成本管理控制制度
1.目的
為了加強(qiáng)公司成本費(fèi)用的內(nèi)部控制、降低成本費(fèi)用、防范成本費(fèi)用中的差錯(cuò)與舞弊，根據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等法律、法規(guī)，結(jié)合本公司成本費(fèi)用支出的特點(diǎn)和管理需要制定本制度。
2.適用范圍
適用于本公司成本費(fèi)用包括采購成本、制造成本和期間費(fèi)用的計(jì)劃、執(zhí)行、控制、核算、報(bào)告、考核等內(nèi)容。
3.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)
3.1公司建立成本費(fèi)用崗位責(zé)任制，明確規(guī)定相關(guān)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
3.2公司成本費(fèi)用業(yè)務(wù)嚴(yán)格規(guī)范和執(zhí)行如下程序：
(1)計(jì)劃編制與審批。
(2)支出審批與執(zhí)行。
(3)控制、核算與考核。
3.3公司成本費(fèi)用崗位的基本分工如下：
(1)采購部負(fù)責(zé)編制、執(zhí)行采購成本計(jì)劃。
(2)各生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)編制、執(zhí)行管理、制造費(fèi)用計(jì)劃。
(3)銷售部負(fù)責(zé)編制、執(zhí)行營業(yè)費(fèi)用計(jì)劃。
(4)各管理部室負(fù)責(zé)編制、執(zhí)行管理費(fèi)用計(jì)劃。
(5)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制、執(zhí)行財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)劃。
(6)生產(chǎn)部負(fù)責(zé)審核、控制產(chǎn)品制造成本計(jì)劃。
(7)預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)審核各項(xiàng)成本核算費(fèi)用計(jì)劃、控制成本費(fèi)用的發(fā)生、考核各項(xiàng)成本費(fèi)用的完成。
(8)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的核算與報(bào)告。
(9)審計(jì)部負(fù)責(zé)定期審計(jì)檢查成本費(fèi)用的合規(guī)性、合理性和會計(jì)記錄的正確性與及時(shí)性。
(10)公司總裁及分管副總負(fù)責(zé)有關(guān)成本費(fèi)用的審批。
3.4成本費(fèi)用的發(fā)生和付款要嚴(yán)格按照公司授權(quán)文件的規(guī)定，各級審批人要在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，不得超越審批權(quán)限。
4.管理規(guī)定
4.1成本費(fèi)用控制的基本模式。
4.1.1公司成本費(fèi)用控制模式的基本內(nèi)容是“以銷售收入為起點(diǎn)，以目標(biāo)利潤為核心，通過倒擠成本的方式，將采購成本、制造成本、期間費(fèi)用分解落實(shí)到有關(guān)分廠和職能部門”。
4.1.2銷售部申請生產(chǎn)的每一批產(chǎn)品，在安排生產(chǎn)前，首先由財(cái)務(wù)部測算、核定成本費(fèi)用指標(biāo)和采購物資的最高限價(jià)。
(1)期間費(fèi)用=營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用
營業(yè)費(fèi)用=銷售收入×銷售費(fèi)用率
管理費(fèi)用=銷售收入×管理費(fèi)用率
財(cái)務(wù)費(fèi)用=銷售收入×財(cái)務(wù)費(fèi)用率
(2)產(chǎn)品制造成本=銷售收入-稅金及附加-目標(biāo)利潤期間費(fèi)用產(chǎn)品制造成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用
直接人工成本=(產(chǎn)品產(chǎn)量×計(jì)件工資率)×(1+175%)
直接材料成本=Σ(直接材料成本×材料單價(jià))
1制造費(fèi)用=(直接材料成本+直接人工成本)×制造費(fèi)用率
采購物資最高限價(jià)計(jì)算公式：
采購物資最高限價(jià)=直接材料成本÷直接材料消耗
4.1.3財(cái)務(wù)部核定管理費(fèi)用指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)部門，作為考核各個(gè)管理部門工作業(yè)績的依據(jù)。
4.2采購成本的控制。
4.2.1采購成本控制包括采購計(jì)劃、詢價(jià)、核價(jià)、合同簽訂、物資入庫、貨款結(jié)算等活動的全過程。
4.2.2采購計(jì)劃的編制要嚴(yán)格執(zhí)行根據(jù)倉庫的《物資補(bǔ)庫計(jì)劃》編制《物資采購計(jì)劃》的程序;《物資采購計(jì)劃》經(jīng)過預(yù)算管理辦公室審核、總經(jīng)理審批后生效。
4.2.3采購部實(shí)施物資采購時(shí)需填制“物資請購單”，“物資請購單”中的價(jià)格要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)部核定的物資采購最高限價(jià)。
4.2.4如果實(shí)際物資采購價(jià)格低于最高限價(jià)，公司將給予經(jīng)辦人一定比例的獎(jiǎng)勵(lì);如實(shí)際物資采購價(jià)格高于最高限價(jià)，必須要獲得財(cái)務(wù)部核價(jià)人員的確認(rèn)和總經(jīng)理的批準(zhǔn)，并給予一定比例的罰款。
4.2.5采購物資辦理入庫時(shí)，必須符合以下兩個(gè)條件：
(1)符合“物資請購單”。
(2)經(jīng)質(zhì)檢部檢驗(yàn)合格。
4.2.6采購物資登記入賬時(shí)，必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：
(1)供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。
(2)價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格型號完全符合“物資請購單”的要求。
4.2.7采購物資付款時(shí)，必須符合以下三個(gè)條件：
(1)已經(jīng)列入當(dāng)期貨幣資金支出預(yù)算。
(2)雙方往來賬核對無誤。
(3)“付款申請單”已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字批準(zhǔn)。
4.3制造成本的控制。
4.3.1制造成本控制包括成本計(jì)劃、領(lǐng)料、入庫、考核等活動的全過程。
4.3.2制造成本計(jì)劃要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)部核定的目標(biāo)成本，各分廠要將目標(biāo)成本層層分解，逐一落實(shí)到各車間、工段和崗位。
4.3.3生產(chǎn)部下達(dá)“產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)指令”時(shí)，必須將“材料消耗定額清單”同時(shí)下達(dá)。
4.3.4各部門到倉庫領(lǐng)料時(shí)，必須按“材料消耗定額清單”填寫“領(lǐng)料申請單”。如不符合“材料消耗定額清單”，材料會計(jì)不予開具“材料出庫通知單”，保管員不予發(fā)料。
4.3.5各分廠的直接人工工資，按照財(cái)務(wù)部核定的目標(biāo)人工成本，實(shí)行按產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)件發(fā)放;由于生產(chǎn)工人操作失誤導(dǎo)致的廢品，以及超定額材料消耗，一律由責(zé)任人承擔(dān)50%的損失，從計(jì)件工資中扣除。
4.3.6各分廠的制造費(fèi)用支出，按照財(cái)務(wù)部核定的額度分項(xiàng)目控制。其中，變動費(fèi)用項(xiàng)目要分解到工序，固定費(fèi)用項(xiàng)目總量控制。
4.3.7月末，根據(jù)完工產(chǎn)品和生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算出產(chǎn)品制造成本，低于或高于目標(biāo)成本，給予一定比例的處罰或獎(jiǎng)勵(lì)。
4.4期間費(fèi)用的控制。
4.4.1
公司按照期間費(fèi)用的不同性質(zhì)實(shí)行歸口管理和控制。
4.4.2
營業(yè)費(fèi)用的歸口管理部門為銷售部，營業(yè)費(fèi)用支出實(shí)行按銷售收入費(fèi)用率進(jìn)行總量控制。
4.4.3
管理費(fèi)用的歸口管理部門為各個(gè)職能部室，管理費(fèi)用中的變動費(fèi)用項(xiàng)目由財(cái)務(wù)部分解落實(shí)到有關(guān)部室，固定費(fèi)用項(xiàng)目按性質(zhì)歸口到職能部門。
4.4.4
財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸口管理部門為財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部按照費(fèi)用項(xiàng)目嚴(yán)格控制。
4.4.5
公司每月編制《期間費(fèi)用支出預(yù)算》下達(dá)各有關(guān)部室。
4.4.6
發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，由財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按預(yù)算控制，超出預(yù)算部分，一律不予列支。期間費(fèi)用的支出程序如下：
(1)費(fèi)用支出部門填寫“費(fèi)用支出審批單”。
(2)按照公司規(guī)定的審批權(quán)限請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字。
(3)責(zé)任會計(jì)在審核無誤、有預(yù)算指標(biāo)的前提下，簽字說明。
(4)費(fèi)用支出經(jīng)辦人根據(jù)費(fèi)用支出情況分別到倉庫或出納員處辦理領(lǐng)料或費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)。
4.4.7
財(cái)務(wù)部的會計(jì)人員在辦理費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)手續(xù)齊全的“費(fèi)用支出審批單”，對發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性以及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。
4.4.8
月末，公司根據(jù)各項(xiàng)期間費(fèi)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，若低于預(yù)算指標(biāo)，則給予有關(guān)部門一定比例的獎(jiǎng)勵(lì);若高于預(yù)算指標(biāo)，則給予一定比例的罰款。
4.5
成本費(fèi)用的核算。
4.5.1
財(cái)務(wù)部按照相關(guān)會計(jì)制度，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要制定成本費(fèi)用核算制度，不得隨意改變成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費(fèi)用。
4.5.2
公司制造成本核算的基本方法，由各公司按生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)在符合會計(jì)準(zhǔn)則和前提下確認(rèn)，一經(jīng)確認(rèn)不得隨意變更。
4.5.3
期末結(jié)束后成本費(fèi)用核算崗位要編制成本費(fèi)用報(bào)表，監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況，對于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用與成本費(fèi)用預(yù)算的差異，應(yīng)查明原因，并作出相應(yīng)處理。
4.6
成本費(fèi)用的監(jiān)督檢查。
4.6.1
審計(jì)部負(fù)責(zé)對公司的成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)容有：
(1)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。
(2)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。
(4)成本費(fèi)用核算制度的執(zhí)行情況。
(5)成本費(fèi)用考核的獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)情況。
4.6.2審計(jì)部對監(jiān)督檢查的結(jié)果要出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問題，有關(guān)部門要采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。
篇2：CCA2102:《成本管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)官方解釋:監(jiān)視和測量裝置控制
CCA2102：20**《成本管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)官方解釋：監(jiān)視和測量裝置控制
8.5監(jiān)視和測量裝置控制
標(biāo)準(zhǔn)條文
為確保成本發(fā)生過程和成本水平的監(jiān)視和測量的過程能力和有效性，組織應(yīng)識別、確定和提供適宜的監(jiān)視和測量裝置。這些裝置應(yīng)：
a）具有滿足監(jiān)視和測量要求的能力；
b）按規(guī)定進(jìn)行校準(zhǔn)或檢定；
c）標(biāo)識校準(zhǔn)或檢定狀態(tài)，以防止非預(yù)期使用；
d）得到正確的使用、調(diào)整和維護(hù)。
監(jiān)視和測量裝置校準(zhǔn)、檢定和維護(hù)的記錄應(yīng)予以保持（見4.3.4）。
當(dāng)計(jì)算機(jī)軟件用于規(guī)定要求的監(jiān)視和測量時(shí)，應(yīng)確認(rèn)其滿足預(yù)期用途的能力，確認(rèn)應(yīng)在初次使用前進(jìn)行，必要時(shí)再確認(rèn)。
目的和意圖
監(jiān)視和測量裝置直接影響監(jiān)視和測量結(jié)果的正確性和作業(yè)的有效性。本要素條款規(guī)定了監(jiān)視和測量裝置控制的要求。
理解要點(diǎn)
●監(jiān)視和測量裝置是指為實(shí)現(xiàn)監(jiān)視和測量過程所必須的監(jiān)視和測量儀器、軟件、測量標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)或輔助設(shè)備或它們的組合。在測量過程中，測量設(shè)備用來確定量值。監(jiān)視的結(jié)果可能要依據(jù)測量確定的量值來判斷，測量過程可能為監(jiān)視過程提供數(shù)據(jù)依據(jù)，作為監(jiān)視設(shè)備也可能存在不斷的測量過程，所以監(jiān)視設(shè)備在測量的狀態(tài)下又屬于測量設(shè)備。
●組織應(yīng)對以下用于識別提高成本因素、成本動量控制、成本發(fā)生過程控制和業(yè)績測量目的的監(jiān)視和測量裝置進(jìn)行控制：
——計(jì)量器具（如：各種長度的、質(zhì)量的、溫度的等計(jì)量器具和裝置、計(jì)數(shù)器等）；
——比較用的標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)；
——各種儀器儀表；
——自制量具；
——檢驗(yàn)和試驗(yàn)設(shè)備；
——用于測量的計(jì)算機(jī)軟件
——與成本有關(guān)的監(jiān)視裝置（如：數(shù)量監(jiān)視裝置）。
●為確保成本發(fā)生過程和成本水平的監(jiān)視和測量的過程能力和有效性，組織應(yīng)識別、確定和提供適宜的監(jiān)視和測量裝置。這些裝置應(yīng)：
a）具有滿足監(jiān)視和測量要求的能力；
b）按規(guī)定進(jìn)行校準(zhǔn)或檢定；
——必要時(shí)，組織應(yīng)編制形成文件的測量設(shè)備的校準(zhǔn)或檢定計(jì)劃，其內(nèi)容包括：校準(zhǔn)或檢定的職責(zé)和權(quán)限、校準(zhǔn)或檢定周期、自行校準(zhǔn)或外部檢定、送檢時(shí)機(jī)和進(jìn)度安排、測試方法、標(biāo)識和可追溯性、對校準(zhǔn)或檢定證據(jù)的要求等；
——測量設(shè)備的校準(zhǔn)或檢定應(yīng)在適當(dāng)?shù)臈l件下進(jìn)行，對于關(guān)鍵的校準(zhǔn)或檢定，組織可編制校準(zhǔn)或檢定的程序，并按程序?qū)υO(shè)備進(jìn)行校準(zhǔn)或檢定；
——已建立國際或國家測量基準(zhǔn)的，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行校準(zhǔn)或檢定。無國際或國家測量基準(zhǔn)的，組織應(yīng)自行建立校準(zhǔn)或檢定規(guī)范（包括校準(zhǔn)或檢定的項(xiàng)目、方法、設(shè)備、周期、條件和合格標(biāo)準(zhǔn)等），實(shí)施校準(zhǔn)或檢定并予以記錄；
——當(dāng)委托外部檢定時(shí)，應(yīng)評價(jià)其供方的量值傳遞是否滿足國家或國際標(biāo)準(zhǔn)。
c）標(biāo)識校準(zhǔn)或檢定狀態(tài)，以防止非預(yù)期使用；
——為了確保監(jiān)視和測量裝置是否處于校準(zhǔn)狀態(tài)得到識別，組織應(yīng)標(biāo)識其校準(zhǔn)狀態(tài)，防止誤用不符合的監(jiān)視和測量裝置；
——校準(zhǔn)狀態(tài)標(biāo)識應(yīng)能表明當(dāng)前的校準(zhǔn)狀態(tài)；
——校準(zhǔn)狀態(tài)標(biāo)識應(yīng)清晰、位置明顯和易于識別。
d）得到正確的使用、調(diào)整和維護(hù)。
——監(jiān)視和測量裝置在使用時(shí)，可能需要進(jìn)行調(diào)整或再調(diào)整，組織應(yīng)對這種調(diào)整進(jìn)行控制，防止調(diào)整時(shí)偏離校準(zhǔn)狀態(tài)，必要時(shí)，編制指導(dǎo)書，并由有資格的操作人員進(jìn)行操作，以確保調(diào)整在受控的狀態(tài)下進(jìn)行；
——在搬運(yùn)、日常使用和貯存等過程中，組織應(yīng)采用適宜的手段（如采取有效的防護(hù)措施、提供適宜的貯存條件等）對監(jiān)視和測量裝置進(jìn)行維護(hù)，防止其損壞或失效；
——必要時(shí)，制定相關(guān)的管理制度，對維護(hù)的方式、方法、頻次、約束條件、責(zé)任人等進(jìn)行規(guī)定，為監(jiān)視和測量裝置的維護(hù)提供依據(jù)。
——當(dāng)發(fā)現(xiàn)監(jiān)視和m.dewk.cn測量裝置不符合要求時(shí)（如失準(zhǔn)或損壞），應(yīng)對該設(shè)備此前測量結(jié)果的有效性進(jìn)行評價(jià)、并做好記錄。同時(shí)應(yīng)采取必要的措施，如校準(zhǔn)、修理或報(bào)廢等，并保持相應(yīng)的記錄。
●監(jiān)視和測量裝置校準(zhǔn)、檢定和維護(hù)的記錄應(yīng)予以保持（見4.3.4）。
●當(dāng)計(jì)算機(jī)軟件用于規(guī)定要求的監(jiān)視和測量時(shí)，應(yīng)確認(rèn)其滿足預(yù)期用途的能力，確認(rèn)應(yīng)在初次使用前進(jìn)行，必要時(shí)再確認(rèn)。確認(rèn)通常參照功能測試的方式進(jìn)行。組織應(yīng)保持確認(rèn)的證據(jù)，以證明其是適宜的。
與其他要素條款間的相互關(guān)系
監(jiān)視和測量裝置控制為以下要素條款的實(shí)施提供保證：
——6.2產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)；
——7.2流程和作業(yè)控制；
——7.3資源預(yù)算控制；
——7.4成本放行控制；
——7.5成本風(fēng)險(xiǎn)控制；
——7.6供方成本控制；
——8.2成本發(fā)生過程的監(jiān)視和測量；
——8.3成本水平的監(jiān)視和測量。
篇3：CCA2102:《成本管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)官方解釋:不合格控制
CCA2102：20**《成本管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)官方解釋：不合格控制
8.6不合格控制
標(biāo)準(zhǔn)條文
組織應(yīng)對監(jiān)視和測量結(jié)果以及成本管理體系審核結(jié)果所判定的不合格進(jìn)行識別和控制，并采取必要的糾正措施消除這些不合格及其原因（見9.3.2），以確保成本水平、成本發(fā)生過程和成本管理體系的持續(xù)符合性。
組織應(yīng)建立、實(shí)施和保持文件化的程序，規(guī)定不合格控制的職責(zé)和權(quán)限以及過程要求，以確保不合格得到評審、報(bào)告、調(diào)查和處置。
評審、調(diào)查、報(bào)告和處置不合格的記錄應(yīng)予保持（見4.3.4）。
目的和意圖
調(diào)查、報(bào)告和處理不合格是成本管理體系持續(xù)改進(jìn)的具體體現(xiàn)，目的就是通過識別和消除不合格，增強(qiáng)成本管理體系的有效性和成本發(fā)生過程及成本水平的符合性。本要素條款給出了對事件和不符合進(jìn)行控制的要求。
理解要點(diǎn)
●不符合（CCA2101：20**標(biāo)準(zhǔn)第2.13.2條）也稱“不合格”，是指未滿足要求。“要求”可能來自許多方面，就成本而言除了組織內(nèi)部對成本或成本管理提出要求以外，其他相關(guān)方（如顧客、政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)等）可能也要提出要求。若組織滿足了這些要求就是符合（合格）；未滿足這些要求就是不符合（不合格）。如組織未滿足其內(nèi)部的成本管理手冊、程序文件、各種規(guī)章制度、規(guī)定、規(guī)程、標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、計(jì)劃以及方針、目標(biāo)等要求，均屬于不符合。“不符合”按其嚴(yán)重程度可分為：一般不符合和嚴(yán)重不符合；按其性質(zhì)又可分為：體系性不符合、實(shí)施性不符合和效果性不符合。
●不符合包括成本管理體系不符合（如未滿足《成本管理手冊》或《程序文件》的要求等）、成本發(fā)生過程不符合（如未滿足作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等過程要求）和成本水平不符合（如未滿足成本目標(biāo)、成本計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)成本的要求等）。組織應(yīng)對這兩種不符合進(jìn)行有效的識別和控制。
●不符合的處置屬于糾正活動。糾正（CCA2101：20**標(biāo)準(zhǔn)第2.13.3條）是指為消除已發(fā)現(xiàn)的不符合所采取的措施。糾正是把不m.dewk.cn符合改正過來。對于不符合必須進(jìn)行糾正，但糾正只能針對的是問題的現(xiàn)象，不能解決問題的根源，這樣就不能保證不符合不再發(fā)生。要想徹底消除不符合，使其不再發(fā)生，就必須分析產(chǎn)生不符合的原因，并針對原因采取糾正措施，以消除不符合的原因。所以，在通常情況下可將糾正和糾正措施（見3.9.2）一起實(shí)施。
●組織應(yīng)建立、實(shí)施和保持文件化的程序，規(guī)定不合格控制的職責(zé)和權(quán)限以及過程要求，以確保不合格得到評審、報(bào)告、調(diào)查和處置。
●評審、調(diào)查、報(bào)告和處置不合格的記錄應(yīng)予保持（見4.3.4）。
●不合格和提高成本因素的區(qū)別（見下表）
不合格和提高成本因素的區(qū)別
不合格
提高成本因素
定義
邏輯關(guān)系
消除手段
改進(jìn)時(shí)間
改進(jìn)職責(zé)
未滿足要求
不合格是提高成本因素
糾正措施
較短
責(zé)任者
提高成本的原因和條件
提高成本因素不是不合格
成本改進(jìn)方案
較長
管理者、成本工程師
與其他要素條款間的相互關(guān)系
●不符合是審核和業(yè)績評價(jià)的輸出。
●不符合是成本風(fēng)險(xiǎn)控制、成本分析、預(yù)防和糾正措施、提高成本因素改進(jìn)的輸入。