物業(yè)項目管理處內(nèi)部管理作業(yè)規(guī)程

　　1.0目的

　　規(guī)范管理處內(nèi)管理工作，確保各部門內(nèi)部管理高效有序。

　　2.0　適用范圍

　　適用于管理處各部門的內(nèi)部管理工作。

　　3.0 職責

　　3.1總經(jīng)理負責審批管理處的年度工作計劃，并組織監(jiān)控管理處總體工種作質(zhì)量。

　　3.2管理處經(jīng)理負責組織管理處年度工作計劃、月度工作計劃的制定、實施與控制，并對年度、月度工作進行總結(jié)。

　　3.3各部門主管負責本部門的年度工作計劃、月度工作計劃的規(guī)定、實施與控制，并對年度、月度工作進行總結(jié)。

　　3.4各部門班組長及員工負責依據(jù)本規(guī)程按計劃實施工作。

　　4.0 程序要點

　　4.1工作職責：詳見各部門標準作業(yè)規(guī)程

　　4.2工作計劃的規(guī)定

　　4.2.1 年度(半年度)工作計劃：

　　a)每年6月15日和12月15日前，各部門主管應根據(jù)公司總體工作計劃， 結(jié)合本部門、本小區(qū)工作的實際特點編制出下一年度(半年度)工作計劃;

　　b)年度(半年度)工作計劃應以書面格式于6月20日和12月20日前報管理處經(jīng)理進行審核。管理處經(jīng)理應當于6月25日和12月25日前組織管理處主管工作會議進行專項討論通過，并將各部門計劃匯總后于6月25日和12月25日前上報公司總經(jīng)理，申請公司經(jīng)理辦公會議修訂、批準;

　　c)經(jīng)批準后的年度(半年度)工作計劃由管理處經(jīng)理布置，各部門主管具體實施。計劃的完成情況作為管理處經(jīng)理、各部門主管的績效考評指標之一;

　　d)年度(半年度)工作計劃的內(nèi)容應包括以下幾部分：

　　--年度工作目標;

　　--主要工作實施說明;

　　--保證措施;

　　--工作計劃完成時間表;

　　--費用預算。

　　4.2.2月度工作計劃：

　　a)每月月底前，各部門主管應根據(jù)公司批準后的年度(半年度)工作計劃、公司新的要求以及小區(qū)的實際工作情況具體編制出下月度工作計劃;

　　b)月度工作計劃應當于月底前報管理處經(jīng)理審批，并將各部門計劃匯總后于每月28日前上報公司行政部備案;

　　c)經(jīng)管理處經(jīng)理批準后的各部門月度工作計劃由各部門主管具體組織實施、監(jiān)控，計劃的實施、完成情況作為各部門主管績效考評依據(jù)之一;

　　d)月度工作計劃的內(nèi)容應包括以下部分：

　　--月度工作計劃;

　　--主要工作實施說明;

　　--工作計劃完成時間表：

　　--費用預算。

　　4.3工作總結(jié)的制定

　　4.3.1 年度(半年度)工作總結(jié)：

　　a)每年6月30日和12月31日前，各部門主管應依據(jù)年度(半年度)工作計劃、工作記錄、檔案

　　b)編制出年度(半年度)工作總結(jié)報告書報管理處經(jīng)理，由管理處經(jīng)理召開管理處工作會議討論通過，將通過的各部門年度(半年度)工作總結(jié)匯總后報公司總經(jīng)理室;

　　c)審議結(jié)論作為管理處經(jīng)理、各部門主管績效考評的依據(jù)之一;

　　d)審議可以結(jié)合年度管理評審一起進行;

　　e)年度(半年度)工作總結(jié)的內(nèi)容要求包括：

　　--計劃目標的逐項完成情況、完成數(shù)據(jù);

　　--主要工作措施的實施情況;

　　--員工的績效考評結(jié)果;

　　--費用成本支出情況;

　　--附錄各種原始證據(jù)。

　　4.3.2月度工作小結(jié)：

　　a)每月1日前，各部門主管應當依據(jù)月度工作計劃、工作記錄、檔案，對上月工作進行小結(jié);

　　b)工作小結(jié)應以書面形式報管理處經(jīng)理進行審核。管理處經(jīng)理應當在每月5日前將各部門月度工作進行小結(jié)匯總后上報公司行政部備案;

　　c)管理處經(jīng)理對工作小結(jié)的審核結(jié)果作為各部門主管月度績效考評的依據(jù)之一;

　　──工作計劃的完成情況(附統(tǒng)計數(shù)據(jù));

　　__員工績效考評結(jié)果;

　　__附錄的原始證據(jù)。

　　4.4正常工作組織、布置、實施

　　4.4 1 工作例會、專項會議、協(xié),調(diào)會議;

　　a)管理處經(jīng)理或各部門主管每周應定期召開工作例會。工作例會是為日常工作安排、工作協(xié)調(diào)、工作小結(jié)的會議，應當按以下要求召開;

　　──通報各方面、各班組的主要工作實施情況;

　　──提出需要協(xié)助的問題、困難;

　　──布置下一周的各項工作;

　　──總結(jié)上一周的工作實施情況;

　　──依據(jù)《績效考評管理標準作業(yè)規(guī)程》和《行政獎罰標準作為規(guī)程》獎優(yōu)罰劣。

　　b)專項工作會議是由管理處經(jīng)理或各部門主管臨時組織召開的為解決某一問題的專項工作會議。會議應當按以下要求召開：

　　--有明確的解決問題目標;

　　--事先以書面通知形式知會相關(guān)人員;

　　--有關(guān)人員的主要發(fā)言記錄;

　　--有結(jié)果。

　　c)協(xié)調(diào)會議是由管理處經(jīng)理或各部門主管為協(xié)調(diào)各部門或班組之間的工作而召開的聯(lián)席會議。會議應當按以下要求召開：

　　--有書面通知;

　　--有相關(guān)人員的主要發(fā)言摘要;

　　──有結(jié)果。

　　d)各類會議均應有詳細的會議要。

　　4.4.2　工作的組織實施;管理處經(jīng)理、各部門主管應當嚴格依據(jù)管理處所有標準　　　　　　　 　　　作業(yè)規(guī)程以及公司相關(guān)標準作業(yè)規(guī)程組織實施專項工作。

　　4.5　工作日常檢查、監(jiān)控

　　4.5.1管理處經(jīng)理、各部門主管、班組長應當依據(jù)相關(guān)標準作業(yè)規(guī)程對下屬的工作進行日常例行檢查。

　　4.5.2檢查頻次及檢查人;

　　a)管理處經(jīng)理每天應對轄區(qū)的工作狀況、下屬表現(xiàn)進行不少于1次的工作檢查，并將結(jié)果記錄于當日《工作日記》中;

　　b)各部門主管每天應對轄區(qū)的工作狀況、下屬表現(xiàn)進行不少于2次的工作檢查，并將結(jié)果記錄于當日《工作日記》中;

　　c)各部門班組長每天每班應當對轄區(qū)的工作狀況、員工表現(xiàn)進行不少于4次的工作檢查，并將檢查情況記錄于當天的《工作日記》中;

　　d)如遇特殊原因不能規(guī)定次數(shù)的檢查，應當在《工作日記》中加以注明。

　　4.5.3檢查方式：

　　a)檢查可以采用抽檢的方式，但主管、班組長每天到至少應有一次以上是全面檢查;

　　b)檢查的原則：

　　──重點部位、重要工作要重點、重復檢查;

　　──在會議上列出來的問題要重點檢查;

　　──對工作的執(zhí)行結(jié)果要重點檢查;

　　──檢查時注意原始證據(jù)的保留。

　　c) 檢查以糾正違規(guī)、提高工作水平為目的，因而在檢查出違規(guī)現(xiàn)象時，應當場于以糾正，示范指導。嚴禁只查不幫的行為。

　　4.6 績效考評

　　4.6.1管理處經(jīng)理、各部門主管及班組長應當依據(jù)每日的《工作日記》對下屬員工進行績效考評中的《日檢》、《周檢》和《月檢》。

　　4.6.2績效考評的要求詳見公司《績效考評管理標準作業(yè)規(guī)程》和管理處各部門《績效考評實施標準作業(yè)規(guī)程》。

　　4.7員工培訓

　　管理處應當定期和不定期組織各種內(nèi)部培訓和參加公司相關(guān)知識、技能培訓，詳見《培訓管理標準作業(yè)規(guī)程》、管理處各部門《培訓實施標準作業(yè)規(guī)程》。

　　4.8記錄/管理

　　4.8.1經(jīng)審核批準后的年度(半年度)工作計劃、工作總結(jié)由公司歸檔長期保存。

　　4.8.2月度工作計劃、工作小結(jié)由管理處歸檔保存。保存期5年。

　　4.8.3各部門各種會議紀要由各部門各自歸檔保存。保存期兩年。

　　4.8.4 主管《工作日記》每半年歸檔由管理處保存，保存期5年。班組長《工作日記》每半年歸檔由各部門各自保存，保存期兩年。

　　4.8.5《日檢》、《周檢》和《月檢》統(tǒng)一在每月底交回公司人事部歸檔長期保存。

　　5.0 記錄

　　6.0 相關(guān)支持文件

　　6.1 《績效考評管理標準作業(yè)規(guī)程》

　　6.2 管理處所有相關(guān)作業(yè)規(guī)程

　　6.3《檔案管理標準作業(yè)規(guī)程》

　　6.4《行政獎懲罰標準作業(yè)規(guī)程》

　　6.5《管理評審標準作業(yè)規(guī)程》

篇2：物業(yè)管理的發(fā)展歷程與內(nèi)部外部條件

　　物業(yè)管理的發(fā)展歷程與內(nèi)部外部條件

　　本章以上介紹的物業(yè)管理的宗旨、原則、服務范圍、作用和模式都是從規(guī)范化的角度來論述的。這一切要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為，要有一個培育的過程，要有合適的土壤和環(huán)境，本節(jié)就來討論物業(yè)管理的發(fā)展與實現(xiàn)條件。

　　一、物業(yè)管理的特點

　　國內(nèi)的物業(yè)管理雖然是從香港和國外移植進來，但是很快就顯示了自己的特色。

　　(一)覆蓋面廣

　　國內(nèi)的物業(yè)管理雖然是從80年代開始起步，可是發(fā)展速度很快，而且覆蓋面廣。如上海市到1997年已有一億平方米以上各類房屋納入物業(yè)管理范圍。沿海一些省、市，如遼寧、天津、北京、青島、江蘇、福建、廣東等地覆蓋面都很廣。

　　納入物業(yè)管理的物業(yè)種類從居住用房、辦公和商務用房到一般商品房、涉外商品房都先后進入物業(yè)管理渠道。隨著房地產(chǎn)管理體制的改革和深化，大批售后公房和未售公房正在逐步納入物業(yè)管理渠道。與此相適應，各類物業(yè)管理企業(yè)如雨后春筍紛紛破土而出，如上海市到1997年已有各類物業(yè)管理企業(yè)近2000家，從業(yè)人員約5萬人。全國范圍到1997年約有物業(yè)管理企業(yè)7000家，從業(yè)人員100萬人。一些國際上知名的物業(yè)管理企業(yè)也爭前恐后地進入中國內(nèi)地。物業(yè)管理正成為一個具有廣泛影響的行業(yè)。

　　(二)業(yè)主權(quán)益得到有效保護

　　物業(yè)管理的特點就是業(yè)主處于主導地位。中國的物業(yè)管理能被業(yè)主和使用人迅速接受就是國家對業(yè)主權(quán)益的充分而周到的關(guān)注。從立法到行政管理都有明確的法規(guī)和措施來保障業(yè)主的合法權(quán)利。其中最有力的措施就是按物業(yè)區(qū)域建立業(yè)主委員會，使業(yè)主自治管理的職能在制度上得到保證。政府有關(guān)部門創(chuàng)造各種條件幫助業(yè)委會開展工作。上海市到1997年已有房屋業(yè)主委員會近2000家。

　　(三)物業(yè)管理與社區(qū)管理密切結(jié)合

　　國內(nèi)物業(yè)管理的服務范圍從深度和廣度兩方面都有自己的特點。從廣度上講，物業(yè)管理服務項目眾多，內(nèi)容豐富。從最基本的物業(yè)本體和設(shè)備的維護、運行到物業(yè)區(qū)域的環(huán)境管理，并且同社區(qū)管理和社區(qū)建設(shè)相結(jié)合，營造現(xiàn)代化的、具有濃厚的文化氣息的生活和工作環(huán)境，提供物質(zhì)和精神兩方面的服務。從深度上講，既有一般商品房的管理，又有高檔公寓、辦公樓的管理，高層次的管理已經(jīng)達到國際先進水平。深圳、上海等地的有些優(yōu)秀小區(qū)已取得ISO9002國際質(zhì)量認證。從管理的物業(yè)類型講既有住宅、公寓、別墅的居住物業(yè)，又有經(jīng)營性物業(yè)，如綜合性大廈、商場、通用廠房和文教、衛(wèi)生等特種建筑。這種多類型、多方位、多功能的服務體現(xiàn)了我國物業(yè)管理的特色。

　　二、物業(yè)管理的歷程和前景

　　從80年代初深圳第一家物業(yè)管理公司成立，標志著物業(yè)管理在中國大地開始萌發(fā)，可以說到本世紀末，物業(yè)管理總體上處于初創(chuàng)時期。這里對過去十余年和今后中國物業(yè)管理歷程作一些分析和預測。

　　(一)初創(chuàng)階段

　　這是我國物業(yè)管理啟動和逐步形成為一個獨立行業(yè)的時期。80年代物業(yè)管理開始在內(nèi)地興起，其外部條件是受東南亞等地房地產(chǎn)管理體制--特別是物業(yè)管理的引進所啟發(fā)，內(nèi)部條件是由創(chuàng)造文明住宅小區(qū)和新建商品房售后管理發(fā)展而來。但是，作為一個行業(yè)，還只出現(xiàn)在沿海部分大中城市，只是作為房地產(chǎn)開發(fā)的附屬，尚不具備全國性的規(guī)模。

　　90年代，物業(yè)管理以其獨特的功能逐步引起人們的關(guān)注。1993年建設(shè)部房地產(chǎn)業(yè)司在廣州和深圳召開第一屆全國物業(yè)管理研討會和深圳市物業(yè)管理協(xié)會的成立標志著我國物業(yè)管理進入了全面推開的時期。1994年4月，建設(shè)部頒布了建國以來有關(guān)物業(yè)管理的第一個規(guī)章，確立了物業(yè)管理在房地產(chǎn)行業(yè)中的獨立地位。1995年又把物業(yè)管理提到城市管理體制改革的高度，要求全社會關(guān)注和支持。1997年又要求物業(yè)管理在廣度上從新建區(qū)向建成區(qū)延伸，從深度上向市場化方向發(fā)展。

　　這個階段的特點是:

　　(1)雖然已有一些地區(qū)和若干物業(yè)區(qū)域管理水平達標，小區(qū)面貌良好，但是總體上仍處于初創(chuàng)階段，管理水準不高，服務內(nèi)容偏狹。從地區(qū)上講沿海城市發(fā)展較快，內(nèi)地城鎮(zhèn)相對較慢；

　　(2)傳統(tǒng)管理和物業(yè)管理雙重機制并存，非市場化和市場化管理模式并存，逐步地向單一的市場化的物業(yè)管理模式過渡；

　　(3)物業(yè)管理企業(yè)和業(yè)主委員會大量建立，但是，運作不規(guī)范。合適的自治管理和專業(yè)管理人才缺乏；

　　(4)開發(fā)商一般重建輕管，物業(yè)管理未能及時介入，前期后遺癥嚴重影響物業(yè)管理的經(jīng)濟效益和服務質(zhì)量；

　　(5)政府逐步重視對物業(yè)管理的治理和監(jiān)控，但是法規(guī)建設(shè)滯后；

　　(6)物業(yè)管理的經(jīng)費不足，收費混亂，資金運行未能進入良性循環(huán)。

　　(二)市場化階段

　　下世紀初，物業(yè)管理可望進入市場化運作階段。這個階段的特點是:

　　(1)傳統(tǒng)的和非市場化的房屋管理模式基本上都納入市場化的物業(yè)管理軌道，市場的規(guī)則和運作逐步成熟。物業(yè)管理業(yè)在房地產(chǎn)行業(yè)中的主體地位逐步確立，物業(yè)管理業(yè)在城市建設(shè)和社會生活中的積極作用得到充分的發(fā)揮和確認；

　　(2)物業(yè)管理企業(yè)和業(yè)委會運作逐步正常，相互關(guān)系逐步理順并出現(xiàn)一批名牌的物業(yè)管理企業(yè)、優(yōu)秀的業(yè)委會和示范物業(yè)區(qū)域。物業(yè)管理區(qū)域的建設(shè)和服務的標準普遍從“安全、整潔、文明、方便”的基礎(chǔ)上向“舒適、寧靜、優(yōu)美、典雅”的高層次水準提升；

　　(3)出現(xiàn)一批智能化的物業(yè)住宅、大廈和智能化城區(qū)，如智能化住宅小區(qū)、智能化廣場等。各種先進設(shè)施、裝備在物業(yè)管理中廣泛應用。物業(yè)管理提供的勞務中智力型比重逐步增大；

　　(4)物業(yè)管理實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營，物業(yè)管理企業(yè)從中、小型為主向以大、中型為主轉(zhuǎn)換，出現(xiàn)一批物業(yè)服務企業(yè)集團。物業(yè)管理收費與服務項目逐步平衡和相稱，資金運行進入良性循環(huán)；

　　(5)物業(yè)管理的法規(guī)建設(shè)完善配套。政府強化對物業(yè)管理的指導和監(jiān)督，物業(yè)管理和社區(qū)建設(shè)的關(guān)系逐步理順；

　　(6)物業(yè)管理業(yè)實現(xiàn)跨國經(jīng)營，既有境外的物業(yè)管理企業(yè)在國內(nèi)拓展業(yè)務，也有國內(nèi)的著名企業(yè)將物業(yè)管理作為國際服務貿(mào)易向外拓展。

　　三、物業(yè)管理發(fā)展的內(nèi)部條件

　　(一)國家重點鼓勵項目

　　近年來，隨著國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境的改善和國內(nèi)外市場需求的變化，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了深刻變化。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整已從實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)比例關(guān)系的協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)向全面提高產(chǎn)業(yè)素質(zhì)和國際競爭能力。為了適應這一重大變化，國務院已頒布當前國家重點鼓勵的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄，共有29個領(lǐng)域，440種。確定這些項目的原則是:

　　(1)符合當前和今后一個時期的市場需求，有比較廣闊的發(fā)展前景；

　　(2)有比較高的技術(shù)含量，有利于企業(yè)設(shè)備更新，加快對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級；

　　(3)國內(nèi)存在從研究開發(fā)到實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的潛在技術(shù)基礎(chǔ)，有利于形成新的經(jīng)濟增長點；

　　(4)符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于資源節(jié)約以及生態(tài)和環(huán)境保護；

　　(5)供給能力相對滯后，提高其供給能力，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，保持國民經(jīng)濟的持續(xù)快速健康發(fā)展。

　　物業(yè)管理由于基本上符合上述原則的要求，因此在目錄的第27領(lǐng)域:《城市基礎(chǔ)設(shè)施及房地產(chǎn)》中同“城市舊房改造，安居工程，經(jīng)濟適用商品住宅”共同列為國家重點鼓勵產(chǎn)業(yè)。而且，前三項的發(fā)展也同物業(yè)管理息息相關(guān)。所以，物業(yè)管理具有良好的前景，物業(yè)管理市場的成熟和行業(yè)的興旺也是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，物業(yè)管理和住宅建設(shè)結(jié)合在一起，有可能成為國民經(jīng)濟增長的熱點。但是，要使這個前景變?yōu)楝F(xiàn)實，還要有良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的支持。以下，就對這兩方面作一些分析。

　　(二)內(nèi)部環(huán)境

　　(1)業(yè)主委員會和物業(yè)管理企業(yè)的正常運作和相互關(guān)系的理順；

　　(2)物業(yè)管理經(jīng)營能力和服務水平的提高；

　　(3)物業(yè)管理專業(yè)人才的培育和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；

　　(4)物業(yè)管理的理論研究和對實踐的指導。

　　以上第一到第三條將在本書的以后各章中論述，第四條則在本節(jié)后面結(jié)合學科建設(shè)一并論述。

　　四、物業(yè)管理發(fā)展的外部條件

　　物業(yè)管理發(fā)展的外部條件即社會條件，主要有:

　　(一)社會經(jīng)濟的發(fā)展對物業(yè)管理的推動

　　房地產(chǎn)業(yè)，包括物業(yè)管理業(yè)的發(fā)展對社會經(jīng)濟和城市建設(shè)的發(fā)展有一定的引導和推動作用。但是，另一方面，房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更依賴于社會各行各業(yè)的發(fā)展和城市建設(shè)的步伐快慢。物業(yè)管理業(yè)雖說是一個長存行業(yè)，在市場經(jīng)濟條件下其發(fā)展規(guī)模同樣受買方的需求和支付能力制約。

　　gg開放以來，沿海和內(nèi)地的開放城市以點帶面，帶動了區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，從而推動了全國經(jīng)濟的增長，也引發(fā)了對房地產(chǎn)的急切需求。面臨這樣千載難逢的機遇，各行各業(yè)都來從事物業(yè)的開發(fā)和經(jīng)營。其結(jié)果，積極方面是房地產(chǎn)逐步成為國民經(jīng)濟的支柱行業(yè)，消極方面是房地產(chǎn)開發(fā)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和價格超越了社會的承受能力。

　　不僅對房地產(chǎn)業(yè)本身是個警鐘，對社會經(jīng)濟的穩(wěn)定也會帶來威脅。歸根結(jié)底，社會經(jīng)濟的發(fā)展水平和有效需求的能力決定房地產(chǎn)發(fā)展的規(guī)模和水平，同樣也決定物業(yè)管理發(fā)展的廣度和深度。

　　從總體上說，當前中國經(jīng)濟處于穩(wěn)定上升的時期，對房地產(chǎn)的需求也相應的逐步擴大，對物業(yè)管理的需求日益增長。物業(yè)管理業(yè)正可把握這一機遇，使行業(yè)的業(yè)務范圍的拓展同社會的需求同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　(二)居民生活水平的提高和消費結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

　　現(xiàn)代社會城鎮(zhèn)居民生活水平提高的標志是居住條件的改善，包括住房面積和住房質(zhì)量兩個方面。國家有關(guān)方面規(guī)劃:第一步，到本世紀末，“基本上實現(xiàn)城鎮(zhèn)居民每戶有一套經(jīng)濟實惠的住宅，全國居民人均居住面積達到8平方米”，這是小康目標。下一步，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平相應提高，對于居住面積和內(nèi)外環(huán)境的要求也將越來越高。而且，生活水平和消費能力的增長，將引起消費觀念的革新和消費結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。人們將把居住條件的改善和優(yōu)化，作為提高生活質(zhì)量的第一追求，從而愿意增加居住的消費投入。這種消費意愿的轉(zhuǎn)換和提升，當然會對物業(yè)管理的服務范圍在量和質(zhì)兩方面提出新的需求，也就是意味著其市場將日益寬廣。

　　(三)房地產(chǎn)體制改革的深化和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

　　如前所述，房地產(chǎn)作為一個完整的行業(yè)包括開發(fā)、營銷、管理、經(jīng)紀等分支行業(yè)，擁有設(shè)計、開發(fā)、營銷、中介、咨詢、評估、物業(yè)管理和科研教育等一大批企事業(yè)單位。房地產(chǎn)經(jīng)營活動是一個系統(tǒng)工程，行業(yè)的健康運作要求保持行業(yè)內(nèi)部的平衡和各分支行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，要求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的合理組合和優(yōu)化，要求改變重建輕管，要求以全行業(yè)、全過程的經(jīng)濟效益作為行業(yè)的經(jīng)營思想和目標。物業(yè)管理業(yè)作為終端行業(yè)固然對前級行業(yè)具有強烈的反彈作用，但是，其發(fā)展同樣受前級行業(yè)，特別是開發(fā)和營銷業(yè)的影響和制約，受房地產(chǎn)管理體制改革，特別是住房制度改革深化的影響和推動。也就是說，物業(yè)管理業(yè)的發(fā)育和成長要依靠整個行業(yè)的支持。這種支持主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　第一，住房制度改革深化的支持。住房制度改革的方向是房屋商品化、自有化，建立國家、集體和個人三結(jié)合的住房投資、集資機制。同時，割斷實物分房，逐步提高租金，建立合理的租售比價，形成租售兼有的住房制度。這個改革的結(jié)果既形成產(chǎn)權(quán)多元化后的格局，又開辟廣泛的租售市場。這個趨勢，要求把房屋的管理機制引向市場，實施社會化、專業(yè)化的管理。因此，住房制度改革的深化必然為物業(yè)管理業(yè)的興旺開辟了廣闊的天地。

　　第二，開發(fā)的支持。在物業(yè)的開發(fā)階段，從規(guī)劃、設(shè)計、施工到驗收都要考慮到后期使用和管理的需要。特別對隱蔽部位和各種設(shè)備、設(shè)施的設(shè)計和施工更要縝密細致。而且，越是高檔的樓宇質(zhì)量要求越高。總之要努力避免“前期后遺癥”，為建成后的管理提供良好基礎(chǔ)。

　　第三，營銷的支持。良好的物業(yè)管理確實對物業(yè)的營銷具有積極的促進作用。但是，不能把物業(yè)管理僅僅作為營銷的廣告和策略，而要在營銷的同時真心實意地做好物業(yè)管理的前期工作，包括物業(yè)管理方案、公約、規(guī)則的制定，物業(yè)管理公司的聘請，管理基金和用房的落實等等。總之，也是避免“前期后遺癥”。

　　房地產(chǎn)業(yè)體制改革的深化和推行從“規(guī)劃-開發(fā)-建設(shè)-營銷-管理”一條龍經(jīng)營服務模式，就能使開發(fā)項目及時實現(xiàn)其使用價值和經(jīng)濟價值，取得全行業(yè)全過程的經(jīng)濟效益和社會效益，樹立良好的聲譽和行風。

　　(四)政府的監(jiān)控和法規(guī)的完善

　　物業(yè)管理作為一塊待開墾的處女地，行業(yè)的成長，除了本行業(yè)的開拓，還要依靠政府和社會各方的支持和扶助，才能興旺發(fā)達。這種扶助也是政府對物業(yè)管理的正確治理和監(jiān)控。

　　(1)完善物業(yè)管理的法律法規(guī)，依法治理，規(guī)范和審核物業(yè)區(qū)域的各種公約、合同以促進小區(qū)管理的規(guī)范化運作，這是政府調(diào)控的基本工作；

　　(2)對物業(yè)管理企業(yè)和業(yè)主委員會的建立、運作進行審核和監(jiān)控，協(xié)調(diào)相互之間的關(guān)系；

　　(3)對物業(yè)管理人員定期培訓和考核；

　　(4)幫助物業(yè)區(qū)域理順同有關(guān)各方的關(guān)系，特別是同居委會等地區(qū)組織的關(guān)系。

　　物業(yè)管理關(guān)系到社會的安定和人們的安居樂業(yè)，其服務對象的主體是廣大的工薪階層，因而決定其只能是一個微利行業(yè)。公有房屋的售后管理在數(shù)量上占據(jù)了物業(yè)管理的主體，受到居民經(jīng)濟承受能力的限制，服務收費只能保本或難以保本。所以，物業(yè)管理的順利發(fā)展還需要國家在政策、稅收等方面給以一定的優(yōu)惠，以扶持物業(yè)管理行業(yè)的成長。

篇3：物業(yè)管理中財務管理內(nèi)部控制

　　物業(yè)管理中財務管理內(nèi)部控制

　　一、規(guī)范基礎(chǔ)工作

　　(一)會計基礎(chǔ)工作概說

　　會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯糾弊的基礎(chǔ)性工作。會計基礎(chǔ)工作是一廣泛的概念，主要包括:會計憑證的格式設(shè)計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬，會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計監(jiān)督的基本程序和要求，會計機構(gòu)的設(shè)置要求，會計人員配備和管理要求，會計人員崗位責任制建立和職責分工，會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計工作交接的程序，單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等等;有時還包括與會計工作直接或間接有關(guān)的定額管理、計量管理、標準化工作、指標確定與考核、計算機操作與管理等。會計基礎(chǔ)工作在不同時間、不同的企事業(yè)單位、不同的管理水平和需求之下，會產(chǎn)生不同的標準和要求，有不同的內(nèi)容和范圍，因此必須動態(tài)地界定會計基礎(chǔ)工作的范疇，結(jié)合具體的單位及其核算與管理來理解和確定會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延。

　　會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ)，它的建設(shè)和完善，是提高會計工作水平的需要，是規(guī)范會計工作的前提，是提高會計人員素質(zhì)的要求，是改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要。健全的會計基礎(chǔ)工作是抵擋財務造假和經(jīng)濟違法亂紀的堅固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對于會計核算與會計管理，對于宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟的健康運行，都具有十分重要的意義。

　　gg開放以來，我國政府十分重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)劃建設(shè)，制訂了一系列規(guī)章制度，以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，同時通過加強在職會計人員培訓、啟動職稱考試、加強理論研究、進行宣傳引導等措施，不斷提高會計人員的認識水準和基本業(yè)務技能，促進了會計基礎(chǔ)工作水平的提高，使會計工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮了越來越大的作用。但是會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)和完善過程中也存在一些不容忽視的問題，主要是:一些單位內(nèi)部管理松散，會計基礎(chǔ)工作不到位，財會人員數(shù)量不足，素質(zhì)低下，有關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，得不到貫徹執(zhí)行，以致賬目管理混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，手續(xù)不清，差誤嚴重，會計資料散失;有些單位為了掩蓋其財務狀況和經(jīng)營成果，牟取集體或個人利益，實施財務造假，偽造和變造會計憑證、偽造會計資料，任意改動會計賬簿記錄和發(fā)送虛假的財務會計報表;有的財會人員違反職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職責，參與違法亂紀活動，出謀劃策，充當造假馬前卒。會計基礎(chǔ)工作的弱化所形成的管理混亂和失控，構(gòu)筑了財務造假的溫床，成為引發(fā)經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀的誘因之一，無數(shù)違法亂紀事實和案例都已說明了這一點。可見，損壞了會計基礎(chǔ)工作，不僅影響了會計工作秩序的正常維系和會計職能作用的有效發(fā)揮，而且在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對單位經(jīng)營管理產(chǎn)生了嚴重破壞。

　　導致會計基礎(chǔ)工作弱化的原因是多方面的，首先，由于人們對會計基礎(chǔ)工作的認識不足或者存在認識偏差，認為基礎(chǔ)工作是看不見摸不著的，加強和建設(shè)基礎(chǔ)工作的效果較為間接，其投入多、產(chǎn)出少，經(jīng)濟效益差，因此未將基礎(chǔ)工作放在應的位置之上予以高度重視，而是聽其自然，任其發(fā)展。其次，由于財會人員素質(zhì)參差不齊，部分會計人員素質(zhì)不高，對會計基礎(chǔ)工作方面的知識了解甚少，不能按照完善基礎(chǔ)工作的要求履行其基本職責，部分領(lǐng)導對此也未持有高度警覺，導致會計基礎(chǔ)工作的紊亂。再次，由于違法亂紀者有意破壞，造成會計基礎(chǔ)工作的混亂，如前所述“假”“亂”是相伴而行的，不法分子為了達到受賄、索賄、貪污、盜竊的目的，有的單位為了實現(xiàn)偷逃稅收、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”等舞弊，故意破壞單位的會計基礎(chǔ)工作，不按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定記賬、算賬、報賬，以混水摸魚，掩人耳目。第四，由于管理工作不到位，這既包括有些地區(qū)和部門對會計工作的管理和監(jiān)督缺乏明晰思路和有效的指導，對財務造假和經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀活動的打擊缺乏力度，同時也包括有些單位有意無意地放松會計基礎(chǔ)工作，常常是建而不管，管而不力，使會計基礎(chǔ)工作建設(shè)時緊時松，經(jīng)常是出現(xiàn)了重大違法亂紀之后，重視并狠抓會計基礎(chǔ)工作，而時間一久又出現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的滑坡，如此循環(huán)往復，使會計基礎(chǔ)工作停留于較低水平上。第五，由于會計基礎(chǔ)工作建設(shè)標準不規(guī)范，一度出現(xiàn)了“無法可依”，即缺乏具體的、可操作的會計基礎(chǔ)工作方面的規(guī)范準則作指導，導致各部門、各單位自我把握，容易出現(xiàn)偏差。同時，也出現(xiàn)了“有依不依”、“有法難依”，即有關(guān)會計基礎(chǔ)工作方面的標準有些還不夠系統(tǒng)、嚴密，也不甚具體，使基層單位難以適從，或者由于經(jīng)濟形勢發(fā)展，過去制訂頒布的有關(guān)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范已過時或部分過時，不適應新形勢，不能解決新形勢下出現(xiàn)的新情況、新問題等等。正是因為存在上述原因，會計基礎(chǔ)工作被弱化，使財務造假和違法亂紀活動抬頭，且有愈演愈烈之勢，所以在承負打假治亂繁重使命的今天，應該重新提出規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的任務，并將其作為打假治亂工作的重要組成部分，全面規(guī)劃好、建設(shè)好。

　　(二)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容及其規(guī)范要求

　　加強會計基礎(chǔ)工作首先要規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，做到有章可循、有據(jù)可依，防止各自為政、自行其事，使會計基礎(chǔ)工作走樣變型。為此，財政部遵照《會計法》規(guī)定的基本原則和各項要求，制訂頒發(fā)了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(簡稱《規(guī)范》)，并從頒布之日起施行。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是對《會計法》中有關(guān)會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容的具體化，是《會計法》重要配套規(guī)章之一，同時它又吸收了《會計人員工作規(guī)則》中科學、合理的成分，并對部分內(nèi)容根據(jù)新形勢的要求作了相應的充實和完善。

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會計工作實際情況和發(fā)展需要出發(fā)，具有很強的適應性和可操作性，它適應了不同所有制性質(zhì)、不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的企事業(yè)單位的會計工作要求，對會計的最基本環(huán)節(jié)的工作作出規(guī)定，同時較好地兼顧了我國各地域會計工作發(fā)展不平衡的實際狀況，具有普遍指導意義。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟管理和會計工作發(fā)展的新情況和新問題，從會計基礎(chǔ)的角度作出了規(guī)范，如會計電算化操作與管理、計算機軟件設(shè)計與使用等，對會計事業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動和引導作用。再之，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》突出重點、繁簡適中，既針對會計基礎(chǔ)工作中比較薄弱、容易出現(xiàn)財務造假和違法亂紀現(xiàn)象的環(huán)節(jié)，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，作出了較為詳細而具體的規(guī)定，對促進這些環(huán)節(jié)的建設(shè)具有重要指導作用;同時對會計基礎(chǔ)工作中的其他問題，如會計人員的職業(yè)道德、單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)等--盡管這是當前會計工作中迫切需要強化的問題，但由于對這些問題的管理正在起步之中，需要經(jīng)過一段時期的實踐逐步探索，以積累經(jīng)驗，漸行推開--因此《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中只作了原則規(guī)定，待以后條件成熟時再對此作出修訂。總之，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是今后我們加強會計基礎(chǔ)工作建設(shè)的指南，是會計基礎(chǔ)工作的操作綱領(lǐng)。

　　根據(jù)我國會計基礎(chǔ)工作的實際情況和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的具體要求，會計基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容及其規(guī)范要求有:

　　應該建賬的單位都應依法設(shè)賬、建賬。建賬是我國法律、法規(guī)的基本要求，在我國《會計法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》《外資企業(yè)法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》等法律法規(guī)中均有了明確而具體的規(guī)定。建賬是加強經(jīng)營管理的客觀需要，是會計基礎(chǔ)工作之基礎(chǔ)，只有建賬，才能借助于會計賬冊，進行會計資料的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有通過會計賬簿，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經(jīng)營成果，才能依據(jù)會計信息所反映的問題，實施有針對性的和有效的決策和管理。應當看到，依法建賬是當前會計工作的一個薄弱環(huán)節(jié)，有些單位為掩蓋其違法亂紀行為，故意不建賬或?qū)①~搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設(shè)置多套賬和賬外賬，嚴重破壞了會計工作秩序，損害了會計基礎(chǔ)工作的功能，導致會計核算的無序和虛設(shè)，構(gòu)筑了經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀的溫床。因此，要細化建賬、設(shè)賬工作，建賬既包括設(shè)賬，解決有無問題，也包括規(guī)范設(shè)賬行為，解決合法、合規(guī)問題。

　　對款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理以及其他會計事項，按照法律法規(guī)或者會計制度的規(guī)定，認真、嚴格辦理有關(guān)手續(xù)，進行會計核算。會計核算依據(jù)和處理方法要符合國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度的要求，與真實性、合法性和一致性原則無悖。

　　原始憑證的格式、內(nèi)容(憑證要素)、填制方法、審核程序等符合會計制度的要求。記賬憑證的內(nèi)容、填制方式、所附原始憑證、更正錯誤的方法等符合會計制度的要求，且須經(jīng)有關(guān)人員簽字或蓋章，做到書寫規(guī)范，字跡清楚，分類正確，連續(xù)編號，審核無誤，傳遞及時，裝訂整齊，便于查找。(憑證管理見本書第七、八兩章的有關(guān)論述)

　　總分類賬、明細分類賬、序時賬的設(shè)置、啟用、登記、結(jié)賬、過賬、錯誤更正方法等符合會計制度的規(guī)定，做到記賬及時，文字規(guī)范，賬面整潔，無錯、漏、重、失;根據(jù)會計核算和管理需要，設(shè)置必要的備查賬簿和其他輔助性賬簿，以形成有機的、分工合理的賬簿體系。

　　原始憑證與記賬憑證、會計賬簿與會計憑證、總分類賬與明細分類賬、日記賬與總分類賬、會計賬簿與會計報表、會計賬簿與財產(chǎn)物資之間經(jīng)常核對并保持相符，如發(fā)現(xiàn)賬實不符應及時計算短缺或溢出的數(shù)額并查明原因，作出正確的賬務處理。現(xiàn)金和銀行存款日記賬按日逐筆順序登記，結(jié)出余額。銀行存款日記賬與銀行存款對賬單及時核對，經(jīng)調(diào)整無誤。按照會計制度規(guī)定的時間、程序和方法結(jié)賬，保持各賬戶之間的正常勾稽關(guān)系。

　　按照會計制度的規(guī)定編制財務報告，編制的時間、格式、內(nèi)容、程序、方法、質(zhì)量符合要求，對外報送的財務報告做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚、報送及時，并經(jīng)單位領(lǐng)導人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員審閱簽章。

　　會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料按照國家規(guī)定定期整理歸檔，裝訂成冊，妥善保管，調(diào)閱、轉(zhuǎn)移和銷毀符合有關(guān)規(guī)定手續(xù)，保證會計檔案的安全完整。

　　會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違反國家統(tǒng)一財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支能按照《會計法》的規(guī)定處理。單位領(lǐng)導人對會計人員提出的認為是違法收支的書面意見，能在法定期限內(nèi)作出處理決定。沒有他人指使、授意、強令會計機構(gòu)、會計人員篡改會計數(shù)據(jù)的問題。

　　按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)、配備業(yè)務素質(zhì)相適應的會計人員，或者委托代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。設(shè)置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位的職責。會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員的任免符合法定手續(xù)。法律法規(guī)規(guī)定應當設(shè)置總會計師的單位設(shè)置總會計師。會計人員持證上崗，會計工作交接符合制度規(guī)定的要求。

　　執(zhí)行內(nèi)部牽制制度及稽核制度，建立并執(zhí)行原始記錄、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查制度，建立并執(zhí)行財務收支審批制度。

　　會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，要采取有力措施貫徹落實《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并以此統(tǒng)一各單位領(lǐng)導和財會人員的思想認識，指導會計核算和管理行為。目前需要解決的問題是:

　　第一，廣泛宣傳、學習《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使各單位領(lǐng)導和廣大財會人員了解和掌握《規(guī)范》的各項規(guī)定，讓社會公眾了解會計工作的質(zhì)量及基本要求，使《規(guī)范》深入人心，確實成為廣大財會人員的行動指南和自覺行動，成為社會對會計工作力行監(jiān)督的標準和依據(jù)。

　　第二，扎扎實實地開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，要以學習和貫徹《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為動力，認真抓落實，引導各基層單位認真分析自身會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，對照《規(guī)范》進行檢查、分析，發(fā)現(xiàn)存在的不足與距離，切實按照《規(guī)范》的要求進行調(diào)整、改進和完善，以提高基礎(chǔ)管理工作的水平。要進行經(jīng)常性的檢查、考核和評價，對貫徹《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的“回潮”現(xiàn)象要給予充分的關(guān)注，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時總結(jié)、糾正，逐步將單位會計基礎(chǔ)工作中一些不規(guī)范的做法統(tǒng)一到《規(guī)范》規(guī)定的要求上來，以打?qū)嵒A(chǔ)，提高防范和自覺糾正錯誤與舞弊的能力。

　　第三，貫徹執(zhí)行《規(guī)范》時要注意突出重點。因為許多單位有會計基礎(chǔ)工作并非不存在或一無是處，經(jīng)過多年的建設(shè)和完善，大多企事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作已初具規(guī)模，各單位也積累了一系列好的經(jīng)驗和做法。深入學習和貫徹《規(guī)范》的宗旨是，為了推進原有會計基礎(chǔ)工作的提高和完善，因此要有針對性，特別是要突出過去出現(xiàn)過財務造假和經(jīng)濟違法亂紀的部位，有步驟、有計劃地實施重點建設(shè)。盡管會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)有一個過程，需要經(jīng)過一段時期磨合之后才能完全達標、取得顯著效果，但是我們要通過貫徹落實《規(guī)范》，經(jīng)過領(lǐng)導和廣大財會人員的努力，在短期內(nèi)取得一定的階段性成果:一些財務核算和管理和漏洞已被堵住，一些經(jīng)常引發(fā)財務造假的薄弱環(huán)節(jié)已有所改善，會計核算中的主觀性、隨意性減少，會計工作的行政干預減少，會計工作操作的規(guī)范性增強，發(fā)生錯誤和舞弊的機率下降，不法分子欲行不軌難度明顯加大，且易于暴露于會計監(jiān)督系統(tǒng)之下，如此等等。

　　第四，進一步完善與《規(guī)范》相關(guān)的各項規(guī)定。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是指導會計工作全局的行動文件，但我國地域廣大，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異較大，因此各地區(qū)和各部門應當根據(jù)實際情況，制訂貫徹實施《規(guī)范》的具體辦法或補充規(guī)定，按照規(guī)定報批或備案后付諸實施，使《規(guī)范》更符合本地區(qū)和本部門的實際，有利于《規(guī)范》的實施落到實處。另一方面，要定期總結(jié)《規(guī)范》貫徹落實中出現(xiàn)的新情況、新問題，對《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的不完善的地方，或者因gg開放形勢的發(fā)展使其部分內(nèi)容不適時宜的，要及時進行修改和補充，使之在動態(tài)中不斷完善起來，真正成為指導會計基礎(chǔ)工作建設(shè)的基本依據(jù)。

　　二、建立完善的內(nèi)部控制體系

　　(一)關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　內(nèi)部控制(有時作為內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制系統(tǒng)的簡稱)是指各級管理部門在本部門、本單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、標準化和制度化，由此所形成的一整套嚴密的控制體系和機制。

　　建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是社會化大生產(chǎn)和對其進行系統(tǒng)管理的客觀需要，它所具有的功能和作用已為無數(shù)實踐所證明，內(nèi)部控制已成為當今國內(nèi)外組織內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實現(xiàn)其業(yè)務和管理目標，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺乏的重要手段。內(nèi)部控系統(tǒng)具有以下功能:

　　1.促進組織一切業(yè)務活動按其既定的目標有計劃、有步驟地推行，保證健康、有序地運作，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的偏差并給予迅速糾正，防范經(jīng)營風險和財務造假，避免潛在危機轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失。

　　2.保證國家的法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，自動檢查執(zhí)行中存在的問題，并予以示警，以不斷修正和調(diào)節(jié)組織內(nèi)部各部門，各單位和個人的行為，保證其在法律法規(guī)規(guī)定的軌道上運行。

　　3.保證國家、集體和投資者財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息和其他信息的真實可靠，使業(yè)務處理合理、憑證有效、記錄完整正確、稽核有力，能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失浪費，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

　　4.保證提高業(yè)務處理的工作效率，使各項工作分工及其程序規(guī)范化、標準化，使內(nèi)部各部門各單位明確工作范圍及職權(quán)、責任，并各司其職、各盡其能，減少不必要的請示、匯報環(huán)節(jié)，避免扯皮、推諉、拖拉現(xiàn)象的發(fā)生。

　　總之，內(nèi)部控制系統(tǒng)是企事業(yè)單位自我設(shè)計、自我制訂、自我實施，最終自我受益的管理制度，是有意識地制約內(nèi)部管理和核算工作“假”“亂”的重要工具，是扼制經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀的重要防線，是保證組織自身“經(jīng)濟安全”的屏障，也是經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外內(nèi)部控制系統(tǒng)被稱作為組織管理系統(tǒng)的操作軟件。當然，內(nèi)部控制制度這一軟件能順利加載、運行、發(fā)揮作用，并成為檢查控制依賴的基礎(chǔ)，受到諸多主觀和客觀因素的制約和影響，主要有:控制目標設(shè)定的水平，組織的規(guī)模和業(yè)務特點，有關(guān)內(nèi)部控制制訂的合理性和可行性，有關(guān)內(nèi)部控制制度的生存性、適應性和持續(xù)性，內(nèi)部控制的成本支出，實施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)，組織領(lǐng)導者對內(nèi)部控制的態(tài)度和其他輔助條件等。有時部分內(nèi)部控制制度基本健全并能發(fā)揮相應的作用，但由于某些內(nèi)部和外部因素發(fā)生變化，其作用便會發(fā)生變異。也就是說內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用由于這些因素不斷發(fā)生變化，其作用可能被加強或弱化，人們能否利用組織內(nèi)部控制系統(tǒng)和在多大程度上利用這一基礎(chǔ)，完全有賴于特定環(huán)境下內(nèi)部控制的運作狀況及其有效程度。

　　建立和健全內(nèi)部控制制度不是外部經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員的責任，而屬于單位自身的管理責任和會計責任，也就是說，其內(nèi)部控制的存在與否及其發(fā)揮作用的程度如何與外部檢查人員(如審計人員、稅務檢查人員等)職責無關(guān)。但是單位內(nèi)部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯(lián)系，特別是與審計、查賬風險有直接關(guān)聯(lián)。由此打假治亂工作不僅從自身職責，而且從其工作及其管理的角度，格外關(guān)注企事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　對內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注，主要源于兩方面的原因:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性及其效果性是企事業(yè)單位的“晴雨表”，凡內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立、健全，那么其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務和財務核算工作就比較規(guī)范和有序，管理控制工作就比較嚴格，發(fā)生錯誤和舞弊的機率就相對縮小，這無形中減少了會計檢查的壓力。反之，組織內(nèi)部控制制度不存在或雖有制度但形同虛設(shè)，根本得不到實施，那么其業(yè)務的規(guī)范性必然下降，產(chǎn)生錯弊的可能性自然會增加，對其進行監(jiān)督檢查的壓力自然會增加許多。第二，從對企事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督的角度講，單位內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常是監(jiān)督檢查的對象，即將其內(nèi)部控制制度的有無及其執(zhí)行好壞和效果，視同于單位內(nèi)部的業(yè)務活動，需要進行必要的詳盡的檢查分析，并將內(nèi)部控制制度與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有機結(jié)合起來，將單位存在的會計核算的假亂問題及經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀與內(nèi)部控制制度的漏洞聯(lián)系起來，找出存在問題的管理依據(jù)和環(huán)境基礎(chǔ)，以剖析賬目錯弊存在的客觀條件。第三，分析評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)。檢查工作根據(jù)分析評價結(jié)果，來決定檢查人員對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的依賴程度，進而決定進一步檢查的工作重點、方向和范圍，亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試和評價的基礎(chǔ)之上，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)對檢查工作具有基礎(chǔ)性的導向功能。第四，加強和完善單位內(nèi)部控制作為會計檢查和經(jīng)濟監(jiān)督工作的治本性目標。通過檢查實施有效的經(jīng)濟監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其會計核算中存在的錯弊，并找出其內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，既揭露違法亂紀現(xiàn)象，查處有關(guān)責任者和當事人，同時促進被查單位改善經(jīng)營、加強管理，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范類似的財務造假和違法亂紀現(xiàn)象再度發(fā)生，從而達到查處一個、教育一片、長期收益的目的。事實證明，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅是打假治亂工作所需要的客觀環(huán)境，同時也是其基本工作目標之一。

　　(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統(tǒng)之全部。內(nèi)部控制系統(tǒng)是經(jīng)濟監(jiān)督人員對被查單位各項管理制度和措施的概括性稱謂，在許多企事業(yè)單位中，業(yè)務管理人員、會計人員并不如此稱呼，而是將各項制度具體稱為管理制度、崗位責任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內(nèi)發(fā)生作用往往是互相關(guān)聯(lián)的、互相交錯的，各項制度互相依賴、互相依托，其控制點、復蓋面、適應性均具有很強的互補性，有時難以將它們彼此分開。有的檢查人員深入企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)，“并沒有一項制度稱作內(nèi)部控制制度，但又沒有一項制度不屬于內(nèi)部控制制度。”因此，規(guī)劃、建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要與單位內(nèi)部管理結(jié)合起來，不能將其隔裂開來，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機械模仿其他企業(yè)單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點和關(guān)鍵點，有計劃、有針對性地建設(shè)內(nèi)部控制，并以此帶動單位其他管理制度的建立和完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點是什么呢?關(guān)鍵點的特征是它與防范財務造假和違法亂紀的基本目標有關(guān)，一般與單位的會計核算和財務資料的信息有密切聯(lián)系，同時它又是核算或管理中的主要環(huán)節(jié)，對信息質(zhì)量起著重要作用，且對其他環(huán)節(jié)的工作有聯(lián)動效力。另外它對外部經(jīng)濟監(jiān)督檢查工作部署和深入有導向性效果，在財務資料體系中起龍頭作用。再之，關(guān)鍵點有時也是核算的敏感部位，在單位內(nèi)部比較容易出現(xiàn)失控，其發(fā)生錯弊的可能性較其他環(huán)節(jié)明顯居高。根據(jù)企事業(yè)單位業(yè)務的基本特點，可以這樣簡便、靈巧的認定:在基礎(chǔ)性控制(指對企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要業(yè)務環(huán)節(jié)的一般控制)與應用性控制(指對各業(yè)務操作過程具體控制)之間以應用性控制為主，在會計控制(指對單位的財務會計系統(tǒng)的運行及其結(jié)果的控制，包括會計組織機構(gòu)的設(shè)計以及直接涉及到財務記錄可靠性的所有方法和程序，具體內(nèi)容包括授權(quán)和批準制度、職務分離制度、實物控制制度和內(nèi)部審計制度等)與管理控制(指對除單位的財會系統(tǒng)以外的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的控制，包括供產(chǎn)銷業(yè)務各個方面，具體包括統(tǒng)計分析、質(zhì)量管理、時間動作研究、職工培訓、采購和營銷定貨等)之間以會計控制為主，在主導性控制(屬第一層次的控制，是對有關(guān)業(yè)務活動的直接控制)與補償性控制(屬第二層次控制，是對主導控制的補充控制，特別是當主導控制出現(xiàn)失控或漏洞時，由補償性控制進行彌補和緩釋)之間以主導性控制為主，這些為主的方面對揭示管理的基本目標，防范單位內(nèi)部可能存在的財務造假和違法亂紀具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現(xiàn)問題，將會導致更直接、危害程度更大的財務風險和經(jīng)營混亂。如果這些環(huán)節(jié)不失，就能保證單位經(jīng)濟信息的基本正確。具體分解、細化開來，以下通常作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點，應引起內(nèi)部管理人員和外部經(jīng)濟監(jiān)督、檢查人員的特別關(guān)注:

　　1.組織機構(gòu)控制

　　指通過組織內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結(jié)構(gòu)，建立組織系統(tǒng)等內(nèi)容。換句話說，就是將控制的功能置入單位的組織機構(gòu)之中，不使某一部門擁有過分集中的權(quán)力，使權(quán)力適當分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，防止或減少權(quán)力過于集中沒有制衡而導致錯弊發(fā)生的可能性。機構(gòu)控制和適當分權(quán)原則有利于管理控制，但布點過多和過度分散會造成業(yè)務效率的下降，有礙經(jīng)濟效益的提高，因此機構(gòu)控制應把握合理的限度。

　　2.職務分離控制

　　指對于組織內(nèi)部的不相容職務(指某一項或某幾項職務，由一人承擔容易造成差錯和舞弊，且發(fā)生了錯弊容易掩飾而不易發(fā)現(xiàn)和查處)必須進行分工負責，不能由一人同時兼任，因而達到互相控制的作用。職務分離控制可在早期的內(nèi)部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(些)人經(jīng)辦業(yè)務全程，而通過多人的介入，相互制約，以減少錯弊發(fā)生的可能性。常見的職位分離有管錢、管物和管賬分離，出納與對賬分離，記賬與復核分離，采購與付款、驗收分離，保管與盤點分離，授權(quán)與執(zhí)行分離，收款與發(fā)貨分離等。

　　3.授權(quán)批準控制

　　指組織內(nèi)部各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準的人員不能接觸和處理有關(guān)業(yè)務，以使管理者對有關(guān)業(yè)務實施有效控制。授權(quán)控制分為一般授權(quán)(指對常規(guī)業(yè)務進行的長期授權(quán)，授權(quán)后即可辦理有關(guān)業(yè)務，而無須再行報告，除非所授權(quán)利收回)和特殊授權(quán)(指對一些重大業(yè)務所采取的特批授權(quán)，此類授權(quán)僅一次有效，下不為例)。對各類業(yè)務采取何種授權(quán)方式，應視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點和風格而定，授權(quán)應與被授權(quán)人的責任有關(guān)，與其業(yè)務活動的范圍有關(guān)。如對采購人員授予多大的采購權(quán)，對財會人員和財務部門負責人授予多大的審批報銷權(quán)，對生產(chǎn)調(diào)度人員授予多大的生產(chǎn)指揮權(quán)，這都可能與有關(guān)業(yè)務質(zhì)量相關(guān)，也與其應負的責任相聯(lián)系。

　　4.人員素質(zhì)控制

　　指采用一定的方法和手段對員工的思想品德、業(yè)務能力和工作技能的控制，保證組織各級人員具有與其所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務活動處理的質(zhì)量。素質(zhì)控制是一項帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實施人員素質(zhì)控制必須對人員素質(zhì)有一明晰的標準，并依此來進行控制，否則眾人各執(zhí)一說，對人員要求各異，控制就可能落空。

　　5.信息質(zhì)量控制

　　指采取一定的方法和措施及時地收集經(jīng)濟業(yè)務活動的信息，同時保證會計信息和其他經(jīng)濟信息的真實、及時、可靠、明晰和準確，保證組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對信息生產(chǎn)、傳遞、集中、記錄、加工、儲存、報告、發(fā)送等環(huán)節(jié)的綜合管理和控制，確保信息完整無缺地達到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對經(jīng)濟信息應有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經(jīng)常出現(xiàn)失控的真空。

　　6.財產(chǎn)安全控制

　　指為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤點制、日清月結(jié)制、財產(chǎn)清點制、賬卡實定期核對等。財產(chǎn)安全控制雖然強調(diào)了財產(chǎn)物資的管理和控制，但也涉及了財產(chǎn)物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據(jù)作平行核對。

　　7.業(yè)務程序控制，也叫標準化控制

　　指對經(jīng)常重復發(fā)生的業(yè)務建立規(guī)范化、標準化的業(yè)務程序進行控制，任何業(yè)務的辦理不得超越規(guī)定程序，由此通過程序的科學化保證業(yè)務內(nèi)容的合法性和合理性。業(yè)務程序控制的內(nèi)容有憑證傳遞程序的標準化、記賬程序的標準化、供產(chǎn)銷業(yè)務程序的標準化、重要生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務的標準化、工藝標準化等。標準化控制使人們只要按照標準業(yè)務操作，便可以“自動”生成預期結(jié)果，這樣可以減少非標準化下人為因素對正常業(yè)務的影響，且明確業(yè)務程序和管理責任，同時也為業(yè)務分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。

　　8.目標控制，也稱結(jié)果控制

　　指對照有關(guān)標準，對業(yè)務的執(zhí)行結(jié)果進行控制，而不對其執(zhí)行過程進行管理，也就是通過對結(jié)果間接控制，影響其過程。該類控制主要適用于對過程控制存在困難而不易實施的情形，如對相對獨立的工作機構(gòu)的管理，對外出采購的工作人員的控制，對工作地點處于流動狀態(tài)工作人員等，管理當局無法采取直接控制的辦法，管理相對較為薄弱，而只能采取間接控制，對其工作進行“遙控”或“監(jiān)控”，對其工作的最終結(jié)果進行總結(jié)性評價考核。

　　9.執(zhí)行控制，也稱直接控制

　　是結(jié)果控制的對稱，指對某些業(yè)務設(shè)計若干互相聯(lián)系、相互制約的環(huán)節(jié)，對其執(zhí)行過程進行直接監(jiān)控。直接控制是對業(yè)務經(jīng)辦過程的跟蹤控制，業(yè)務經(jīng)辦人不僅要對其結(jié)果負責，還要對其過程和手段負責。執(zhí)行控制是一種更為細密的控制方式，主要用于重要業(yè)務之中。管理人員通過對某些重要業(yè)務過程的剖析，能夠發(fā)現(xiàn)其業(yè)務結(jié)果的優(yōu)劣好壞，因為結(jié)果來自于過程，離開了過程結(jié)果便成為不可思議。在業(yè)務檢查過程中，檢查人員要利用單位已有的執(zhí)行控制程序，對其業(yè)務處理過程，特別是重要的業(yè)務程序進行抽查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務程序中存在錯誤所導致的核算結(jié)果的差誤。

　　10.憑證控制，也稱手續(xù)控制

　　指完成所有業(yè)務，經(jīng)辦人都必須辦理有關(guān)手續(xù)，留下可供查考的憑證，以明確有關(guān)責任。俗話說口說無憑，如果沒有可供查證的書面證據(jù)，經(jīng)濟業(yè)務的可追溯性便受到損害，業(yè)務檢查工作便無從入手，所以憑證控制是單位的基礎(chǔ)控制，是會計檢查人員確認其賬務資料可靠程度的重要判別依據(jù)。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環(huán)節(jié)，也是會計核算系統(tǒng)運作的最初環(huán)節(jié)。

　　11.紀律控制

　　指對單位內(nèi)部某些業(yè)務經(jīng)辦人員制訂出某些專門紀律，以警示其什么能為、什么不能為，增強其自律意識。有關(guān)紀律不僅應存在，而且應具有相應的剛性，并確實得以認真實施，經(jīng)常檢查落實情況，實施獎懲兌現(xiàn)。紀律控制是人員素質(zhì)控制的補償性控制，其運用有一定局限性，如黨紀對于黨員有效，對于非黨群眾無效;有關(guān)政紀對于正式職工有效而對臨時職工無效;且紀律具有很強的崗位性和時效性，有時不同的情形能夠做出不同的解釋。

　　12.內(nèi)部審計控制

　　指組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)對其經(jīng)濟活動進行有效的審計監(jiān)督，以保證其財會資料和反映的經(jīng)濟活動的真實、合法和合理。調(diào)查和了解單位內(nèi)部審計控制，有助于確定是否可以利用內(nèi)部審計形成的資料，是否可以利用內(nèi)部審計專家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環(huán)境。

　　(三)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

　　內(nèi)部控制制度的建設(shè)是單位的經(jīng)濟行為，要出于自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，出于對內(nèi)部控制制度及其作用的認識或?qū)λl(fā)生的財務造假和違法亂紀現(xiàn)象的反省，即建立內(nèi)部控制制度的動力來源于其內(nèi)部，而不應當變成上級領(lǐng)導機關(guān)的行政行為，其原動力也不應來自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設(shè)起來的內(nèi)部控制制度只能是曇花一現(xiàn)，難以持久--這是在內(nèi)部控制制度建設(shè)實踐中經(jīng)常出現(xiàn)的、需要防范的傾向，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時要充分認識這一點。

　　建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想和要求進行規(guī)劃、設(shè)計，其基本原則是:

　　信息化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的目標性原則。它要求內(nèi)部控制的設(shè)計有利于資料信息源的真實，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產(chǎn)生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環(huán)節(jié)操作的規(guī)范、有序和高效，并從制度上落實各項控制點和控制措施。

　　系統(tǒng)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的方法性原則。內(nèi)部控制不是作為一項制度單獨在發(fā)揮作用，它的功能在于其作為一個整體系統(tǒng)發(fā)生效用，即系統(tǒng)內(nèi)各項制度之間互相聯(lián)系、互相制約，具有很強的互補性、配套性、協(xié)調(diào)性和平衡性，并組合出一系列單個制度所不具有的功能和作用。因此，設(shè)計內(nèi)部控制往往不是設(shè)計其單個的具體制度，而首先是其系統(tǒng)功能的設(shè)計和建設(shè)。

　　標準化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的應用性原則。它要求內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行具有極好的規(guī)范性、合理性、適應性、有效性，它不僅要與國家法律法規(guī)、方針政策、規(guī)章制度保持一致，同時也宜于在單位內(nèi)部實施，與內(nèi)部管理的基本目標相一致，新建設(shè)的內(nèi)部控制與單位內(nèi)部已有的各項管理制度能夠保持較好的銜接、過渡，并且按照內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計實施管理能夠取得預期效果。

　　動態(tài)優(yōu)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的發(fā)展原則。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計不可能一蹴而就，一勞永逸，內(nèi)部控制系統(tǒng)是在實踐中不斷完善和發(fā)展起來的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現(xiàn)、提升的;內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的大量工作不在其建設(shè)之初，而是在其初步建設(shè)后，即在于總結(jié)、完善和提高，這是一項長期的、艱巨的任務。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)建立后，應強調(diào)對其運行的狀態(tài)和效果進行定期測試和評價。內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評目標是指對內(nèi)部控制系統(tǒng)所要達到的結(jié)果，或者說是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與預期要求的離異程度進行檢測，以確定單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，明確下一步建設(shè)目標和方向。對單位內(nèi)部控制測評的基本目標應包括以下幾個方面內(nèi)容:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性，要求經(jīng)過單位自身的努力，有關(guān)業(yè)務的內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)已生成，解決了有無的問題，這是對其進行測評的前提。第二，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，即要求現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)是基本完備的，具有一定完整性、科學性、可行性和嚴密性，從理論上是成立的，實際上是可行的。第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，即內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過試運行或正式運行，要求其基本上符合設(shè)計的要求并逐步顯現(xiàn)作用，接近或達到控制效果，有效的標志是有關(guān)會計核算業(yè)務逐步規(guī)范，有關(guān)管理活動漸近有序，有關(guān)業(yè)務的錯弊明顯減少。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)完成了磨合并持續(xù)發(fā)生作用，能及時根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的發(fā)展而調(diào)整、完善，且不斷趨向合理，人們對內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度提高，其自身的地位業(yè)已鞏固，真正成為組織管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。

　　對單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試應圍繞一定時期特定的工作目標，例如進行會計查賬時，測評工作應圍繞查賬的基本目標，其廣度應反映查賬工作的規(guī)模，其深度應反映查賬工作的難易程度，其測評點應落入查賬工作的檢查區(qū)域;對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評要求應與查賬工作要求保持一致，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)真實(即保證財政、財務收支業(yè)務客觀真實地記錄和反映，信息的加工過程連續(xù)、可靠)、完整(保證有關(guān)財政財務收支信息完全、無遺漏和或缺，系統(tǒng)、全面地反映了經(jīng)濟活動的原本面目)、準確(對經(jīng)濟活動的記錄正確、計算可靠，無錯誤和偏差)、公允(符合公認的核算規(guī)則，保持前后一致，會計核算資料具有廣泛的社會認同性)和安全(保證經(jīng)濟信息和財產(chǎn)物資的安全可靠，保證資產(chǎn)的存在和良好運用)，體現(xiàn)出為查賬提供工作前提和基礎(chǔ)性信息等等。

　　對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評，要充分考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)要素的作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)要素不僅影響內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生作用，而且也影響其測評點的選擇。有關(guān)內(nèi)部控制影響因素已在上述論及，主要有環(huán)境因素、主體因素、領(lǐng)導因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟因素等，在選擇測評點時要考慮環(huán)境要素--預計測評工作的可行性及其可能取得的結(jié)果;考慮主體要素--分析被查單位內(nèi)部控制的制訂和執(zhí)行者，以及對測評的支持、配合程度;考慮領(lǐng)導因素--判斷領(lǐng)導對內(nèi)部控制制度的態(tài)度及其貫徹落實情況，分析測評可能遇到的阻力;考慮技術(shù)要素--準備測評所需要的技術(shù)手段和其他要件;考慮經(jīng)濟因素--計算測評內(nèi)部控制所需的成本費用等。這些考慮均是確定測評點所必不可少的。經(jīng)過測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強點和弱點，分析出其中原因，提出進一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施和對策。

　　另外，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，要特別注意內(nèi)部控制系統(tǒng)及對其測評的局限性。測評工作的局限性并非測評人員工作失誤所致，因為測評人員面對一定的工作環(huán)境，在相對靜止的條件下進行測評并得出相關(guān)的結(jié)論，這一結(jié)論的精確程度是相對的，一旦環(huán)境發(fā)生變化就有可能出現(xiàn)新的情況和問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)也會出現(xiàn)新的內(nèi)容和形式，原測評結(jié)果可能會發(fā)生偏頗。同理，內(nèi)部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類局限性，但也不能坐視，而應對此保持警覺，留意這些缺陷給內(nèi)部控制建設(shè)、完善工作帶來的影響，特別是在作出依賴其內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)論的時候。測評人員應采取的相應對策是:適度擴大測評范圍，增加測評點，在被查關(guān)鍵業(yè)務中較密集地布置測評點，而在次要業(yè)務中則適當分散，在一般業(yè)務中保持最低限度測評，即有所涉及、點到為止。另外，還可以采取交互測評的辦法，將諸多測評點劃分為不同的類別或?qū)哟危谶M行了第一層次的測評之后，根據(jù)測試結(jié)論決定是否以及如何對第二層次的測評。一般來說，第一輪次測評的結(jié)論較為滿意，證明被查單位被測的內(nèi)部控制點是可依賴或基本可依賴的，由此可以相應減少第二輪次的測試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測評點和多輪次測評，拓寬了測評的點和面，這樣即使出現(xiàn)了部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的“死角”和局限，仍能保證測評結(jié)論的基本正確和可信。

　　三、健全和完善會計管理制度

　　(一)內(nèi)部控制管理制度概述

　　內(nèi)部會計管理制度指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。

　　建立和健全內(nèi)部會計管理制度是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段，它對于貫徹國家法律法規(guī)，加強會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計核算和管理行為，堵塞管理漏洞，防范財務風險和錯弊風險，具有十分重要的意義。

　　首先，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)。為了規(guī)范和加強會計工作，國家陸續(xù)發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，這是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。但是國家頒發(fā)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度是從全國會計工作的總體要求出發(fā)的，盡管在制訂中也考慮到不同地區(qū)、部門和行業(yè)的差異，作出某些具有適應性和靈活性的規(guī)定，但相對于具體會計單位來說，國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理的特點進行具體化，并作出必要的補充、細化，以使會計管理工作滲透到經(jīng)營管理和業(yè)務活動的各個方面、各個層次和各個環(huán)節(jié)之中。因此，內(nèi)部會計管理制度是國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的必要延伸和補充，是貫徹國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的基礎(chǔ)和保障。例如《會計法》規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，但是會計人員在什么時間、具備什么條件、通過什么途徑、辦理什么手續(xù)取得從業(yè)資格證書，對于取得證書的會計人員如何使用，享受什么待遇等，這都需要通過內(nèi)部會計管理制度作出具體規(guī)定，這是貫徹落實《會計法》的必經(jīng)途徑和必要環(huán)節(jié)。

　　其次，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求。當前我國部分單位會計秩序混亂，財務核算無序，財務收支失控，不僅給本單位經(jīng)營管理帶來消極影響，而且擾亂了社會經(jīng)濟秩序，給國家和社會利益帶來損害。造成這一結(jié)果的原因之一就是內(nèi)部會計管理制度的空白或存在缺陷，以及部分領(lǐng)導對此認識看法的偏差，使會計工作缺乏必要的基礎(chǔ)，痛定思痛，我們應著力加強內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)，通過內(nèi)部管理制度的完善，促使內(nèi)部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化和科學化，保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，保證會計工作在單位經(jīng)濟管理中發(fā)揮應有的作用，同時最大限度地減少會計工作發(fā)生差誤的可能性。

　　再次，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的重要舉措。1992年我國企業(yè)財務會計制度實行重大改革，會計管理制度體系發(fā)生較大變化，新的會計管理制度體系大體上可分為四個層次，第一層次是會計法律，即《會計法》;第二層次是會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準則》等;第三層次是會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等;第四層次是內(nèi)部會計制度，即內(nèi)部會計管理制度，它是新的會計管理制度體系的重要組成部分，它的建設(shè)和完善，能夠有效地促進會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性，保證會計管理制度的有效性。

　　最后，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要策略。財務會計管理是單位內(nèi)部管理的中心工作，也是一項綜合性、職能性、技術(shù)性很強的工作。單位會計核算從價值角度全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，它是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實物運動互相聯(lián)系的，是為單位生產(chǎn)經(jīng)營管理服務的。加強內(nèi)部會計管理制度可以強化單位會計基礎(chǔ)工作，促進會計工作更好地發(fā)揮其職能作用，更加規(guī)范化和科學化，保證會計廣泛參與單位內(nèi)部經(jīng)營管理，使會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，為單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益提供必要的依據(jù)和科學手段。

　　建設(shè)內(nèi)部會計管理制度要求運用系統(tǒng)的思維和科學的方法，體現(xiàn)合法性原則，即內(nèi)部會計管理制度要嚴格執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。盡管會計法規(guī)賦予各單位一定的理財自主權(quán)和會計核算方法的選擇權(quán)，但這些自主權(quán)不能超越會計法規(guī)允許的范圍和界限。適應性原則，即內(nèi)部會計管理制度應當充分體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，不能盲目追求先進而脫離本單位實際，不能生搬硬套其他單位的管理方法和模式，必須從本單位的實際出發(fā)，符合本單位會計核算和管理的現(xiàn)狀和水平，并能夠取得預計效果。規(guī)范性原則，即內(nèi)部會計管理制度應當全面規(guī)范本單位各項會計工作，對會計核算和管理有明顯的指導作用，保證會計工作的有序、高效，具體說就是要求內(nèi)部會計管理制度符合并體現(xiàn)會計科學的基本原理和方法，符合會計工作規(guī)律，不能違背自然規(guī)律和經(jīng)濟規(guī)律。內(nèi)部會計管理制度要做到全面、科學、嚴密，能夠規(guī)范和管理會計工作各個方面的工作，防止顧此失彼，前后矛盾。同時，內(nèi)部會計管理制度要科學合理，便于理解、掌握、執(zhí)行、檢查、考核，也能夠根據(jù)情況的變化進行及時調(diào)整和完善。

　　(二)內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容

　　各單位內(nèi)部會計管理應建設(shè)哪些制度，各項制度應包括哪些內(nèi)容，并無統(tǒng)一規(guī)定和要求。不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的會計單位可根據(jù)自身會計核算和業(yè)務管理的需要，根據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯防弊的設(shè)計，作出不同的選擇。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定以及我國會計核算和管理的實踐經(jīng)驗，內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容:

　　1.內(nèi)部會計管理體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。其主要內(nèi)容包括:(1)明確單位領(lǐng)導人對會計工作的領(lǐng)導職責;(2)明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導職責;(3)決定會計機構(gòu)的設(shè)置，明確會計機構(gòu)以及會計機構(gòu)負責人(或主要會計人員)的職責;(4)明確會計機構(gòu)與其他職能機構(gòu)的分工與關(guān)系;(5)確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。

　　2.會計人員崗位責任制度，是指單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度。主要內(nèi)容包括:會計人員工作崗位的設(shè)置，各個會計工作崗位的職責和工作標準;各會計工作崗位的人員和具體分工;對會計工作崗位的考核辦法等。

　　3.賬務處理程序制度，指對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定，主要內(nèi)容包括:(1)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細科目的設(shè)置和使用范圍;(2)根據(jù)規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求等;(3)根據(jù)規(guī)定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等設(shè)置、格式、登記、對賬、結(jié)算和改錯要求;(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，確定對外財務報表的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計指標和考核指標。

　　4.內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。其主要內(nèi)容是:內(nèi)部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等;對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定;有關(guān)部門或領(lǐng)導對限制性崗位的定期檢查辦法。

　　5.稽核制度，指在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度，該制度的建立應當結(jié)合會計人員崗位責任制度一并進行考慮。主要內(nèi)容包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作職責、權(quán)限;稽核工作的程序和基本方法;稽核結(jié)果的處理和使用等。

　　6.原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規(guī)范管理的制度，旨在保證會計核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的有序、正常和高效。主要內(nèi)容包括:原始憑證的格式、內(nèi)容和填寫方法;其填制、簽署、傳遞、匯集和反饋要求;原始憑證的審核要求;有關(guān)人員對原始憑證記錄管理的責任等。

　　7.定額管理制度，指確定定額制訂依據(jù)、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。主要內(nèi)容包括:定額管理范圍，如工時定額、物資消耗定額、成本費用定額、人員定額、用工定額等;制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序;明確定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。

　　8.計量驗收制度，指財務會計管理工作基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括:計量檢測手段和方法;計量驗收管理的要求;計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。

　　9.財產(chǎn)清查制度，指定期對財產(chǎn)物資進行清點、盤查，以保證賬實相符，這是保證會計核算正常進行和會計核算質(zhì)量的重要措施。主要內(nèi)容包括:財產(chǎn)清查的范圍;財產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導;財產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求;財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批手續(xù);對財產(chǎn)管理人員的獎懲制度等。

　　10.財務收支審批制度，指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責任的制度。主要內(nèi)容包括:(1)確定財務收支審批人員和審批權(quán)限;(2)確定財務收支審批程序;(3)明確對財務收支中違反規(guī)定的責任人和領(lǐng)導人的處理要求。

　　11.成本核算制度，主要是適用于企業(yè)單位的成本計算、歸集、分配的規(guī)則。主要內(nèi)容包括:成本核算方法和程序的確定，有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的確定;成本考核和成本分析等。

　　12.財務會計分析制度，指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領(lǐng)導加強管理，提高效益的制度。主要內(nèi)容包括:財務會計分析的時間、召集形式、參加的部門和人員;財務會計分析的內(nèi)容和分析方法;財務會計分析報告的編寫要求等。

　　四、強化會計監(jiān)督

　　(一)對加強會計監(jiān)督緊迫性的認識

　　會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，保證會計核算和會計管理健康、有序、高效的運作。

　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督兩部分，單位外部監(jiān)督又分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，國家監(jiān)督又有國家審計監(jiān)督、國家財政監(jiān)督和國家稅務監(jiān)督;社會監(jiān)督包括民間審計組織、資產(chǎn)評估組織等監(jiān)督。會計監(jiān)督有兩層含義，第一是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性;第二是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準確性;這兩個層次有時是不可分的，單位財務收支的合法、合規(guī)性與有關(guān)財務資料反映的真實、準確性具有共同的走向，有時呈因果連動關(guān)系。

　　會計監(jiān)督是以國家政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，對會計主體遵守財經(jīng)紀律，保護社會主義財產(chǎn)的安全和完整，促進改善經(jīng)營管理所實施的經(jīng)濟監(jiān)督。這種監(jiān)督是利用貨幣計價對單位的經(jīng)濟活動的全過程進行全面、綜合的監(jiān)督，按照其與被監(jiān)督的會計活動和經(jīng)濟業(yè)務的時間先后，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;按照其監(jiān)督的對象可分為有形資產(chǎn)的監(jiān)督、無形資產(chǎn)的監(jiān)督，按照其實施的計劃性可分為定期監(jiān)督和經(jīng)常性監(jiān)督;按照其實施監(jiān)督所使用的標準可分價值監(jiān)督、實物監(jiān)督和非實物(如證券)監(jiān)督，等等。

　　有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，不僅是維護國家財經(jīng)法紀和財經(jīng)紀律的需要，同時也是維護社會經(jīng)濟秩序，保證單位和國家經(jīng)濟安全的需要;它對防范財務造假和經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀活動，保證資財?shù)陌踩屯暾∪珪嫽A(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分積極的重要作用。特別是在當前建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體系的條件下，強化會計監(jiān)督不僅具有必要性和可能性，而具有緊迫性和艱巨性。

　　社會主義市場經(jīng)濟是法制化的經(jīng)濟，法制化不僅要求制訂出有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，做到有法可依;而且要組織社會成員共同遵循和執(zhí)行，做到有法必依，執(zhí)法必嚴。在執(zhí)法過程中，實施嚴格的法律監(jiān)督、行政監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督是必不可少的重要環(huán)節(jié)，這也是法制建設(shè)中的一個難點和熱點問題。只有嚴密的監(jiān)督才能保證執(zhí)法的嚴肅性、權(quán)威性和嚴密性，才能不斷全面總結(jié)執(zhí)法結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)有悖于法律法規(guī)的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的不足與偏差，做到違法必糾，維護法律法規(guī)的尊嚴，懲罰違法亂紀。會計監(jiān)督從單位本身來說是一種管理性監(jiān)督，從社會角度看又是一種執(zhí)法性監(jiān)督，它對單位和社會的利益都具有很好的維護作用，是法律法規(guī)的有力維護措施和落實手段。但是，這一措施和手段并不會自然生效，即使生效也會出現(xiàn)反復，在會計實踐中人們對如何發(fā)揮會計監(jiān)督職能也存在不同的認識。如有的單位認為會計反映屬第一職能，而相對忽視監(jiān)督職能，即使涉及監(jiān)督也只認為是上級對下級的監(jiān)控和管理，或者認為會計監(jiān)督的目標是維護本單位合法權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟的深度發(fā)展，各單位成為獨立的利益主體，有的同志認為應當推崇“單位利益至上論”，追求自身利益的最大化，甚至公然主張鉆法律法規(guī)的空子，打法律的擦邊球。在此思想的引導下，會計工作監(jiān)督的作用被淡化，甚至認為可以放棄，而過度強調(diào)會計工作的服務職能，要求會計工作對本單位領(lǐng)導和經(jīng)濟利益單向負責，要求其服從服務于單位的經(jīng)營目標和經(jīng)濟效益，幫助領(lǐng)導追求利益最大化;而對會計基礎(chǔ)工作的弱化、內(nèi)部管理的混亂，對違法亂紀現(xiàn)象充耳不聞，甚至暗中推波助瀾。因此強化會計監(jiān)督是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)的假亂現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，是對單位會計基礎(chǔ)工作的整頓和完善，也是對上述不正確的思想認識的及時校正。

　　隨著我國財務管理體系和會計制度的改革，企業(yè)事業(yè)單位對本單位會計核算和管理具有了更大自主權(quán)，如何正確運用和行使這些權(quán)力，也是會計工作中需要解決的問題，實施有效的會計監(jiān)督，是保障各單位領(lǐng)導正當行使其理財和核算自主權(quán)的重要手段。隨著gg開放的深入，市場機制的完善，企業(yè)逐步走上自主經(jīng)營、獨立核算的道路，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就越需要制約，理財權(quán)力越大，就越需要會計監(jiān)督。因此，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的條件下，會計監(jiān)督非但不能削弱，而且必須隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷改進和加強。

　　(二)內(nèi)部會計監(jiān)督

　　內(nèi)部會計監(jiān)督區(qū)別于外部監(jiān)督的關(guān)鍵點，在于內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員，會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動、會計工作、會計核算過程及結(jié)果;監(jiān)督的方式是自我檢查、互相檢查、分層檢查;監(jiān)督的方法是常用的會計檢查法(通常以查賬法為主);監(jiān)督的目標是加強會計管理、強化基礎(chǔ)工作、發(fā)現(xiàn)可能存在的差錯、最大限度地保證會計信息良好品質(zhì)。會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)和會計人員，在會計監(jiān)督工作中“唱主角”，但不能認為實施會計監(jiān)督是會計人員的事情，與其他人無涉，會計監(jiān)督影響和制約因素是多方面的，如單位的領(lǐng)導態(tài)度及其支持程度，單位其他部門和有關(guān)人員的配合程度，其他部門的協(xié)助和保障的水準等，都可能促進或制約會計監(jiān)督工作的開展，使之取得或難以取得應有的效果。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)是:與被監(jiān)督對象有關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，如財政、稅收、金融、外匯、價格等方面的法律、法規(guī)和規(guī)章;會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，如《中華人民共和國會計法》、《總會計師條例》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》、行業(yè)會計核算制度等;各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定;上級主管部門制訂的發(fā)展計劃、業(yè)務方案，與其他單位制訂的合同、契約、條例等;各單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計制度;各單位內(nèi)部的預算、管理定額、操作規(guī)則、財務計劃、經(jīng)營計劃、業(yè)務計劃、規(guī)范守則等。會計監(jiān)督的依據(jù)和標準是多方面的，實施監(jiān)督時要根據(jù)會計監(jiān)督的目標，結(jié)合自身所處的經(jīng)營環(huán)境和單位財務狀況及經(jīng)營態(tài)勢，有針對性、合理地加以選擇;所選用的依據(jù)必須與會計監(jiān)督項目具有相關(guān)性、適用性、時效性和準確性。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主要內(nèi)容是:

　　對原始憑證進行審核和監(jiān)督。這是對會計信息質(zhì)量進行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是會計基礎(chǔ)工作的一項重要內(nèi)容(有關(guān)內(nèi)容在本書第七章有詳細論述)。監(jiān)督要點是:對原始憑證的來源進行檢查，對其真實性、合法性的審核和監(jiān)督;對原始憑證準確性、完整性的審核和監(jiān)督，對記載不準確、不完整，格式不正確、內(nèi)容不全的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員予以更正和補充;對原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務的合法性進行檢查監(jiān)督。

　　對會計賬簿和財務報告的監(jiān)督。監(jiān)督單位的設(shè)賬情況是否合乎法律、法規(guī)和會計制度的要求;對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)賬行為，進行制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理;檢查和監(jiān)督賬簿記錄和財務會計報表中出現(xiàn)的錯、漏、重，并找出產(chǎn)生錯弊原因;檢查和監(jiān)督記賬、算賬、結(jié)賬和報賬等會計工作操作環(huán)節(jié)的規(guī)范性，及時糾正其偏誤和差錯;在目前特別要加強對多套賬、賬外賬、不記賬、亂記賬、造假賬的行為進行監(jiān)督;檢查受其他組織或個人指使、授意、強令編造、篡改財務會計報告的行為，并予以制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。

　　對實物、款項等財產(chǎn)物資監(jiān)督。主要是要求建立賬簿、實物、款項和實物檢查制度，保證賬賬、賬款、賬實查符;且對賬實不符的情況要及時處理，超出會計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應當立即向本單位領(lǐng)導報告，請求查明原因，作出處理;對有關(guān)資產(chǎn)的管理和使用情況進行檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的短缺或溢出，分析檢查其資產(chǎn)利用的充分性和合理性。

　　對財務收支的監(jiān)督。這是對會計監(jiān)督的核心內(nèi)容，由于財務收支是經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀的焦點，因此對財務收支的監(jiān)督是會計監(jiān)督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環(huán)節(jié)。關(guān)于財務收支監(jiān)督要體現(xiàn)以下基本思路:會計人員在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演著特殊角色，必須具備必要的法制觀念和職業(yè)道德，具有法律法規(guī)及有關(guān)制度所要求具有的基本素質(zhì)。會計人員是單位負責人領(lǐng)導下的管理人員，所進行的會計監(jiān)督工作必須取得單位領(lǐng)導人的支持和配合，同時接受群眾的監(jiān)督，既代表企業(yè)利益，也代表國家利益。對于違法違規(guī)的財務收支，會計人員必須依法進行制止和糾正，如果制止和糾正無效的，應當向單位領(lǐng)導人報告，要求領(lǐng)導人處理。單位領(lǐng)導人應當對所作出的有關(guān)財務收支的決定實施管理并承擔法律責任。對于單位領(lǐng)導人作出的處理決定，會計人員應予執(zhí)行，但如果會計人員認為單位領(lǐng)導人作出的處理決定是嚴重違法違規(guī)的，則必須向上級管理部門報告，不得知情不報，同流合污。鑒于以上的認識定位，會計人員對財務收支監(jiān)督的基本點是:對于審批手續(xù)不全的財務收支應當予以退回，要求補充、更正;對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一核算的財務收支，應當制止和糾正，對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不予辦理;對于認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，應當制止和糾正;制止和糾正無效的，應當向單位領(lǐng)導人提出書面意見請求處理，單位領(lǐng)導人應當在接到書面意見起10天內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任;會計機構(gòu)和會計人員對違反國家統(tǒng)一規(guī)定的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不實行會計監(jiān)督，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導人提出書面意見的，應當承擔相應責任;對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向單位主管或者財政、審計、稅務機關(guān)報告，并配合、支持、協(xié)助外部監(jiān)督機構(gòu)進行檢查稽核;對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，以及單位制定的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務方案等實行會計監(jiān)督。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督工作應作為單位內(nèi)部會計管理制度和一項會計基礎(chǔ)工作規(guī)劃和建設(shè)，使之逐步納入規(guī)范化、科學化、制度化的軌道。

　　(三)外部會計監(jiān)督

　　外部會計監(jiān)督分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩類。

　　國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務機關(guān)代表國家的意志，依法對各單位的財務會計工作進行的監(jiān)察和督導。它是社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，盡管國家監(jiān)督與單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、依據(jù)、方法等不盡相同，但它們同屬會計監(jiān)督的范圍，是相輔相成的。國家經(jīng)濟監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實行嚴格會計監(jiān)督制度的必要保證，嚴格的外部監(jiān)督又是單位實行內(nèi)部會計監(jiān)督的有力支持。有時外部會計監(jiān)督要求內(nèi)部會計監(jiān)督進行配合，或者直接利用或引用內(nèi)部會計監(jiān)督的資料或結(jié)果，如國家審計機關(guān)實施審計前要求被審計單位進行自查自糾，并就其會計核算的真實性、合法性作出承諾，國家審計可以此為基礎(chǔ)制訂審計方案。國家會計監(jiān)督可分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務監(jiān)督三大部分。

　　財政監(jiān)督是指國家各級財政機關(guān)在籌資資金、供應資金以及在財政資金的調(diào)節(jié)平衡與使用過程中，依據(jù)黨和國家的路線、方針、政策和財政法律、法規(guī)，運用特定的方式所進行經(jīng)濟監(jiān)察和督導，以促進國家財政收入及時足額地上繳，合理節(jié)約地使用資金，維護國家財政紀律。財政監(jiān)督是各級財政部門根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，利用單位預算、財務收支計劃以及財務會計報表等所反映的經(jīng)濟活動的情況來進行的。加強財政監(jiān)督，有利于嚴肅財經(jīng)紀律，促進財政管理水平的提高，保證國家預算、計劃的全面完成，促使各單位加強經(jīng)濟核算和財務管理，努力降低消耗和成本，提高經(jīng)濟效益;也有利于加強各單位的會計核算與管理。

　　審計監(jiān)督是國務院審計機關(guān)和各級人民政府審計機關(guān)依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，進行獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。我國審計組織體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計組成。外部會計監(jiān)督中的國家監(jiān)督主要指國家審計機關(guān)所實行的經(jīng)濟監(jiān)督，它有別于會計師事務所進行的社會監(jiān)督。推行審計監(jiān)督是加強宏觀調(diào)控的需要，是維護財經(jīng)法紀的需要，是保護會計信息真實、合法的需要，具有十分重要的意義。各級審計機關(guān)獨立依法行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體的干預。一切屬于政府審計機關(guān)審計范圍的機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位都必須無條件接受審計監(jiān)督，審計機關(guān)作出的審計結(jié)論和處理決定，有關(guān)單位和個人必須接受。

　　稅務監(jiān)督主要是指國家稅務機關(guān)根據(jù)稅法和財務制度的規(guī)定，在稅收日常征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性的經(jīng)濟監(jiān)督。稅務機關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎(chǔ)工作，推動各單位加強包括會計工作在內(nèi)的管理工作;另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行。加強稅務監(jiān)督有利于促進國家稅法及有關(guān)財務法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，保證國家財政收入正常、充足;有利于促進單位加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益;有利于充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，提高稅收征管水平，防范稅務風險和單位財務風險。

　　財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務監(jiān)督是政府監(jiān)督的有效手段，各單位必須自覺接受，并認真配合財政、審計、稅務機關(guān)依法行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，這既是一種義務，也是一種責任。在實際工作中，有的單位為了掩蓋違法違紀事實，拒絕檢查;有的單位雖不公開拒絕檢查監(jiān)督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞外來經(jīng)濟監(jiān)督，或者制造假象，隱藏有關(guān)資料，甚至謊報情況，進行誤導。這些都是違法行為，要承擔有關(guān)法律責任。

　　社會會計監(jiān)督主要是指社會審計的監(jiān)督。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員，是社會監(jiān)督中的重要力量。《公司法》等法律對需要進行社會審計的范圍作出了明確規(guī)定，1997年4月財政部發(fā)布了《國有工交企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計的暫行辦法》，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》指出“按照法律規(guī)定應當委托注冊會計師進行審計的工作，應當委托注冊會計師進行審計，并配合注冊會計師工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當?shù)膶徲媹蟾妗薄＿@些規(guī)定既是注冊會計師從事審計業(yè)務的法律依據(jù)，也是有關(guān)單位委托并積極配合會計師搞好審計工作的法律要求。委托并配合注冊會計師進行工作，是按照法律規(guī)定需要注冊會計師進行審計的單位的責任，另一方面，配合注冊會計師搞好審計工作，按照要求提供資料，也是其責任。注冊會計師所實行的社會會計監(jiān)督既是公正性監(jiān)督，又具有服務性監(jiān)督，這種監(jiān)督的起因既可以來自資產(chǎn)所有者之委托，也可能來自資財經(jīng)營者之聘請，這些方面與國家的執(zhí)法性會計監(jiān)督是有所不同的。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督和有關(guān)部門實施國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的完整體系，該體系中各監(jiān)督主體相輔相成，共同為社會經(jīng)濟服務，編織成一張無形的檢查監(jiān)督、打假治亂的大網(wǎng)，防范各種不法行為對會計工作的可能侵害，保證著國家和各單位經(jīng)濟的安全。該會計監(jiān)督體系似一個自動化的預警系統(tǒng)，預報著單位會計工作狀況，指示著錯誤、舞弊、假亂發(fā)生的部位和侵害程度，為實施我們打假治亂策略指示方位和座標。