保留意見內(nèi)部控制審核報告范式二

2024-06-20 3152

　　范式二：保留意見內(nèi)部控制審核報告

　　內(nèi)部控制審核報告

　　中國 * *

　　* *股份有限公司：

　　我們接受委托,審核了貴公司管理當(dāng)局對二零零×年×月×日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性,我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過程中,我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性,以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信,我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制具有固有限制,存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外,由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或降低對控制政策、程序遵循的程度,根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。

　　(描述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響)有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報提供合理保證,而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。

　　我們認(rèn)為,除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外,貴公司按照×標(biāo)準(zhǔn)于二零零×年×月×日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

　　深圳TCV會計師事務(wù)所中國注冊會計師

　　(公章) (簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師

　　(簽名并蓋章)

　　二零二零年×月×日

　　中國深圳

篇2：會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審核規(guī)程(試行)

　　會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審核規(guī)程(試行)

　　1.引言

　　1.1為了規(guī)范深圳TCV會計師事務(wù)所(以下簡稱“本所”)注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》及其他相關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章制定本規(guī)程。

　　1.2 本規(guī)程使用的下列術(shù)語,除非另有所指,具有以下含義：

　　“內(nèi)部控制”,是指被審核單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

　　“控制環(huán)境”,是指對被審核單位內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。

　　“會計系統(tǒng)”,是指被審核單位為了匯總、分析、分類、記錄報告其交易,并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。

　　“控制程序”,是指被審核單位為了合理保證其目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序。

　　“內(nèi)部控制審核”,是指注冊會計師接受委托,就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見。

　　1.3 注冊會計師對特定期間與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性執(zhí)行審核業(yè)務(wù),參照本規(guī)程辦理。

　　1.4 注冊會計師按照證券監(jiān)管法規(guī)的要求,在出具審計報告的同時出具內(nèi)部控制報告,應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第6號--證券公司會計報表審計》辦理。

　　2.一般原則

　　2.1 注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審核的目的,是對被審核單位管理當(dāng)局就特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見。

　　2.2 內(nèi)部控制審核的范圍為特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制,主要包括銷售循環(huán)內(nèi)部控制、生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制、財務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制和管理循環(huán)內(nèi)部控制。

　　2.3 內(nèi)部控制審核的依據(jù)是《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。

　　2.4內(nèi)部控制審核的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：

　　(1) 《會計法》;

　　(2) 《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范(試行)》;

　　(3) 《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》;

　　(4) 其他有關(guān)內(nèi)部控制的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章。

　　2.5 按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求,建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性,是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　按照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的要求,了解、測試和評價內(nèi)部控制,出具審核報告,是注冊會計師的責(zé)任。

　　2.6 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),將審核風(fēng)險降低至可接受水平。內(nèi)部控制的固有限制包括：

　　(1) 內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則;

　　(2) 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計;

　　(3) 即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效;

　　(4) 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;

　　(5) 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

　　(6) 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

　　2.7 注冊會計師在執(zhí)行公開發(fā)行股票公司內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)時,應(yīng)充分與執(zhí)行該公司審計業(yè)務(wù)的項目小組協(xié)調(diào),盡量做到資源共享,以提高工作效率。

　　2.8 內(nèi)部控制審核包括三個階段：預(yù)備調(diào)查和審核計劃、審核實施、審核總結(jié)和報告階段。

　　3.預(yù)備調(diào)查和審核計劃

　　3.1 進(jìn)行預(yù)備調(diào)查

　　3.1.1注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位的基本情況的基礎(chǔ)上,考慮自身能力和能否保持獨立性,初步評估審核風(fēng)險,確定是否接受委托。

　　3.1.2 注冊會計師應(yīng)了解被審核單位的以下基本情況：

　　(1) 被審核單位所有者及其構(gòu)成;

　　(2) 組織結(jié)構(gòu);

　　(3) 生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程;

　　(4) 經(jīng)營管理情況;

　　(5) 被審核單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況;

　　(6) 被審核單位所在行業(yè)情況。

　　3.1.3 注冊會計師可以采用以下方法了解被審核單位情況：

　　(1) 利用以往和現(xiàn)在審計的資料和經(jīng)驗;

　　(2) 與被審核單位高級管理人員等討論;

　　(3) 與被審核單位內(nèi)部審計人員討論內(nèi)部審計報告;

　　(4) 與被審核單位的主承銷商、律師等討論;

　　(5) 查閱與被審核單位所在行業(yè)相關(guān)的資料;

　　(6) 了解對被審核單位有重大影響的法規(guī);

　　(7) 實地察看被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施;

　　(8) 查閱被審核單位相關(guān)的會議記錄等文件。

　　3.2 簽定業(yè)務(wù)約定書

　　3.2.1 如果接受委托,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項達(dá)成一致意見,并簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　3.2.2 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　(1) 委托目的;

　　(2) 委托業(yè)務(wù)的性質(zhì);

　　(3) 審核范圍;

　　(4) 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任;

　　(5) 內(nèi)部控制的固有限制;

　　(6) 評價內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn);

　　(7) 報告分發(fā)和使用的限制。

　　3.3 編制審核計劃

　　3.3.1注冊會計師在制定內(nèi)部控制審核計劃前,應(yīng)當(dāng)向被審核單位管理當(dāng)局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定,以及內(nèi)部控制手冊、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件。

　　3.3.2 在制定內(nèi)部控制審核計劃時,注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：

　　(1) 被審核單位所在行業(yè)的情況,包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風(fēng)險、技術(shù)進(jìn)步等;

　　(2) 被審核單位的內(nèi)部情況,包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等;

　　(3) 被審核單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化;

　　(4) 被審核單位的管理當(dāng)局的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性;

　　(5) 被審核單位的管理當(dāng)局評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù);

　　(6) 對重要性水平、固有風(fēng)險及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷;

　　(7) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性;

　　(8) 對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;

　　(9) 從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況。

　　3.3.3 如果被審核單位有多個經(jīng)營場所,注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇某些經(jīng)營場所的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試。在選擇了解和測試經(jīng)營場所時,注冊會計師除考慮3.3.2列舉的有關(guān)因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　(1) 不同經(jīng)營場所之間經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的相似性;

　　(2) 會計處理的集中程度;

　　(3) 控制環(huán)境的有效性,尤其是被審核單位的管理當(dāng)局對各個經(jīng)營場所授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營活動的能力;

　　(4) 各經(jīng)營場所所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額。

　　3.3.4 內(nèi)部審計的工作結(jié)果是管理當(dāng)局評價內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ),注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力、獨立性及工作范圍。

　　3.3.5 內(nèi)部控制審核計劃包括總體審核計劃和具體審核計劃。

　　3.3.6 總體審核計劃的基本內(nèi)容包括：

　　(1) 被審核單位的基本情況

　　主要闡述被審核單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點、歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險、組織結(jié)構(gòu)、投資情況及注冊資本等。

　　(2) 內(nèi)部控制審核目的及范圍

　　審核目的是就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,發(fā)表審核意見。

　　審核范圍為特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　(3) 以前年度內(nèi)部控制審核情況

　　主要闡述以前年度出具的內(nèi)部控制審核報告的意見類型及存在的主要問題和解決情況。如被審核單位以前年度由本所或其他會計師事務(wù)所審計并出具管理建議書,還應(yīng)說明管理建議書中有關(guān)內(nèi)部控制存在的問題。

　　(4) 審核風(fēng)險的初步評價

　　主要闡述注冊會計師對審核風(fēng)險的評價。

　　(5) 內(nèi)部控制審核策略

　　主要闡述審核工作擬采用的審核策略。審核策略是注冊會計師針對確定的審核范圍,選擇能夠達(dá)到審核目的而應(yīng)當(dāng)實施的最有效審核程序的基本思路和組織方式,主要包括：被審核單位多個經(jīng)營場所如何進(jìn)行審核;被審核單位多種經(jīng)營業(yè)務(wù)如何進(jìn)行審核;是否利用專家及如何利用專家的工作;與其他會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)合審核時,如何進(jìn)行分工與協(xié)調(diào);與審計項目小組如何進(jìn)行協(xié)調(diào)。

　　(6) 內(nèi)部控制測試的重要領(lǐng)域

　　主要闡述注冊會計師根據(jù)被審核單位的實際情況,判斷并確定內(nèi)部控制測試的重要領(lǐng)域。

　　(7) 時間預(yù)算與內(nèi)部控制審核收費

　　主要闡述完成審核項目所需的時間并根據(jù)其匡算應(yīng)收取的審核費用。

　　(8) 內(nèi)部控制審核小組組成及分工

　　主要闡述審核小組的組成及其分工情況。在確定審核小組成員時,注冊會計師應(yīng)充分考慮其審核經(jīng)驗、勝任能力及獨立性,也應(yīng)考慮審核項目的特定要求,是否需要計算機服務(wù)人員和其他專家的參與,并根據(jù)各自特點合理分工。

　　3.3.7 具體審核計劃是根據(jù)總體審核計劃制定,為了實現(xiàn)審核目標(biāo)而采取的各項審核程序的性質(zhì)、時間、范圍的詳細(xì)說明。具體審核計劃一般通過審核程序表體現(xiàn),其內(nèi)容包括：

　　(1) 審核目標(biāo);

　　(2) 審核程序;

　　(3) 執(zhí)行人及執(zhí)行日期;

　　(4) 審核工作底稿的索引號;

　　(5) 其他有關(guān)內(nèi)容。

　　3.3.8 審核計劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)項目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項目負(fù)責(zé)合伙人批準(zhǔn)。

　　4.審核實施

　　4.1 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計劃,實施以下工作步驟：

　　(1) 了解內(nèi)部控制設(shè)計;

　　(2) 評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性;

　　(3) 測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

　　4.2 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下程序,以了解內(nèi)部控制的設(shè)計：

　　(1) 詢問被審核單位的有關(guān)人員;

　　(2) 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;

　　(3) 觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動。

　　4.3 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上,根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會計報表有關(guān)認(rèn)定的重大錯報,評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。

　　4.3.1 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境,以評價被審核單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),影響內(nèi)部控制的總體效果。影響控制環(huán)境的主要因素有：

　　(1) 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格;

　　(2) 組織結(jié)構(gòu);

　　(3) 董事會;

　　(4) 授權(quán)和分配責(zé)任的方法;

　　(5) 管理控制方法;

　　(6) 內(nèi)部審計;

　　(7) 人事政策和實務(wù);

　　(8) 外部影響。

　　4.3.2 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位的會計系統(tǒng)。一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)包括：

　　(1) 確認(rèn)并記錄所有真實的交易;

　　(2) 及時且充分詳細(xì)地描述交易,以便在會計報表上對交易做適當(dāng)?shù)姆诸?

　　(3) 計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值;

　　(4) 確定交易發(fā)生的期間,以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g;

　　(5) 在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。

　　4.3.3 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位的控制程序。控制程序可以分為：

　　(1) 交易授權(quán);

　　(2) 職責(zé)劃分;

　　(3) 憑證與記錄控制;

　　(4) 資產(chǎn)接觸與記錄使用;

　　(5) 獨立稽核。

　　4.3.4 在評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實現(xiàn)控制目標(biāo),而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。

　　4.3.5 在確定評價內(nèi)部控制設(shè)計合理性的程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　(1) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(2) 特定內(nèi)部控制的描述方式;

　　(3) 經(jīng)營活動及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。

　　4.4 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以評價被審核單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

　　4.4.1在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。

　　4.4.2 注冊會計師在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時,通常實施以下程序：

　　(1) 詢問被審核單位的有關(guān)人員;

　　(2) 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;

　　(3) 觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動;

　　(4) 重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

　　4.5 注冊會計師在評價所獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)時,應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷,并考慮以下因素：

　　(1) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(2) 特定內(nèi)部控制在實現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性;

　　(3) 被審核單位對特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測試的性質(zhì)和范圍;

　　(4) 特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險。

　　4.5.1在評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時,注冊會計師可考慮利用被審核單位的管理當(dāng)局對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試結(jié)果,但應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行印證。

　　4.5.2 注冊會計師在評價特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險時,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　(1) 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化,以致對特定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行產(chǎn)生不利影響;

　　(2) 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化;

　　(3) 特定內(nèi)部控制對其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度;

　　(4) 執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動;

　　(5) 特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備;

　　(6) 特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度;

　　(7) 特定控制目標(biāo)的實現(xiàn)是否依賴于多項內(nèi)部控制。

　　4.5.3 某些內(nèi)部控制連續(xù)運行,而某些內(nèi)部控制只在特定時間執(zhí)行,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)及其執(zhí)行的時間和頻率,合理確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。

　　4.6 當(dāng)被審核單位的管理當(dāng)局在作出內(nèi)部控制有效性認(rèn)定之前已對內(nèi)部控制作了改進(jìn)時,如果注冊會計師確定新的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)目標(biāo),并且已有效執(zhí)行了適當(dāng)?shù)臅r間,可不考慮改進(jìn)前內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　4.7 對已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時以書面形式與被審核單位進(jìn)行溝通。

　　4.8 在判斷某項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的錯誤或舞弊可能導(dǎo)致錯報的金額和性質(zhì)。

　　4.9 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項向被審核單位的管理當(dāng)局獲取以下書面聲明：

　　(1) 被審核單位的管理當(dāng)局對建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負(fù)責(zé);

　　(2) 被審核單位的管理當(dāng)局已對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評價;

　　(3) 被審核單位的管理當(dāng)局已作出特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定;

　　(4) 被審核單位的管理當(dāng)局已向注冊會計師告知內(nèi)部控制在設(shè)計和執(zhí)行方面存在的重大缺陷;

　　(5) 被審核單位的管理當(dāng)局已向注冊會計師告知發(fā)生的重大舞弊,以及雖不重大但涉及管理人員或在內(nèi)部控制過程中起關(guān)鍵作用的員工的其他舞弊;

　　(6) 期后發(fā)生的內(nèi)部控制變化和可能影響內(nèi)部控制的其他因素,包括被審核單位的管理當(dāng)局針對重大缺陷采取的各項改進(jìn)措施。

　　4.10 如果被審核單位的管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制,并考慮被審核單位的管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。

　　5.審核總結(jié)和報告

　　5.1 審核總結(jié)

　　5.1.1 注冊會計師在完成外勤審核工作之后,應(yīng)當(dāng)依據(jù)獲取的審核證據(jù)撰寫審核小結(jié),概括地說明審核計劃執(zhí)行情況及審核目標(biāo)是否實現(xiàn)。

　　5.1.2 審核小結(jié)一般應(yīng)包括如下內(nèi)容：

　　(1) 被審核單位基本情況

　　闡述被審核單位背景信息的變更情況,對于已在計劃中表述過的內(nèi)容毋須在審核小結(jié)中復(fù)述,但若涉及到需要補充或變更的內(nèi)容,則必須在審核小結(jié)中陳述。

　　(2) 審核計劃在執(zhí)行過程中的重大偏差

　　闡述審核計劃在實際執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大編差的情況及其原因。

　　(3) 審核風(fēng)險的評估結(jié)果

　　闡述經(jīng)過審核后,對審核風(fēng)險的最終評估結(jié)果及其對擬發(fā)表審核意見的影響。

　　(4) 重要內(nèi)部控制了解和測試情況

　　闡述重要內(nèi)部控制的了解和測試情況,包括測試的方法、獲取的審核證據(jù)及審核過程中發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制存在的問題。

　　(5) 審核結(jié)論

　　根據(jù)本執(zhí)業(yè)規(guī)程要求形成經(jīng)綜合判斷的審核意見。

　　(6) 審核工時及審核費用回收情況

　　說明審核工時及審核費用,分析同審核計劃工時差異的原因及審核費用回收情況。

　　5.1.3 審核小結(jié)通常由外勤主管負(fù)責(zé)編制,經(jīng)項目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項目負(fù)責(zé)合伙人審核,作為審核報告意見類型形成的依據(jù)。

　　5.2 審核報告

　　5.2.1 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價審核證據(jù),形成審核意見,出具審核報告。

　　5.2.2 審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

　　(1) 標(biāo)題;

　　(2) 收件人;

　　(3) 引言段;

　　(4) 范圍段;

　　(5) 固有限制段;

　　(6) 意見段;

　　(7) 簽章和會計師事務(wù)所地址;

　　(8) 報告日期。

　　5.2.3 審核報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”。

　　5.2.4 審核報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　5.2.5 審核報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：

　　(1) 被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定;

　　(2) 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任;

　　(3) 注冊會計師的責(zé)任。

　　5.2.6 審核報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：

　　(1) 審核依據(jù),即《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》;

　　(2) 審核程序;

　　(3) 實施的審核程序為注冊會計師發(fā)表審核意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　5.2.7 審核報告的固有限制段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：

　　(1) 內(nèi)部控制的固有限制;

　　(2) 根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險。

　　5.2.8 審核報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

　　5.2.8.1 如果注冊會計師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷,而管理當(dāng)局已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大缺陷,并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見。

　　5.2.8.2如果注冊會計師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷,而管理當(dāng)局未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,或雖已說明重大缺陷,卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

　　5.2.8.3 如果審核范圍受到限制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重要程度,發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　5.2.8.4 當(dāng)存在下列情況時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審核報告的影響：

　　(1) 管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及部分內(nèi)部控制的有效性;

　　(2) 管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。

　　5.2.8.5 如果認(rèn)為期后事項嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重要程度,發(fā)表保留意見或否定意見;如果不能確定其影響,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。

　　5.2.9審核報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章,加蓋會計師事務(wù)所公章,標(biāo)明會計師事務(wù)所地址。

　　5.2.10 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。

　　5.2.11 內(nèi)部控制審核報告見范式一至四。

　　6.審核工作底稿

　　6.1 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施的審核程序及其結(jié)果,連同取得的有關(guān)資料,形成審核工作底稿。

　　6.2 審核工作底稿的基本內(nèi)容包括：被審核單位名稱、審核項目名稱、會計期間、審核過程記錄、審核標(biāo)識及其說明、審核結(jié)論、索引號及頁次等。

　　6.3 審核工作底稿應(yīng)做到重點突出、結(jié)論明確、內(nèi)容齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。審核工作結(jié)束后,審核工作底稿應(yīng)按索引號整理,歸檔保管。

　　6.4 審核工作底稿應(yīng)經(jīng)外勤主管、項目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項目負(fù)責(zé)合伙人三級復(fù)核。各級復(fù)核人在復(fù)核工作底稿時,應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄,書面表示復(fù)核意見,并在復(fù)核過的工作底稿上簽名和簽署日期。

　　6.5 審核工作底稿按其用途可以分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

　　(1) 綜合類工作底稿通常是指注冊會計師在審核計劃和審核報告階段,為計劃、控制和總結(jié)整個審核工作,并發(fā)表審核意見所形成的審核工作底稿,主要包括業(yè)務(wù)委托書、業(yè)務(wù)約定書、審核小組會議記錄、審核計劃、工時統(tǒng)計表、約定項目工時成本控制表、審核總結(jié)、審核報告,客戶有關(guān)內(nèi)部控制的文件、制度,股東大會、董事會與相關(guān)會議記錄,與客戶的通信記錄及重要會談記錄,內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定報告、管理當(dāng)局聲明書及其他等。

　　(2) 業(yè)務(wù)類工作底稿通常是指注冊會計師在審核實施階段為執(zhí)行具體審核程序所形成的工作底稿。

　　(3) 備查類工作底稿是指注冊會計師在審核過程中形成,對審核工作僅具有備查作用的審核工作底稿,主要包括被審核單位設(shè)立的政府批文、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程、審計報告、驗資報告等資料的復(fù)印件或摘錄。

篇3：無保留意見內(nèi)部控制審核報告范式一

　　范式一：無保留意見內(nèi)部控制審核報告