上海廣電股份有限公司財(cái)務(wù)管理制度(修訂稿)
第一章總則
第一條
為了規(guī)范上海廣電股份有限公司(以下簡稱公司)的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，根據(jù)國家財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》，結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營情況，修訂本制度。
第二條
公司一切財(cái)務(wù)、會計(jì)活動均應(yīng)符合《會計(jì)法》的要求，符合《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，具體會計(jì)核算制度遵照《股份有限公司會計(jì)制度》執(zhí)行。
第三條
本制度適用于公司本部及非獨(dú)立核算的二級單位的財(cái)務(wù)管理工作，同時也是控股、參股子公司財(cái)務(wù)管理工作的參考依據(jù)。各子公司為獨(dú)立核算的法人單位，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法規(guī)和制度，參照本制度自行制訂具體的財(cái)務(wù)管理制度。對于本制度中已作出的對子公司的管理辦法，各子公司應(yīng)嚴(yán)格遵照執(zhí)行。
第二章資金管理
第四條
公司資金管理的原則是：合理使用，減少占壓，降低風(fēng)險，加速周轉(zhuǎn)，提高效益。
第五條
公司的財(cái)務(wù)實(shí)行預(yù)算管理。預(yù)算管理就是對有關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)劃的制訂、審批、實(shí)施、檢查和分析進(jìn)行全面的管理，從而使財(cái)務(wù)管理工作有序、穩(wěn)定地進(jìn)行。
第六條
為保證庫存的現(xiàn)金安全合理，公司各部應(yīng)按規(guī)定限額提取備用金。支取現(xiàn)金先填寫借款單，并注明用途、金額、期限等，按規(guī)定批準(zhǔn)方可支取。預(yù)支現(xiàn)金一般不超過2000元，超過支票結(jié)算起點(diǎn)的付款應(yīng)通過轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算。任何人不得從營業(yè)收入中坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金必須日清月結(jié)，不準(zhǔn)白條抵現(xiàn)。
第七條
支票的領(lǐng)取及管理
1、支票領(lǐng)取：
(1)凡領(lǐng)取支票，先填制支票申領(lǐng)單，寫明用途、金額、使用人等項(xiàng)，經(jīng)由有權(quán)審批人批準(zhǔn)方可領(lǐng)取。
(2)簽發(fā)支票的金額超過10000元，在填寫申領(lǐng)單時，須提交符合審批程序的用款報告及附件(合同、采購單、計(jì)劃書等)。
(3)領(lǐng)取人應(yīng)辦理登記手續(xù)，于使用后三日內(nèi)報帳。
(4)未及時報帳者財(cái)務(wù)人員及時督促，并有權(quán)不予簽發(fā)新支票。
(5)持票人應(yīng)對支票妥善保管，如丟失將由個人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2、支票管理：
(1)所簽發(fā)支票應(yīng)填寫日期、金額(限額)、用途，不準(zhǔn)簽發(fā)空白支票。
(2)準(zhǔn)確掌握帳戶余額，不準(zhǔn)發(fā)生空頭、透支。
(3)出納人員應(yīng)每日編制庫存現(xiàn)金與銀行存款變動表。
(4)出納人員應(yīng)于月末填制“銀行帳戶余額表”，送交財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后呈報總會計(jì)師。
(5)按時于月末填制“銀行余額調(diào)節(jié)表”交財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，對未達(dá)帳項(xiàng)要認(rèn)真查對，及時入帳。
(6)支票和公司印鑒分人妥善保管。
第八條
預(yù)付貨款和定金，必須根據(jù)合同辦理，經(jīng)由審批權(quán)限的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),方可執(zhí)行。
第九條
按照合同約定的條件支付購貨款或工程進(jìn)度款,經(jīng)由審批權(quán)限的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),方可執(zhí)行。
第十條
對外投資等資本性開支的審批、使用、實(shí)施順序
1、對外投資的撥付，由規(guī)劃部根據(jù)項(xiàng)目可行性報告實(shí)施步驟提出股本金使用申請，分管副總經(jīng)理和總會計(jì)師會簽，由總經(jīng)理批準(zhǔn)后支付。
2、固定資產(chǎn)更新、添置、報廢，由使用部門或者管理部門提出，規(guī)劃部和財(cái)務(wù)部審核，分管副總經(jīng)理、總會計(jì)師會簽，總經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施。
3、新籌建單位的前期開辦費(fèi)如在公司核算，由總經(jīng)理授權(quán)給新設(shè)單位負(fù)責(zé)人后，各項(xiàng)費(fèi)用由被授權(quán)單位負(fù)責(zé)人審核簽單，財(cái)務(wù)部門在核定的限額內(nèi)支付，并進(jìn)行單獨(dú)記帳、結(jié)算。
第十一條
對外收、付款的規(guī)定
1、對外付款必須要填制對外付款審批單，由項(xiàng)目經(jīng)辦人具體辦理。
2、有合同(或協(xié)議)的付款，在第一次付款時應(yīng)附上所簽訂的合同(或協(xié)議)。實(shí)行分次付款的，在未結(jié)帳前的付款，應(yīng)由收款方開具收據(jù)。
3、收款方必須提供符合公司規(guī)定的發(fā)票或收據(jù)。
4、廣告宣傳由代理商墊支的，必須要由代理商提供付款憑證。
5、特殊情況先付款，收款方再提供發(fā)票或收據(jù)的，由經(jīng)辦人向財(cái)務(wù)辦理暫支手續(xù),并負(fù)責(zé)將發(fā)票或收據(jù)在規(guī)定時間內(nèi)交回財(cái)務(wù)。
6、對外付款有合同的，必須要按照約定的帳號辦理;付款、收款要求改變帳號的，必須要由收、付款方提供蓋有公章的證明，沒有合同或合同沒有約定帳號的，由收款方提供后辦理。
第十二條
公司與非獨(dú)立二級核算單位往來結(jié)算款項(xiàng)，按實(shí)際發(fā)生的債權(quán)，債務(wù)金額入帳，并以往來單位、部門、個人為對象分別設(shè)置的明細(xì)帳，及時登記帳薄，準(zhǔn)確無誤地反映其形成，回收及增減變化。
第三章應(yīng)收款項(xiàng)的管理
第十三條
應(yīng)收帳款的管理規(guī)定如下：
1.應(yīng)收款的發(fā)生：各子公司及非獨(dú)立核算的二級單位(以下簡稱各單位)在決定提供信用于客戶之前，應(yīng)對該客戶的資信情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并按相應(yīng)的權(quán)限批準(zhǔn)信用額度，最終由分管副總經(jīng)理決定是否對客戶提供商業(yè)信用。
2.所有應(yīng)收營業(yè)帳項(xiàng)均按帳齡基準(zhǔn)記存。各單位財(cái)務(wù)經(jīng)理必須經(jīng)常核查所有應(yīng)收營業(yè)帳項(xiàng)(至少每月一次)，確定每項(xiàng)帳款的可收性，并每半年編制帳齡帳目分析，交公司財(cái)務(wù)部審核。此分析將作為設(shè)立壞帳準(zhǔn)備及壞帳確認(rèn)的基準(zhǔn)。
3.各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定其本年度每月壞帳應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。該應(yīng)計(jì)項(xiàng)目將作為壞帳準(zhǔn)備，并每半年進(jìn)行調(diào)整，以反映目前狀況。該項(xiàng)準(zhǔn)備由股份公司財(cái)務(wù)部每年審核一次，以確定是否恰當(dāng)。
4.各單位銷售部門應(yīng)經(jīng)常與信用客戶保持聯(lián)系，按期進(jìn)行帳款的催收，財(cái)務(wù)部門予以監(jiān)督。
5.所有被視為無法收回的應(yīng)收帳款將根據(jù)實(shí)際金額計(jì)入壞帳損失。壞帳確認(rèn)還應(yīng)考慮以下條件：
(1)債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
(2)債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回，且具有明顯特征表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
涉及壞帳核銷，各單位應(yīng)將核銷情況書面上報公司財(cái)務(wù)部，根據(jù)公司管理權(quán)限經(jīng)審批后方可核銷
第四章存貨管理
第十四條
存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品等。
第十五條
存貨入庫時，應(yīng)填制入庫單，出庫時應(yīng)填制出庫單，其存貨數(shù)量及金額要與財(cái)務(wù)核算相符。
第十六條
低值易耗品
1.根據(jù)公司的情況，特規(guī)定2000以下、50元以上，使用年限較短，不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品以及在經(jīng)營中使用的包裝物、周轉(zhuǎn)容器等，為低值易耗品。
2.低值易耗品在購買之前應(yīng)按規(guī)定申購，經(jīng)有關(guān)部門審核，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，方能選購。
3.為了加強(qiáng)對在用低值易耗品的管理，各單位應(yīng)按使用單位和部門設(shè)置低值易耗品登記簿。
4.使用部門向倉庫領(lǐng)用低值易耗品，應(yīng)填制一式三份的領(lǐng)用憑證，一份留存?zhèn)}庫，作為登記“庫存低值易耗品卡片”的依據(jù);一份交給使用部門作為實(shí)物管理的依據(jù);一份交給會計(jì)部門作為記帳的依據(jù)。除此以外，各單位應(yīng)建立“低值易耗品卡片”由有關(guān)部門保管、以控制各使用部門的在用低值易耗品。
5.要建立以舊換新的賠償制度，及時按照制度的規(guī)定辦理，并進(jìn)行會計(jì)處理。要按各使用單位、部門設(shè)置在用低值耗品明細(xì)帳(包括量和金額)，定期與實(shí)物核對，并與財(cái)會部門的帳面余額進(jìn)行核對。在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿進(jìn)行登記。
6.公司的低值易耗品報廢時，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門及時填制低值易耗品報廢單，填明報廢低值易耗品的數(shù)量和原價和按照規(guī)定對入庫殘料的作價。由于員工丟失損壞，照章應(yīng)由員工賠償。所有離開公司的人員，應(yīng)辦理低值易耗品的退庫手續(xù)，同時，管理人員應(yīng)加強(qiáng)對低值易耗品的實(shí)物管理。
第十七條
盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減有關(guān)成本、費(fèi)用;盤虧或毀損的存貨，在扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值后，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶。，存貨的盤盈盤虧應(yīng)在辦理有關(guān)審批手續(xù)后，按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
由于自然災(zāi)害造成的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。
第十八條
存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次，盤點(diǎn)情況如與帳面記錄不符，應(yīng)查明原因，經(jīng)報批手續(xù)后及時進(jìn)行會計(jì)處理，一般在年終結(jié)帳前處理完畢。
第五章長期投資
第十九條
長期投資指公司投出的期限在一年以上(不含一年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資。
第二十條
公司作為投資中心，行使投資功能，對所屬子公司、控股子公司、以及由公司直接管理的參股子公司的投資活動進(jìn)行指導(dǎo)、管理、監(jiān)督和控制。公司的投資規(guī)劃部負(fù)責(zé)公司長期投資的管理，并負(fù)責(zé)擬制發(fā)展規(guī)劃及年度投資計(jì)劃，經(jīng)分管副總經(jīng)理審核，提請總經(jīng)理辦公會討論決定。重大項(xiàng)目投資需經(jīng)董事會討論決議或經(jīng)股東大會通過。
第二十一條
總投資300萬元人民幣以下的項(xiàng)目，符合國家產(chǎn)業(yè)政策、布局政策的，由公司審批，報廣電集團(tuán)公司投資發(fā)展部備案。
符合國家?指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定…，屬于?外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄…鼓勵類、允許類項(xiàng)目，中方投資和建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營條件齊備、外匯需求自行平衡解決，投資總額(或增資額)在100萬美元以下的中外合資、合作項(xiàng)目，由公司自行審核，報廣電集團(tuán)公司投資發(fā)展部備案，并按規(guī)定程序上報審批機(jī)構(gòu)審批。超過上述規(guī)定投資額的對外投資、中外合資項(xiàng)目，及所有境外投資項(xiàng)目由公司上報廣電集團(tuán)審核，按國家規(guī)定程序?qū)徟?/p>
公司所屬全資、控股子公司的對外長期投資屬公司權(quán)限內(nèi)的投資額，由公司審批，超限項(xiàng)目由公司上報廣電集團(tuán)公司審批。
公司參股子公司的對外長期投資由公司形成意見，通過董事會行使表決權(quán)。
第二十二條
各全資子公司(工廠)及其受托管理企業(yè)和下屬企業(yè)可自行決策的投資范圍為：總投資在100萬元以內(nèi)(不含100萬元)的技術(shù)改造、零星土建、對外投資、新辦三產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目。立項(xiàng)時，需報公司備案。總投資超過100萬元(含100萬元)以上的項(xiàng)目，由公司決策確定。項(xiàng)目計(jì)劃上報公司，由公司組織項(xiàng)目可行性的論證評審，評審意見作為公司決策的依據(jù)。
對合資項(xiàng)目和外地投資的項(xiàng)目，其所占的股份發(fā)生變更前，均需由項(xiàng)目單位報公司審批后，方可辦理變更的有關(guān)手續(xù)。
第六章固定資產(chǎn)
第二十三條
使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的主要設(shè)備器具工具等列作固定資產(chǎn)。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)列為固定資產(chǎn)。
第二十四條
對固定資產(chǎn)實(shí)行預(yù)算管理，新增固定資產(chǎn)應(yīng)有可行性分析。購置之前由固定資產(chǎn)使用部門提出申請報告，由辦公室、規(guī)劃部、財(cái)務(wù)部審核，經(jīng)分管副總經(jīng)理和總會計(jì)師簽字，總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可購買。
第二十五條
各部門的固定資產(chǎn)統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部建帳核算，統(tǒng)一提取折舊，建立固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)卡片，一式兩份，一份留實(shí)物管理部門，一份交財(cái)務(wù)部門，實(shí)物管理應(yīng)保持帳、卡、物三相符。
第二十六條
公司的固定資產(chǎn)由規(guī)劃部或設(shè)備主管部門統(tǒng)一管理，各部門暫時閑置和不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)報公司規(guī)劃部統(tǒng)籌安排。固定資產(chǎn)實(shí)行分級歸口管理制度，按照固定資產(chǎn)的類別和管理要求及固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)，由各級使用單位負(fù)責(zé)具體管理，并做好固定資產(chǎn)的日常維護(hù)、保養(yǎng)和修理，做到誰使用，誰維護(hù)，誰保養(yǎng)。
第二十七條
定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查
1、固定資產(chǎn)清查是從盤點(diǎn)實(shí)物開始的。在盤點(diǎn)過程中，要認(rèn)真核對帳面數(shù)量，重新鑒定質(zhì)量，查明存在的各種問題。
2、公司的固定資產(chǎn)每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和毀損固定資產(chǎn)，由負(fù)責(zé)保管或負(fù)責(zé)使用的部門查明原因，寫出書面報告，固定資產(chǎn)盤虧、報廢發(fā)生的凈損失超過10萬元應(yīng)書面上報公司財(cái)務(wù)部，根據(jù)公司管理權(quán)限經(jīng)審批后進(jìn)行會計(jì)處理，數(shù)額較大的應(yīng)報公司董事會審批。
3、公司出售固定資產(chǎn)的收入，減除清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)凈值的差額，計(jì)入當(dāng)年損益。
4、對于經(jīng)過清查核實(shí)的固定資產(chǎn)，屬于需要進(jìn)行清理的，應(yīng)及時清理，該入帳的要入帳，該報廢的要報廢。做到手續(xù)完備，帳目清楚，一般應(yīng)在年度決算前處理完畢。
第二十八條
經(jīng)公司決策批準(zhǔn)執(zhí)行的“在建工程”項(xiàng)目，由規(guī)劃部和主管部門統(tǒng)一管理。在建工程包括工程施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程項(xiàng)目的管理實(shí)行“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。
在建工程項(xiàng)目每年清查、核查一次，發(fā)生報廢或毀損，按照扣除殘料價值和過失人或者保險公司等賠款后的凈損失，經(jīng)報批后，計(jì)入施工的工程成本。
單項(xiàng)工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失，經(jīng)報批后，在籌建期內(nèi)，計(jì)入開辦費(fèi);在投入生產(chǎn)經(jīng)營以后，計(jì)入營業(yè)外支出。
工程交付使用前因進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，計(jì)入工程成本。在正式運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，以實(shí)際銷售收入或者預(yù)計(jì)售價扣除稅金后，沖減在建工程成本。
雖已交付使用但尚未辦理竣工驗(yàn)收、決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算，造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。竣工決算辦理完畢以后，按照決算數(shù)調(diào)整原估價和已計(jì)提折舊。
第七章信貸管理
第二十九條
銀行借貸
銀行借貸業(yè)務(wù)由公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)包括但不限于以下交易：
1、開立(注銷)銀行戶口
2、長短期借款
3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
4、公司債券
5、財(cái)產(chǎn)抵押
6、融資租賃
7、擔(dān)保
重大融資項(xiàng)目的每個會議，均應(yīng)有詳細(xì)的會議記錄，每個會議記錄應(yīng)提交公司財(cái)務(wù)部備查。融資合同簽字前，應(yīng)有公司總經(jīng)理及總會計(jì)師批準(zhǔn)意見。合同簽訂后，合同由公司財(cái)務(wù)部存檔。對外擔(dān)保必須符合公司章程及有關(guān)管理規(guī)定，由總經(jīng)理及總會計(jì)師批準(zhǔn)。
第八章資本及資本金管理
第三十條
資本金
公司應(yīng)設(shè)資本金帳戶，該帳戶由公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理，公司應(yīng)給出資人出資證明。
第三十一條
資本公積
企業(yè)在籌集資本金過程中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股票溢價)，法定資產(chǎn)重估增值,以及接受捐贈的財(cái)產(chǎn)等，計(jì)入資本公積。具體包括資本溢價、接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、資產(chǎn)評估增值、投資準(zhǔn)備五個項(xiàng)目。
公司按規(guī)定可以將資本公積轉(zhuǎn)增股本，但資本公積中的接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)價值、資產(chǎn)評估增值以及投資準(zhǔn)備等部分，不能轉(zhuǎn)作股本。
第九章稅務(wù)
第三十二條
稅務(wù)
公司應(yīng)根據(jù)國家稅法規(guī)定按時繳納各種稅金。各單位稅務(wù)執(zhí)行的變動情況應(yīng)及時向公司財(cái)務(wù)部報告。
第十章費(fèi)用管理
第三十三條
公司對各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)行預(yù)算管理，各項(xiàng)費(fèi)用開支均應(yīng)編制計(jì)劃，費(fèi)用總額與營業(yè)收入掛鉤，獎金總額與利潤掛鉤，在計(jì)劃內(nèi)，各部門可在相應(yīng)的權(quán)限內(nèi)開支，超過預(yù)算的，應(yīng)履行特別審批和程序。
第三十四條
公司各部門應(yīng)于年度結(jié)束前編制下一年度的行政辦公費(fèi)用預(yù)算，報公司總經(jīng)理或總會計(jì)師審批。每月的行政辦公費(fèi)用預(yù)算應(yīng)于每月25日前報總會計(jì)師審批，經(jīng)審批后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。
費(fèi)用開支預(yù)算變動10%以內(nèi)的，由公司總會計(jì)師審批;預(yù)算變動達(dá)10%以上的，修訂后再報公司總經(jīng)理審批。(該審批權(quán)限適用于本章所有費(fèi)用)
第三十五條
費(fèi)用開支的審批規(guī)定
1、公司辦公經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用都應(yīng)列入公司全年預(yù)算計(jì)劃，各部門根據(jù)全年
工作規(guī)劃編制當(dāng)年預(yù)算計(jì)劃，經(jīng)公司平衡批準(zhǔn)后，按月限額使用。
1)公司各項(xiàng)董事會費(fèi)用由公司董事會秘書處歸口管理。
2)公司采購辦公用品及其他物品，各學(xué)會、協(xié)會的會費(fèi)，職工福利費(fèi)，職工醫(yī)藥費(fèi)報銷，電話費(fèi)，小車各項(xiàng)維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用等均由辦公室根據(jù)規(guī)定歸口管理。
3)職工工資及各項(xiàng)福利費(fèi)用、教育培訓(xùn)費(fèi)由人事干部部歸口管理。
4)出國經(jīng)費(fèi)及出國人員費(fèi)用由規(guī)劃部歸口管理。
5)離退休干部活動經(jīng)費(fèi)、退休人員補(bǔ)助費(fèi)部分分別由組干部和退管會歸口管理。
6)財(cái)產(chǎn)保險、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)評估、會計(jì)報表審計(jì)等費(fèi)用由財(cái)務(wù)部歸口管理。
7)業(yè)務(wù)活動經(jīng)費(fèi)由財(cái)務(wù)部歸口管理，公司領(lǐng)導(dǎo)掌握使用，記卡限額并用專項(xiàng)報銷單報銷。
8)各項(xiàng)廣告費(fèi)均由總經(jīng)理掌握使用。
9)外埠差旅費(fèi)、各項(xiàng)會議費(fèi)均應(yīng)事先向各歸口部門的公司領(lǐng)導(dǎo)提出申請，批準(zhǔn)后再實(shí)施。市內(nèi)出差費(fèi)用由各部室領(lǐng)導(dǎo)審核，分管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后報銷。
2、審批、報銷權(quán)限
上述各項(xiàng)各類費(fèi)用發(fā)生額在1000元以下的由各歸口部門經(jīng)理審核，副總經(jīng)理或總會計(jì)師審批報銷。超過1000元的均由總會計(jì)師核準(zhǔn)，總經(jīng)理批準(zhǔn)后報銷。
第三十六條
各項(xiàng)管理費(fèi)用的規(guī)定
1、差旅費(fèi)用開支應(yīng)納入公司年度成本、費(fèi)用計(jì)劃，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，按章辦事。公司財(cái)務(wù)部、各非獨(dú)立核算的二級單位必須按計(jì)劃在預(yù)算范圍內(nèi)開支，超預(yù)算開支按規(guī)定審批。差旅費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制出差人數(shù)、出差時間。一般員工出差，由部門經(jīng)理批準(zhǔn);部門經(jīng)理出差由總經(jīng)理批準(zhǔn)，各非獨(dú)立核算的二級單位總經(jīng)理出差，應(yīng)事先請示公司相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)。出差人員在出差前應(yīng)填寫“差旅費(fèi)用預(yù)支單”，由公司部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可預(yù)支差旅借款。出差人員返回后必須在一周內(nèi)將所借款項(xiàng)結(jié)清，差旅費(fèi)的報銷審批程序?yàn)椋河沙霾钊藛T據(jù)實(shí)填寫差旅報銷單，先由本部門經(jīng)理簽字，再由財(cái)務(wù)部門審核簽字，最后由分管副總經(jīng)理簽字后到出納處報銷。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)由公司總會計(jì)師加簽方為有效。
2、交際應(yīng)酬費(fèi)
因開展業(yè)務(wù)的需要，交際費(fèi)用應(yīng)每月制訂預(yù)算，報公司總會計(jì)師批準(zhǔn)。，超過預(yù)算的經(jīng)由總經(jīng)理審批。
3、新品開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用：
(1)根據(jù)新品開發(fā)項(xiàng)目編制用款明細(xì)表，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，并由總經(jīng)理授權(quán)指定專人審核簽單報銷。年終由公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行清算。
(2)其他非獨(dú)立核算經(jīng)費(fèi)：根據(jù)經(jīng)費(fèi)發(fā)生部門，由部門編制收支預(yù)算計(jì)劃，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)并授權(quán)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽單報銷。年終由公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行清算。
4、工資及福利待遇
公司各部門、各非獨(dú)立核算的二級單位員工工資福利待遇標(biāo)準(zhǔn)，由公司統(tǒng)一制定，區(qū)分各部門、各單位的職能、規(guī)模、業(yè)績、各崗位的專業(yè)技能要求和承擔(dān)責(zé)任;獎金與各單位的利潤掛鉤。
5、職工福利費(fèi)用
公司根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，每月按工資總額的一定百分比提取日常福利費(fèi)、
退休養(yǎng)老金、醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、住房基金等費(fèi)用。國家規(guī)定變更時，將按變更后規(guī)定執(zhí)行。
6、保險
公司的保險事務(wù)由公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一辦理，包括投保險種，選擇保險公司，索賠等。各非獨(dú)立核算的二級單位應(yīng)根據(jù)公司的統(tǒng)一安排辦理財(cái)產(chǎn)保險等事務(wù)。公司按國家規(guī)定為全體員工辦理職工醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、待業(yè)保險，因公死亡及負(fù)傷保險。
各非獨(dú)立核算的二級單位應(yīng)協(xié)助保險合同的執(zhí)行，遇有保險事項(xiàng)發(fā)生時，應(yīng)及時通知公司，以便及時辦理索賠。
7、董事會費(fèi)
1、每年的董事會費(fèi)用總額由董事會決定。
2、預(yù)算內(nèi)的董事會費(fèi)用開支，由公司總會計(jì)師復(fù)核，公司總經(jīng)理審批。
3、每年的董事會費(fèi)用開支情況，由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)監(jiān)督，并于每年末向董事會匯報。
第十一章財(cái)務(wù)分析及控制
第三十七條
財(cái)務(wù)分析工作是公司財(cái)務(wù)工作統(tǒng)一管理的重要手段，它與財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，以達(dá)到公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的控制。財(cái)務(wù)分析日常工作包括但不限于下列內(nèi)容：
1.預(yù)算執(zhí)行情況分析;
2.差異分析及控制報告;
3.對銷售收入、經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析;
4.成本分析、控制成本支出;
5.對各項(xiàng)費(fèi)用定量分析，將費(fèi)用支出控制在額定指標(biāo)內(nèi);
6.利潤分析報告;
7.現(xiàn)金流量分析;
8.公司及各子公司財(cái)務(wù)狀況分析，隨時監(jiān)控公司財(cái)務(wù)狀況。
9.新產(chǎn)品開發(fā)，投資決策分析;
10.資本運(yùn)作分析。
財(cái)務(wù)分析工作的工作程序：
1.財(cái)務(wù)分析工作由公司財(cái)務(wù)部和管理部負(fù)責(zé)統(tǒng)一指導(dǎo);
2.各子公司的財(cái)務(wù)部門在公司財(cái)務(wù)部指導(dǎo)下完成基本的財(cái)務(wù)分析;
3.凡各部門涉及財(cái)務(wù)分析需用的各種資料，應(yīng)按時、按要求提供，以滿足財(cái)務(wù)分析的要求。各個子公司帳簿體系的設(shè)置及會計(jì)核算應(yīng)符合為財(cái)務(wù)分析提供所需信息的要求。
4.各子公司的財(cái)務(wù)分析要隨同月度、季度、年度的會計(jì)報表按規(guī)定時間上報公司。公司在收到下屬子公司財(cái)務(wù)分析后，結(jié)合下屬子公司會計(jì)報表及其他信息，及時完成綜合財(cái)務(wù)分析工作，報公司領(lǐng)導(dǎo)閱批。
第三十八條
公司考核的財(cái)務(wù)指標(biāo)為稅前利潤、銷售收入、投資收益率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。
第十二章對子公司的財(cái)務(wù)控制措施
第三十九條
加強(qiáng)對子公司的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，強(qiáng)化稽核制度
1、各子公司要建立總稽核制度，由專人負(fù)責(zé)會計(jì)核算的質(zhì)量，復(fù)查會計(jì)核算中的會計(jì)憑證、帳簿、報表等,必要時要設(shè)立總稽核員。
2、各子公司的財(cái)會部門要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)收付款的監(jiān)督，建立嚴(yán)格的收付款制度，付款要有付款憑證，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同把關(guān);收款要與原始憑證核對，避免業(yè)務(wù)收入流失，加快款項(xiàng)收現(xiàn)。
3、定期與銀行對帳，不容許再出現(xiàn)新的長期銀行未達(dá)帳，對歷史形成的長期未達(dá)帳要跟蹤管理并責(zé)成責(zé)任人或?qū)Ｈ俗凡椤＜皶r核對銀行存款日記帳和銀行對帳單，對差額必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，由于對帳不及時造成企業(yè)重大損失的直接責(zé)任人及其領(lǐng)導(dǎo)要追究責(zé)任。
4、各子公司財(cái)會部門對應(yīng)收、應(yīng)付款、預(yù)收、預(yù)付款等往來帳款要向有關(guān)業(yè)務(wù)人員定期反饋，責(zé)成有關(guān)當(dāng)事部門和業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)解決。各子公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守財(cái)會制度，對子公司領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)會制度，經(jīng)勸阻不聽時，財(cái)會人員一定要越級上報，公司對敢于維護(hù)財(cái)會制度和公司利益、同各種違反財(cái)會制度行為做斗爭的人和事給予支持和獎勵。對于子公司領(lǐng)導(dǎo)協(xié)同作弊，損害公司利益的，要加重處罰。
第四十條加強(qiáng)對子公司籌資行為的管理
1、各子公司應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要合理籌集資金，建立資金預(yù)測及分析制度，應(yīng)根據(jù)籌資用途分析確定籌資方式，盡量把子公司沉淀的資金集中起來，統(tǒng)籌使用，發(fā)揮效益，避免盲目籌資使子公司背負(fù)沉重的利息及償債負(fù)擔(dān)。
2、公司對各子公司籌資實(shí)行總量控制，子公司年末編制下年度籌資、借款預(yù)算(內(nèi)容包括籌資渠道、用途、借款期限等)并上報公司，公司匯總后，根據(jù)發(fā)展需要以及各子公司資產(chǎn)負(fù)債率和或有負(fù)債比例等財(cái)務(wù)狀況，確定各子公司的籌資規(guī)模和方式，并下達(dá)給各子公司。
第四十一條嚴(yán)格各子公司的資產(chǎn)報損管理
1、各子公司要加強(qiáng)資產(chǎn)的管理和核算，有效的控制資產(chǎn)損失。各子公司如需處理資產(chǎn)損失，須遞交擬報廢資產(chǎn)清單報公司有關(guān)部門審核。根據(jù)公司管理權(quán)限經(jīng)審批后，方能進(jìn)行會計(jì)處理。
2、確認(rèn)應(yīng)收帳款壞帳損失必須符合國家規(guī)定的條件，對已經(jīng)作為壞帳損失處理的應(yīng)收帳款，仍要加強(qiáng)催收管理，盡量減少公司損失。
第四十二條
規(guī)范子公司的投資行為，減少投資損失,加強(qiáng)對被投資企業(yè)的管理
1、各子公司對投資問題要進(jìn)行認(rèn)真研究，建立嚴(yán)格的審查和決策程序，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論，財(cái)會部門參與投資項(xiàng)目的可行性研究。
2、各子公司必須加強(qiáng)項(xiàng)目投資后的管理工作，要把所有投資項(xiàng)目納入投資預(yù)算，杜絕帳外投資，對本公司控股的投資項(xiàng)目，其財(cái)務(wù)主管人員原則上要由本公司派出，被控股公司召開董事會，本公司應(yīng)要求派財(cái)會人員列席。各子公司應(yīng)建立健全投資內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的跟蹤管理、審計(jì)監(jiān)督，制定有效的預(yù)算管理指標(biāo)，定期進(jìn)行考核。
第四十三條
要求各子公司建立成本控制體系，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制
1、各子公司要對本公司的成本費(fèi)用進(jìn)行分類核算。在此基礎(chǔ)上，編制成本費(fèi)用預(yù)算。
2、各子公司應(yīng)成立預(yù)算委員會對成本控制進(jìn)行管理，子公司領(lǐng)導(dǎo)在加強(qiáng)全面預(yù)算管理時，應(yīng)重視成本的控制管理。要以成本預(yù)算為成本控制的依據(jù)，在執(zhí)行預(yù)算的過程中，定期對實(shí)際發(fā)生的成本和預(yù)算成本進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異及時查出原因，采取措施，加以改進(jìn)，以保證成本預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算期終了，要將日常發(fā)現(xiàn)的差異及原因匯總分析，找出成本變化的規(guī)律，并提出進(jìn)一步改進(jìn)措施。
3、各子公司要強(qiáng)化單筆業(yè)務(wù)的細(xì)化核算，加強(qiáng)對每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化的成本核算與控制。
4、各子公司要結(jié)合本公司實(shí)際情況，對一些重點(diǎn)費(fèi)用開支項(xiàng)目制定具體的管理辦法。如：差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、郵電費(fèi)、出國費(fèi)、辦公費(fèi)等的管理辦法。
第四十四條實(shí)行重大事項(xiàng)報審制度
1、各子公司大額貸款、對外擔(dān)保、投資項(xiàng)目、重要固定資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)施的添置、產(chǎn)權(quán)變更(兼并、破產(chǎn)、股改制度)、資本金變更以及重大經(jīng)濟(jì)案件等實(shí)行向公司報審管理，各子公司財(cái)會人員要把好關(guān)，凡規(guī)定要向公司上報的要及時上報。
第四十五條控制擔(dān)保風(fēng)險
1、各子公司不能為其他單位或個人提供擔(dān)保，如有特殊需要時，必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定，報公司審批，由法人代表對外簽署協(xié)議。
2、在防范擔(dān)保風(fēng)險上，各子公司領(lǐng)導(dǎo)要有風(fēng)險意識，必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子討論決定，在具體工作中，涉及擔(dān)保工作程序的有關(guān)部門要嚴(yán)格按照各項(xiàng)管理制度辦事，切實(shí)起到監(jiān)督作用。如有個別領(lǐng)導(dǎo)違反規(guī)定經(jīng)勸阻不聽的，子公司財(cái)會人員應(yīng)越級上報，如不上報，視為失職;如和子公司領(lǐng)導(dǎo)共同違反擔(dān)保規(guī)定，將嚴(yán)肅處理。
第四十六條
強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督控制管理
1、各子公司要重視對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制,要按月檢查預(yù)算完成情況，分析實(shí)際與預(yù)算的差異，提出有效措施，在日常工作中控制差異，保證預(yù)算任務(wù)的完成。遇重大差異或其他重要情況，應(yīng)及時上報公司。各預(yù)算單位預(yù)算委員會每季度召開一次預(yù)算檢查會議，檢查、分析預(yù)算執(zhí)行情況，按季上報預(yù)算完成情況季報，每半年和年度要提出檢查總結(jié)分析報告，半年時提出下半年預(yù)算完成預(yù)測及工作措施。
2、為保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，預(yù)算單位不得對公司已下達(dá)的預(yù)算隨意調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算單位如因特殊情況，需對現(xiàn)行預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時，必須向公司預(yù)算委員會提出書面預(yù)算修改申請，就預(yù)算調(diào)整內(nèi)容和原因作出詳細(xì)說明。
3、各預(yù)算單位在每年10月份預(yù)測當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，并預(yù)測下年度主要預(yù)算指標(biāo)，著手編制下年度預(yù)算，在決算工作之前，完成下年度預(yù)算編制工作。
第四十七條
深化財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制
各子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)各子公司的財(cái)務(wù)管理工作，參與各子公司重要經(jīng)濟(jì)問題的決策。子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理向財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)并報告工作;財(cái)務(wù)總監(jiān)向子公司總經(jīng)理及公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)并報告工作。
附則
第四十八條
本修訂稿在執(zhí)行過程中，若遇國家有關(guān)會計(jì)政策、制度、法規(guī)發(fā)生變更時，以國家頒布的有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。
第四十九條
本制度由公司董事會授權(quán)公司總經(jīng)理制定，總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部進(jìn)行修改和補(bǔ)充，并負(fù)責(zé)解釋。
第五十條
本制度自二○○○年一月一日起施行。
篇2：物管案例：物業(yè)管理財(cái)務(wù)費(fèi)是否要保密
物管案例：物業(yè)管理財(cái)務(wù)費(fèi)是否要保密
勞醫(yī)生在某高層住宅買了一套房屋，花去半生積蓄。誰知入住后，勞醫(yī)生發(fā)現(xiàn)買房費(fèi)用只是一個開始，還要交維修基金、管理費(fèi)押金、裝修保證金等等。這些都交齊后，本以為可以安心居住了，誰知物業(yè)管理公司又發(fā)通知要繳納這個費(fèi)、那個費(fèi)。勞醫(yī)生非常疑惑，到管理公司去詢問費(fèi)用的去向，要求管理公司提供財(cái)務(wù)支出賬目。物業(yè)管理公司財(cái)務(wù)人員回答：“財(cái)務(wù)支出是商業(yè)秘密，只可以向業(yè)主委員會公開，不是每位業(yè)主都可以了解的。”勞醫(yī)生非常氣憤，先是向管理公司投訴該財(cái)務(wù)人員，又到政府主管部門投訴管理公司亂收費(fèi)，還發(fā)動鄰居拒交管理費(fèi)。
[案例分析]
物業(yè)管理公司是全體業(yè)主的“管家”，一切工作都須置于業(yè)主的監(jiān)督下。特別是物業(yè)管理費(fèi)的收取與支出，應(yīng)定期張榜公布，以便讓業(yè)主明白物業(yè)管理費(fèi)的來龍去脈。但業(yè)主雖然有財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，但行使此項(xiàng)權(quán)利的方式并不是通過業(yè)主私人查賬。一是因?yàn)闃I(yè)主個人不具備專業(yè)財(cái)務(wù)知識，即使是專業(yè)財(cái)務(wù)人員也無法以個人身份提取具有合法效力的審計(jì)證明；二是因?yàn)槿绻總€業(yè)主都去使用自己的查賬權(quán)，就會干擾管理公司開展正常工作。
本案例所述物業(yè)管理公司應(yīng)明確：業(yè)主作為費(fèi)用支付人，有權(quán)利明白自己所繳費(fèi)用的去向。該公司如果沒有實(shí)行財(cái)務(wù)公開制度，定期公布財(cái)務(wù)報表，則應(yīng)盡快實(shí)行。如果已有財(cái)務(wù)公開制度，則可以向勞醫(yī)生說明財(cái)務(wù)報表將于何時公布，請勞醫(yī)生留意。如果勞醫(yī)生執(zhí)意要查帳，財(cái)務(wù)人員可請勞醫(yī)生要求業(yè)主委員會委托專業(yè)審計(jì)事務(wù)所審查。
[解決方法]
政府主管部門、業(yè)主委員會在接到投訴后，先后對物業(yè)管理公司進(jìn)行審查。經(jīng)核實(shí)該物業(yè)管理公司并未亂收費(fèi)，要求管理公司盡快給業(yè)主交待明白。
物業(yè)管理公司重新修訂了財(cái)務(wù)公開制度，每季度一次，向全體業(yè)主公布費(fèi)用開支情況。
同時，物業(yè)管理公司還對處理此事的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育，要求其耐心對待業(yè)主詢問。管理公司主管還登門向勞醫(yī)生道歉，說明公司的財(cái)務(wù)制度，并提醒勞醫(yī)生注意每次的財(cái)務(wù)公告。
[相關(guān)法規(guī)制度]
1．《物業(yè)管理企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)》
一、物業(yè)管理企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)
1．根據(jù)有關(guān)法規(guī)，并結(jié)合實(shí)際情況制定管理辦法。
2．依照物業(yè)管理委托合同和管理辦法對物業(yè)實(shí)施管理。
3．依照物業(yè)管理委托合同和有關(guān)規(guī)定收取管理費(fèi)。
4．有權(quán)制止違反規(guī)章制度的行為。
5．有權(quán)要求業(yè)主委員會協(xié)助管理。
6．有權(quán)選聘專業(yè)公司承擔(dān)專項(xiàng)管理業(yè)務(wù)。
7．可以實(shí)行多種經(jīng)營，以其收益補(bǔ)充管理經(jīng)費(fèi)。
二、物業(yè)管理企業(yè)的義務(wù)
1．履行物業(yè)管理委托合同，依法經(jīng)營。
2．接受業(yè)主委員會和業(yè)主及使用人監(jiān)督。
3．重大管理措施應(yīng)提交業(yè)主委員會審議批準(zhǔn)。
4．接受行政主管部門監(jiān)督指導(dǎo)。
5．至少每6個月應(yīng)向全體業(yè)主公布一次管理費(fèi)用收支帳目。
6．提供優(yōu)良生活工作環(huán)境，搞好社區(qū)文化。
7．發(fā)現(xiàn)違法行為要及時向有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)報告。
8．物業(yè)管理委托合同終止時，必須向業(yè)主委員會移交全部房屋、物業(yè)管理檔案、財(cái)務(wù)等資料和本物業(yè)的公共財(cái)產(chǎn)，包括管理費(fèi)、公共收入積累形成的資產(chǎn)，同時，業(yè)主委員會有權(quán)指定專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對物業(yè)管理財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。
2．《物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，結(jié)合物業(yè)管理企業(yè)的特點(diǎn)及其管理要求，制定本規(guī)定。
除本規(guī)定另有規(guī)定外，物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。
第二條 本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)的各類物業(yè)管理企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)；有限責(zé)任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業(yè)。
其他行業(yè)獨(dú)立核算的物業(yè)管理企業(yè)也適用本規(guī)定。
第二章 代管基金
第三條 代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。
房屋共用部位維修基金是指專項(xiàng)用于房屋共用部位大修理的資金。房屋的共用部位，是指承重結(jié)構(gòu)部位（包括樓蓋、屋頂、梁、柱、內(nèi)外墻體和基礎(chǔ)等）、外墻面、樓梯間、走廊通道、門廳、樓內(nèi)存車庫等。
共用設(shè)施設(shè)備維修基金是指專項(xiàng)用于共用設(shè)施和共用設(shè)備大修理的資金。共用設(shè)施設(shè)備是指共用的上下水管道、公用水箱、加壓水泵、電梯、公用天線、供電干線、共用照明、暖氣干線、消防設(shè)施、住宅區(qū)的道路、路燈、溝渠、池、井、室外停車場、游泳池、各類球場等。
第四條 代管基金作為企業(yè)長期負(fù)債管理。
代管基金應(yīng)當(dāng)專戶存儲，專款專用，并定期接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。
代管基金利息凈收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作代管基金滾存使用和管理。
第五條 企業(yè)有償使用業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的管理用房、商業(yè)用房和共用設(shè)施設(shè)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查帳簿單獨(dú)進(jìn)行實(shí)物管理，并按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定或者雙方簽訂的合同、協(xié)議支付有關(guān)費(fèi)用（如租賃費(fèi)、承包費(fèi)等）。
管理用房是指業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人向企業(yè)提供的辦公用房。
商業(yè)用房是指業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人向企業(yè)提供的經(jīng)營用房。
第六條 企業(yè)支付的管理用房和商業(yè)用房有償使用費(fèi)，經(jīng)業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作企業(yè)代管的房屋共用部位的維修基金；企業(yè)支付的共用設(shè)施設(shè)備有償使用費(fèi)，經(jīng)業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作企業(yè)代管的共用設(shè)施設(shè)備維修基金。
第三章 成本和費(fèi)用
第七條 企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照國家規(guī)定計(jì)入成本、費(fèi)用。
第八條 企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，計(jì)入營業(yè)成本。營業(yè)成本包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和間接費(fèi)用等。實(shí)行一級成本核算的企業(yè)，可不設(shè)間接費(fèi)用，有關(guān)支出直接計(jì)入管理費(fèi)用。
直接人工費(fèi)包括企業(yè)直接從事物業(yè)管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費(fèi)等。
直接材料費(fèi)包括企業(yè)在物業(yè)管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、燃料和動力、構(gòu)配件、零件、低值易耗品、包裝物等。
間接費(fèi)用包括企業(yè)所屬物業(yè)管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、綠化維護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用等。
第九條 企業(yè)經(jīng)營共用設(shè)施設(shè)備，支付的有償使用費(fèi)，計(jì)入營業(yè)成本。
第十條 企業(yè)支付的管理用房有償使用費(fèi)，計(jì)入營業(yè)成本或者管理費(fèi)用。
第十一條 企業(yè)對管理用房進(jìn)行裝飾裝修發(fā)生的支出，計(jì)入遞延資產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)，分期攤?cè)霠I業(yè)成本或者管理費(fèi)用。
第十二條 企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的0.3％－0.5％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準(zhǔn)備金。
不計(jì)提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計(jì)入管理費(fèi)用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費(fèi)用。
第四章 營業(yè)收入及利潤
第十三條 營業(yè)收入是指企業(yè)從事物業(yè)管理和其他經(jīng)營活動所取得的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
第十四條 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)所取得的收入，包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入和物業(yè)大修收入。
物業(yè)管理收入是指企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的公共性服務(wù)費(fèi)收入、公眾代辦性服務(wù)費(fèi)收入和特約服務(wù)收入。
物業(yè)經(jīng)營收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的房屋建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營停車場、游泳池、各類球場等共用設(shè)施收入。
物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行大修取得的收入。
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑證時確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人簽證認(rèn)可后，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)與業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人雙方簽訂付款合同或協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或者協(xié)議所規(guī)定的付款日期確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
第十六條 企業(yè)利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額以及補(bǔ)貼收入。
第十七條 補(bǔ)貼收入是指國家撥給企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼。
第十八條 營業(yè)利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。
主營業(yè)務(wù)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去營業(yè)稅金及附加，再減去營業(yè)成本、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用后的凈額。
營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)繳納的稅金及附加后的凈額。
第十九條 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得的收入，包括房屋中介代銷手續(xù)費(fèi)收入、材料物資銷售收入、廢品回收收入、商業(yè)用房經(jīng)營收入及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。
商業(yè)用房經(jīng)營收入是指企業(yè)利用業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的商業(yè)用房，從事經(jīng)營活動取得的收入，如開辦健身房、歌舞廳、美容美發(fā)屋、商店、飲食店等經(jīng)營收入。
第二十條 其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)從事其他業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的有關(guān)成本和費(fèi)用支出。
企業(yè)支付的商業(yè)用房有償使用費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
企業(yè)對商業(yè)用房進(jìn)行裝飾裝修發(fā)生的支出，計(jì)入遞延資產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)，分期攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出。
第五章 附則
第二十一條 本規(guī)定自1998年1月1日起施行。
第二十二條 本規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋和修訂。
篇3：物業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制
物業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制
一、規(guī)范基礎(chǔ)工作
(一)會計(jì)基礎(chǔ)工作概說
會計(jì)基礎(chǔ)工作是指為會計(jì)核算和會計(jì)管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯糾弊的基礎(chǔ)性工作。會計(jì)基礎(chǔ)工作是一廣泛的概念，主要包括:會計(jì)憑證的格式設(shè)計(jì)、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計(jì)賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬，會計(jì)報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計(jì)、編制和審核要求、報送期限等，會計(jì)檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計(jì)電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計(jì)監(jiān)督的基本程序和要求，會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，會計(jì)人員配備和管理要求，會計(jì)人員崗位責(zé)任制建立和職責(zé)分工，會計(jì)人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計(jì)工作交接的程序，單位內(nèi)部會計(jì)管理制度的建立和實(shí)施等等;有時還包括與會計(jì)工作直接或間接有關(guān)的定額管理、計(jì)量管理、標(biāo)準(zhǔn)化工作、指標(biāo)確定與考核、計(jì)算機(jī)操作與管理等。會計(jì)基礎(chǔ)工作在不同時間、不同的企事業(yè)單位、不同的管理水平和需求之下，會產(chǎn)生不同的標(biāo)準(zhǔn)和要求，有不同的內(nèi)容和范圍，因此必須動態(tài)地界定會計(jì)基礎(chǔ)工作的范疇，結(jié)合具體的單位及其核算與管理來理解和確定會計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延。
會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)，它的建設(shè)和完善，是提高會計(jì)工作水平的需要，是規(guī)范會計(jì)工作的前提，是提高會計(jì)人員素質(zhì)的要求，是改善經(jīng)營管理、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的需要。健全的會計(jì)基礎(chǔ)工作是抵擋財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)的堅(jiān)固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對于會計(jì)核算與會計(jì)管理，對于宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，都具有十分重要的意義。
gg開放以來，我國政府十分重視會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)劃建設(shè)，制訂了一系列規(guī)章制度，以規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，同時通過加強(qiáng)在職會計(jì)人員培訓(xùn)、啟動職稱考試、加強(qiáng)理論研究、進(jìn)行宣傳引導(dǎo)等措施，不斷提高會計(jì)人員的認(rèn)識水準(zhǔn)和基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)了會計(jì)基礎(chǔ)工作水平的提高，使會計(jì)工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮了越來越大的作用。但是會計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)和完善過程中也存在一些不容忽視的問題，主要是:一些單位內(nèi)部管理松散，會計(jì)基礎(chǔ)工作不到位，財(cái)會人員數(shù)量不足，素質(zhì)低下，有關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，得不到貫徹執(zhí)行，以致賬目管理混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，手續(xù)不清，差誤嚴(yán)重，會計(jì)資料散失;有些單位為了掩蓋其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，牟取集體或個人利益，實(shí)施財(cái)務(wù)造假，偽造和變造會計(jì)憑證、偽造會計(jì)資料，任意改動會計(jì)賬簿記錄和發(fā)送虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報表;有的財(cái)會人員違反職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，參與違法亂紀(jì)活動，出謀劃策，充當(dāng)造假馬前卒。會計(jì)基礎(chǔ)工作的弱化所形成的管理混亂和失控，構(gòu)筑了財(cái)務(wù)造假的溫床，成為引發(fā)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的誘因之一，無數(shù)違法亂紀(jì)事實(shí)和案例都已說明了這一點(diǎn)。可見，損壞了會計(jì)基礎(chǔ)工作，不僅影響了會計(jì)工作秩序的正常維系和會計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，而且在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序，對單位經(jīng)營管理產(chǎn)生了嚴(yán)重破壞。
導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作弱化的原因是多方面的，首先，由于人們對會計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識不足或者存在認(rèn)識偏差，認(rèn)為基礎(chǔ)工作是看不見摸不著的，加強(qiáng)和建設(shè)基礎(chǔ)工作的效果較為間接，其投入多、產(chǎn)出少，經(jīng)濟(jì)效益差，因此未將基礎(chǔ)工作放在應(yīng)的位置之上予以高度重視，而是聽其自然，任其發(fā)展。其次，由于財(cái)會人員素質(zhì)參差不齊，部分會計(jì)人員素質(zhì)不高，對會計(jì)基礎(chǔ)工作方面的知識了解甚少，不能按照完善基礎(chǔ)工作的要求履行其基本職責(zé)，部分領(lǐng)導(dǎo)對此也未持有高度警覺，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作的紊亂。再次，由于違法亂紀(jì)者有意破壞，造成會計(jì)基礎(chǔ)工作的混亂，如前所述“假”“亂”是相伴而行的，不法分子為了達(dá)到受賄、索賄、貪污、盜竊的目的，有的單位為了實(shí)現(xiàn)偷逃稅收、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”等舞弊，故意破壞單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作，不按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定記賬、算賬、報賬，以混水摸魚，掩人耳目。第四，由于管理工作不到位，這既包括有些地區(qū)和部門對會計(jì)工作的管理和監(jiān)督缺乏明晰思路和有效的指導(dǎo)，對財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動的打擊缺乏力度，同時也包括有些單位有意無意地放松會計(jì)基礎(chǔ)工作，常常是建而不管，管而不力，使會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)時緊時松，經(jīng)常是出現(xiàn)了重大違法亂紀(jì)之后，重視并狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作，而時間一久又出現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的滑坡，如此循環(huán)往復(fù)，使會計(jì)基礎(chǔ)工作停留于較低水平上。第五，由于會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，一度出現(xiàn)了“無法可依”，即缺乏具體的、可操作的會計(jì)基礎(chǔ)工作方面的規(guī)范準(zhǔn)則作指導(dǎo)，導(dǎo)致各部門、各單位自我把握，容易出現(xiàn)偏差。同時，也出現(xiàn)了“有依不依”、“有法難依”，即有關(guān)會計(jì)基礎(chǔ)工作方面的標(biāo)準(zhǔn)有些還不夠系統(tǒng)、嚴(yán)密，也不甚具體，使基層單位難以適從，或者由于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，過去制訂頒布的有關(guān)會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范已過時或部分過時，不適應(yīng)新形勢，不能解決新形勢下出現(xiàn)的新情況、新問題等等。正是因?yàn)榇嬖谏鲜鲈颍瑫?jì)基礎(chǔ)工作被弱化，使財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)活動抬頭，且有愈演愈烈之勢，所以在承負(fù)打假治亂繁重使命的今天，應(yīng)該重新提出規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作的任務(wù)，并將其作為打假治亂工作的重要組成部分，全面規(guī)劃好、建設(shè)好。
(二)會計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容及其規(guī)范要求
加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作首先要規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，做到有章可循、有據(jù)可依，防止各自為政、自行其事，使會計(jì)基礎(chǔ)工作走樣變型。為此，財(cái)政部遵照《會計(jì)法》規(guī)定的基本原則和各項(xiàng)要求，制訂頒發(fā)了《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(簡稱《規(guī)范》)，并從頒布之日起施行。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是對《會計(jì)法》中有關(guān)會計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容的具體化，是《會計(jì)法》重要配套規(guī)章之一，同時它又吸收了《會計(jì)人員工作規(guī)則》中科學(xué)、合理的成分，并對部分內(nèi)容根據(jù)新形勢的要求作了相應(yīng)的充實(shí)和完善。
《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會計(jì)工作實(shí)際情況和發(fā)展需要出發(fā)，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性和可操作性，它適應(yīng)了不同所有制性質(zhì)、不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的企事業(yè)單位的會計(jì)工作要求，對會計(jì)的最基本環(huán)節(jié)的工作作出規(guī)定，同時較好地兼顧了我國各地域會計(jì)工作發(fā)展不平衡的實(shí)際狀況，具有普遍指導(dǎo)意義。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理和會計(jì)工作發(fā)展的新情況和新問題，從會計(jì)基礎(chǔ)的角度作出了規(guī)范，如會計(jì)電算化操作與管理、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)與使用等，對會計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動和引導(dǎo)作用。再之，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》突出重點(diǎn)、繁簡適中，既針對會計(jì)基礎(chǔ)工作中比較薄弱、容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的環(huán)節(jié)，如填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報表等，作出了較為詳細(xì)而具體的規(guī)定，對促進(jìn)這些環(huán)節(jié)的建設(shè)具有重要指導(dǎo)作用;同時對會計(jì)基礎(chǔ)工作中的其他問題，如會計(jì)人員的職業(yè)道德、單位內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)等--盡管這是當(dāng)前會計(jì)工作中迫切需要強(qiáng)化的問題，但由于對這些問題的管理正在起步之中，需要經(jīng)過一段時期的實(shí)踐逐步探索，以積累經(jīng)驗(yàn)，漸行推開--因此《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中只作了原則規(guī)定，待以后條件成熟時再對此作出修訂。總之，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是今后我們加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)的指南，是會計(jì)基礎(chǔ)工作的操作綱領(lǐng)。
根據(jù)我國會計(jì)基礎(chǔ)工作的實(shí)際情況和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的具體要求，會計(jì)基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容及其規(guī)范要求有:
應(yīng)該建賬的單位都應(yīng)依法設(shè)賬、建賬。建賬是我國法律、法規(guī)的基本要求，在我國《會計(jì)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》《外資企業(yè)法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)中均有了明確而具體的規(guī)定。建賬是加強(qiáng)經(jīng)營管理的客觀需要，是會計(jì)基礎(chǔ)工作之基礎(chǔ)，只有建賬，才能借助于會計(jì)賬冊，進(jìn)行會計(jì)資料的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有通過會計(jì)賬簿，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能依據(jù)會計(jì)信息所反映的問題，實(shí)施有針對性的和有效的決策和管理。應(yīng)當(dāng)看到，依法建賬是當(dāng)前會計(jì)工作的一個薄弱環(huán)節(jié)，有些單位為掩蓋其違法亂紀(jì)行為，故意不建賬或?qū)①~搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設(shè)置多套賬和賬外賬，嚴(yán)重破壞了會計(jì)工作秩序，損害了會計(jì)基礎(chǔ)工作的功能，導(dǎo)致會計(jì)核算的無序和虛設(shè)，構(gòu)筑了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的溫床。因此，要細(xì)化建賬、設(shè)賬工作，建賬既包括設(shè)賬，解決有無問題，也包括規(guī)范設(shè)賬行為，解決合法、合規(guī)問題。
對款項(xiàng)和有價證券的收付，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理以及其他會計(jì)事項(xiàng)，按照法律法規(guī)或者會計(jì)制度的規(guī)定，認(rèn)真、嚴(yán)格辦理有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算。會計(jì)核算依據(jù)和處理方法要符合國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，與真實(shí)性、合法性和一致性原則無悖。
原始憑證的格式、內(nèi)容(憑證要素)、填制方法、審核程序等符合會計(jì)制度的要求。記賬憑證的內(nèi)容、填制方式、所附原始憑證、更正錯誤的方法等符合會計(jì)制度的要求，且須經(jīng)有關(guān)人員簽字或蓋章，做到書寫規(guī)范，字跡清楚，分類正確，連續(xù)編號，審核無誤，傳遞及時，裝訂整齊，便于查找。(憑證管理見本書第七、八兩章的有關(guān)論述)
總分類賬、明細(xì)分類賬、序時賬的設(shè)置、啟用、登記、結(jié)賬、過賬、錯誤更正方法等符合會計(jì)制度的規(guī)定，做到記賬及時，文字規(guī)范，賬面整潔，無錯、漏、重、失;根據(jù)會計(jì)核算和管理需要，設(shè)置必要的備查賬簿和其他輔助性賬簿，以形成有機(jī)的、分工合理的賬簿體系。
原始憑證與記賬憑證、會計(jì)賬簿與會計(jì)憑證、總分類賬與明細(xì)分類賬、日記賬與總分類賬、會計(jì)賬簿與會計(jì)報表、會計(jì)賬簿與財(cái)產(chǎn)物資之間經(jīng)常核對并保持相符，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符應(yīng)及時計(jì)算短缺或溢出的數(shù)額并查明原因，作出正確的賬務(wù)處理。現(xiàn)金和銀行存款日記賬按日逐筆順序登記，結(jié)出余額。銀行存款日記賬與銀行存款對賬單及時核對，經(jīng)調(diào)整無誤。按照會計(jì)制度規(guī)定的時間、程序和方法結(jié)賬，保持各賬戶之間的正常勾稽關(guān)系。
按照會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報告，編制的時間、格式、內(nèi)容、程序、方法、質(zhì)量符合要求，對外報送的財(cái)務(wù)報告做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、報送及時，并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員審閱簽章。
會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表和其他會計(jì)資料按照國家規(guī)定定期整理歸檔，裝訂成冊，妥善保管，調(diào)閱、轉(zhuǎn)移和銷毀符合有關(guān)規(guī)定手續(xù)，保證會計(jì)檔案的安全完整。
會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證和違反國家統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支能按照《會計(jì)法》的規(guī)定處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計(jì)人員提出的認(rèn)為是違法收支的書面意見，能在法定期限內(nèi)作出處理決定。沒有他人指使、授意、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員篡改會計(jì)數(shù)據(jù)的問題。
按照《會計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)、配備業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)的會計(jì)人員，或者委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。設(shè)置會計(jì)人員工作崗位，明確各個工作崗位的職責(zé)。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員的任免符合法定手續(xù)。法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計(jì)師的單位設(shè)置總會計(jì)師。會計(jì)人員持證上崗，會計(jì)工作交接符合制度規(guī)定的要求。
執(zhí)行內(nèi)部牽制制度及稽核制度，建立并執(zhí)行原始記錄、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查制度，建立并執(zhí)行財(cái)務(wù)收支審批制度。
會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，要采取有力措施貫徹落實(shí)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并以此統(tǒng)一各單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員的思想認(rèn)識，指導(dǎo)會計(jì)核算和管理行為。目前需要解決的問題是:
第一，廣泛宣傳、學(xué)習(xí)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使各單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大財(cái)會人員了解和掌握《規(guī)范》的各項(xiàng)規(guī)定，讓社會公眾了解會計(jì)工作的質(zhì)量及基本要求，使《規(guī)范》深入人心，確實(shí)成為廣大財(cái)會人員的行動指南和自覺行動，成為社會對會計(jì)工作力行監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。
第二，扎扎實(shí)實(shí)地開展會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，要以學(xué)習(xí)和貫徹《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為動力，認(rèn)真抓落實(shí)，引導(dǎo)各基層單位認(rèn)真分析自身會計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，對照《規(guī)范》進(jìn)行檢查、分析，發(fā)現(xiàn)存在的不足與距離，切實(shí)按照《規(guī)范》的要求進(jìn)行調(diào)整、改進(jìn)和完善，以提高基礎(chǔ)管理工作的水平。要進(jìn)行經(jīng)常性的檢查、考核和評價，對貫徹《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的“回潮”現(xiàn)象要給予充分的關(guān)注，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時總結(jié)、糾正，逐步將單位會計(jì)基礎(chǔ)工作中一些不規(guī)范的做法統(tǒng)一到《規(guī)范》規(guī)定的要求上來，以打?qū)嵒A(chǔ)，提高防范和自覺糾正錯誤與舞弊的能力。
第三，貫徹執(zhí)行《規(guī)范》時要注意突出重點(diǎn)。因?yàn)樵S多單位有會計(jì)基礎(chǔ)工作并非不存在或一無是處，經(jīng)過多年的建設(shè)和完善，大多企事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作已初具規(guī)模，各單位也積累了一系列好的經(jīng)驗(yàn)和做法。深入學(xué)習(xí)和貫徹《規(guī)范》的宗旨是，為了推進(jìn)原有會計(jì)基礎(chǔ)工作的提高和完善，因此要有針對性，特別是要突出過去出現(xiàn)過財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)的部位，有步驟、有計(jì)劃地實(shí)施重點(diǎn)建設(shè)。盡管會計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)有一個過程，需要經(jīng)過一段時期磨合之后才能完全達(dá)標(biāo)、取得顯著效果，但是我們要通過貫徹落實(shí)《規(guī)范》，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)和廣大財(cái)會人員的努力，在短期內(nèi)取得一定的階段性成果:一些財(cái)務(wù)核算和管理和漏洞已被堵住，一些經(jīng)常引發(fā)財(cái)務(wù)造假的薄弱環(huán)節(jié)已有所改善，會計(jì)核算中的主觀性、隨意性減少，會計(jì)工作的行政干預(yù)減少，會計(jì)工作操作的規(guī)范性增強(qiáng)，發(fā)生錯誤和舞弊的機(jī)率下降，不法分子欲行不軌難度明顯加大，且易于暴露于會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)之下，如此等等。
第四，進(jìn)一步完善與《規(guī)范》相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是指導(dǎo)會計(jì)工作全局的行動文件，但我國地域廣大，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大，因此各地區(qū)和各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，制訂貫徹實(shí)施《規(guī)范》的具體辦法或補(bǔ)充規(guī)定，按照規(guī)定報批或備案后付諸實(shí)施，使《規(guī)范》更符合本地區(qū)和本部門的實(shí)際，有利于《規(guī)范》的實(shí)施落到實(shí)處。另一方面，要定期總結(jié)《規(guī)范》貫徹落實(shí)中出現(xiàn)的新情況、新問題，對《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的不完善的地方，或者因gg開放形勢的發(fā)展使其部分內(nèi)容不適時宜的，要及時進(jìn)行修改和補(bǔ)充，使之在動態(tài)中不斷完善起來，真正成為指導(dǎo)會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)的基本依據(jù)。
二、建立完善的內(nèi)部控制體系
(一)關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)
內(nèi)部控制(有時作為內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制系統(tǒng)的簡稱)是指各級管理部門在本部門、本單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制體系和機(jī)制。
建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是社會化大生產(chǎn)和對其進(jìn)行系統(tǒng)管理的客觀需要，它所具有的功能和作用已為無數(shù)實(shí)踐所證明，內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國內(nèi)外組織內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)，實(shí)施自動防錯、查錯和糾錯，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺乏的重要手段。內(nèi)部控系統(tǒng)具有以下功能:
1.促進(jìn)組織一切業(yè)務(wù)活動按其既定的目標(biāo)有計(jì)劃、有步驟地推行，保證健康、有序地運(yùn)作，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的偏差并給予迅速糾正，防范經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)造假，避免潛在危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失。
2.保證國家的法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，自動檢查執(zhí)行中存在的問題，并予以示警，以不斷修正和調(diào)節(jié)組織內(nèi)部各部門，各單位和個人的行為，保證其在法律法規(guī)規(guī)定的軌道上運(yùn)行。
3.保證國家、集體和投資者財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保證會計(jì)信息和其他信息的真實(shí)可靠，使業(yè)務(wù)處理合理、憑證有效、記錄完整正確、稽核有力，能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失浪費(fèi)，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為。
4.保證提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，使各項(xiàng)工作分工及其程序規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使內(nèi)部各部門各單位明確工作范圍及職權(quán)、責(zé)任，并各司其職、各盡其能，減少不必要的請示、匯報環(huán)節(jié)，避免扯皮、推諉、拖拉現(xiàn)象的發(fā)生。
總之，內(nèi)部控制系統(tǒng)是企事業(yè)單位自我設(shè)計(jì)、自我制訂、自我實(shí)施，最終自我受益的管理制度，是有意識地制約內(nèi)部管理和核算工作“假”“亂”的重要工具，是扼制經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的重要防線，是保證組織自身“經(jīng)濟(jì)安全”的屏障，也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外內(nèi)部控制系統(tǒng)被稱作為組織管理系統(tǒng)的操作軟件。當(dāng)然，內(nèi)部控制制度這一軟件能順利加載、運(yùn)行、發(fā)揮作用，并成為檢查控制依賴的基礎(chǔ)，受到諸多主觀和客觀因素的制約和影響，主要有:控制目標(biāo)設(shè)定的水平，組織的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有關(guān)內(nèi)部控制制訂的合理性和可行性，有關(guān)內(nèi)部控制制度的生存性、適應(yīng)性和持續(xù)性，內(nèi)部控制的成本支出，實(shí)施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)，組織領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的態(tài)度和其他輔助條件等。有時部分內(nèi)部控制制度基本健全并能發(fā)揮相應(yīng)的作用，但由于某些內(nèi)部和外部因素發(fā)生變化，其作用便會發(fā)生變異。也就是說內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用由于這些因素不斷發(fā)生變化，其作用可能被加強(qiáng)或弱化，人們能否利用組織內(nèi)部控制系統(tǒng)和在多大程度上利用這一基礎(chǔ)，完全有賴于特定環(huán)境下內(nèi)部控制的運(yùn)作狀況及其有效程度。
建立和健全內(nèi)部控制制度不是外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和檢查人員的責(zé)任，而屬于單位自身的管理責(zé)任和會計(jì)責(zé)任，也就是說，其內(nèi)部控制的存在與否及其發(fā)揮作用的程度如何與外部檢查人員(如審計(jì)人員、稅務(wù)檢查人員等)職責(zé)無關(guān)。但是單位內(nèi)部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯(lián)系，特別是與審計(jì)、查賬風(fēng)險有直接關(guān)聯(lián)。由此打假治亂工作不僅從自身職責(zé)，而且從其工作及其管理的角度，格外關(guān)注企事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注，主要源于兩方面的原因:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性及其效果性是企事業(yè)單位的“晴雨表”，凡內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立、健全，那么其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算工作就比較規(guī)范和有序，管理控制工作就比較嚴(yán)格，發(fā)生錯誤和舞弊的機(jī)率就相對縮小，這無形中減少了會計(jì)檢查的壓力。反之，組織內(nèi)部控制制度不存在或雖有制度但形同虛設(shè)，根本得不到實(shí)施，那么其業(yè)務(wù)的規(guī)范性必然下降，產(chǎn)生錯弊的可能性自然會增加，對其進(jìn)行監(jiān)督檢查的壓力自然會增加許多。第二，從對企事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度講，單位內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常是監(jiān)督檢查的對象，即將其內(nèi)部控制制度的有無及其執(zhí)行好壞和效果，視同于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動，需要進(jìn)行必要的詳盡的檢查分析，并將內(nèi)部控制制度與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有機(jī)結(jié)合起來，將單位存在的會計(jì)核算的假亂問題及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)與內(nèi)部控制制度的漏洞聯(lián)系起來，找出存在問題的管理依據(jù)和環(huán)境基礎(chǔ)，以剖析賬目錯弊存在的客觀條件。第三，分析評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)。檢查工作根據(jù)分析評價結(jié)果，來決定檢查人員對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的依賴程度，進(jìn)而決定進(jìn)一步檢查的工作重點(diǎn)、方向和范圍，亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測試和評價的基礎(chǔ)之上，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)對檢查工作具有基礎(chǔ)性的導(dǎo)向功能。第四，加強(qiáng)和完善單位內(nèi)部控制作為會計(jì)檢查和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的治本性目標(biāo)。通過檢查實(shí)施有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其會計(jì)核算中存在的錯弊，并找出其內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，既揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象，查處有關(guān)責(zé)任者和當(dāng)事人，同時促進(jìn)被查單位改善經(jīng)營、加強(qiáng)管理，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范類似的財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象再度發(fā)生，從而達(dá)到查處一個、教育一片、長期收益的目的。事實(shí)證明，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅是打假治亂工作所需要的客觀環(huán)境，同時也是其基本工作目標(biāo)之一。
(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容
內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統(tǒng)之全部。內(nèi)部控制系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員對被查單位各項(xiàng)管理制度和措施的概括性稱謂，在許多企事業(yè)單位中，業(yè)務(wù)管理人員、會計(jì)人員并不如此稱呼，而是將各項(xiàng)制度具體稱為管理制度、崗位責(zé)任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內(nèi)發(fā)生作用往往是互相關(guān)聯(lián)的、互相交錯的，各項(xiàng)制度互相依賴、互相依托，其控制點(diǎn)、復(fù)蓋面、適應(yīng)性均具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性，有時難以將它們彼此分開。有的檢查人員深入企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)，“并沒有一項(xiàng)制度稱作內(nèi)部控制制度，但又沒有一項(xiàng)制度不屬于內(nèi)部控制制度。”因此，規(guī)劃、建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要與單位內(nèi)部管理結(jié)合起來，不能將其隔裂開來，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機(jī)械模仿其他企業(yè)單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，有計(jì)劃、有針對性地建設(shè)內(nèi)部控制，并以此帶動單位其他管理制度的建立和完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)是什么呢?關(guān)鍵點(diǎn)的特征是它與防范財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)的基本目標(biāo)有關(guān)，一般與單位的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)資料的信息有密切聯(lián)系，同時它又是核算或管理中的主要環(huán)節(jié)，對信息質(zhì)量起著重要作用，且對其他環(huán)節(jié)的工作有聯(lián)動效力。另外它對外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查工作部署和深入有導(dǎo)向性效果，在財(cái)務(wù)資料體系中起龍頭作用。再之，關(guān)鍵點(diǎn)有時也是核算的敏感部位，在單位內(nèi)部比較容易出現(xiàn)失控，其發(fā)生錯弊的可能性較其他環(huán)節(jié)明顯居高。根據(jù)企事業(yè)單位業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)，可以這樣簡便、靈巧的認(rèn)定:在基礎(chǔ)性控制(指對企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一般控制)與應(yīng)用性控制(指對各業(yè)務(wù)操作過程具體控制)之間以應(yīng)用性控制為主，在會計(jì)控制(指對單位的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行及其結(jié)果的控制，包括會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及直接涉及到財(cái)務(wù)記錄可靠性的所有方法和程序，具體內(nèi)容包括授權(quán)和批準(zhǔn)制度、職務(wù)分離制度、實(shí)物控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度等)與管理控制(指對除單位的財(cái)會系統(tǒng)以外的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的控制，包括供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)各個方面，具體包括統(tǒng)計(jì)分析、質(zhì)量管理、時間動作研究、職工培訓(xùn)、采購和營銷定貨等)之間以會計(jì)控制為主，在主導(dǎo)性控制(屬第一層次的控制，是對有關(guān)業(yè)務(wù)活動的直接控制)與補(bǔ)償性控制(屬第二層次控制，是對主導(dǎo)控制的補(bǔ)充控制，特別是當(dāng)主導(dǎo)控制出現(xiàn)失控或漏洞時，由補(bǔ)償性控制進(jìn)行彌補(bǔ)和緩釋)之間以主導(dǎo)性控制為主，這些為主的方面對揭示管理的基本目標(biāo)，防范單位內(nèi)部可能存在的財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現(xiàn)問題，將會導(dǎo)致更直接、危害程度更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營混亂。如果這些環(huán)節(jié)不失，就能保證單位經(jīng)濟(jì)信息的基本正確。具體分解、細(xì)化開來，以下通常作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)引起內(nèi)部管理人員和外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、檢查人員的特別關(guān)注:
1.組織機(jī)構(gòu)控制
指通過組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結(jié)構(gòu)，建立組織系統(tǒng)等內(nèi)容。換句話說，就是將控制的功能置入單位的組織機(jī)構(gòu)之中，不使某一部門擁有過分集中的權(quán)力，使權(quán)力適當(dāng)分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，防止或減少權(quán)力過于集中沒有制衡而導(dǎo)致錯弊發(fā)生的可能性。機(jī)構(gòu)控制和適當(dāng)分權(quán)原則有利于管理控制，但布點(diǎn)過多和過度分散會造成業(yè)務(wù)效率的下降，有礙經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此機(jī)構(gòu)控制應(yīng)把握合理的限度。
2.職務(wù)分離控制
指對于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)(指某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)職務(wù)，由一人承擔(dān)容易造成差錯和舞弊，且發(fā)生了錯弊容易掩飾而不易發(fā)現(xiàn)和查處)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一人同時兼任，因而達(dá)到互相控制的作用。職務(wù)分離控制可在早期的內(nèi)部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(些)人經(jīng)辦業(yè)務(wù)全程，而通過多人的介入，相互制約，以減少錯弊發(fā)生的可能性。常見的職位分離有管錢、管物和管賬分離，出納與對賬分離，記賬與復(fù)核分離，采購與付款、驗(yàn)收分離，保管與盤點(diǎn)分離，授權(quán)與執(zhí)行分離，收款與發(fā)貨分離等。
3.授權(quán)批準(zhǔn)控制
指組織內(nèi)部各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不能接觸和處理有關(guān)業(yè)務(wù)，以使管理者對有關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制。授權(quán)控制分為一般授權(quán)(指對常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行的長期授權(quán)，授權(quán)后即可辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，而無須再行報告，除非所授權(quán)利收回)和特殊授權(quán)(指對一些重大業(yè)務(wù)所采取的特批授權(quán)，此類授權(quán)僅一次有效，下不為例)。對各類業(yè)務(wù)采取何種授權(quán)方式，應(yīng)視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點(diǎn)和風(fēng)格而定，授權(quán)應(yīng)與被授權(quán)人的責(zé)任有關(guān)，與其業(yè)務(wù)活動的范圍有關(guān)。如對采購人員授予多大的采購權(quán)，對財(cái)會人員和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人授予多大的審批報銷權(quán)，對生產(chǎn)調(diào)度人員授予多大的生產(chǎn)指揮權(quán)，這都可能與有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量相關(guān)，也與其應(yīng)負(fù)的責(zé)任相聯(lián)系。
4.人員素質(zhì)控制
指采用一定的方法和手段對員工的思想品德、業(yè)務(wù)能力和工作技能的控制，保證組織各級人員具有與其所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量。素質(zhì)控制是一項(xiàng)帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實(shí)施人員素質(zhì)控制必須對人員素質(zhì)有一明晰的標(biāo)準(zhǔn)，并依此來進(jìn)行控制，否則眾人各執(zhí)一說，對人員要求各異，控制就可能落空。
5.信息質(zhì)量控制
指采取一定的方法和措施及時地收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的信息，同時保證會計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、及時、可靠、明晰和準(zhǔn)確，保證組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對信息生產(chǎn)、傳遞、集中、記錄、加工、儲存、報告、發(fā)送等環(huán)節(jié)的綜合管理和控制，確保信息完整無缺地達(dá)到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經(jīng)常出現(xiàn)失控的真空。
6.財(cái)產(chǎn)安全控制
指為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤點(diǎn)制、日清月結(jié)制、財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制、賬卡實(shí)定期核對等。財(cái)產(chǎn)安全控制雖然強(qiáng)調(diào)了財(cái)產(chǎn)物資的管理和控制，但也涉及了財(cái)產(chǎn)物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據(jù)作平行核對。
7.業(yè)務(wù)程序控制，也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制
指對經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行控制，任何業(yè)務(wù)的辦理不得超越規(guī)定程序，由此通過程序的科學(xué)化保證業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性和合理性。業(yè)務(wù)程序控制的內(nèi)容有憑證傳遞程序的標(biāo)準(zhǔn)化、記賬程序的標(biāo)準(zhǔn)化、供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)程序的標(biāo)準(zhǔn)化、重要生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、工藝標(biāo)準(zhǔn)化等。標(biāo)準(zhǔn)化控制使人們只要按照標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)操作，便可以“自動”生成預(yù)期結(jié)果，這樣可以減少非標(biāo)準(zhǔn)化下人為因素對正常業(yè)務(wù)的影響，且明確業(yè)務(wù)程序和管理責(zé)任，同時也為業(yè)務(wù)分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。
8.目標(biāo)控制，也稱結(jié)果控制
指對照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行控制，而不對其執(zhí)行過程進(jìn)行管理，也就是通過對結(jié)果間接控制，影響其過程。該類控制主要適用于對過程控制存在困難而不易實(shí)施的情形，如對相對獨(dú)立的工作機(jī)構(gòu)的管理，對外出采購的工作人員的控制，對工作地點(diǎn)處于流動狀態(tài)工作人員等，管理當(dāng)局無法采取直接控制的辦法，管理相對較為薄弱，而只能采取間接控制，對其工作進(jìn)行“遙控”或“監(jiān)控”，對其工作的最終結(jié)果進(jìn)行總結(jié)性評價考核。
9.執(zhí)行控制，也稱直接控制
是結(jié)果控制的對稱，指對某些業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)若干互相聯(lián)系、相互制約的環(huán)節(jié)，對其執(zhí)行過程進(jìn)行直接監(jiān)控。直接控制是對業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程的跟蹤控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不僅要對其結(jié)果負(fù)責(zé)，還要對其過程和手段負(fù)責(zé)。執(zhí)行控制是一種更為細(xì)密的控制方式，主要用于重要業(yè)務(wù)之中。管理人員通過對某些重要業(yè)務(wù)過程的剖析，能夠發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)結(jié)果的優(yōu)劣好壞，因?yàn)榻Y(jié)果來自于過程，離開了過程結(jié)果便成為不可思議。在業(yè)務(wù)檢查過程中，檢查人員要利用單位已有的執(zhí)行控制程序，對其業(yè)務(wù)處理過程，特別是重要的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)程序中存在錯誤所導(dǎo)致的核算結(jié)果的差誤。
10.憑證控制，也稱手續(xù)控制
指完成所有業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人都必須辦理有關(guān)手續(xù)，留下可供查考的憑證，以明確有關(guān)責(zé)任。俗話說口說無憑，如果沒有可供查證的書面證據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可追溯性便受到損害，業(yè)務(wù)檢查工作便無從入手，所以憑證控制是單位的基礎(chǔ)控制，是會計(jì)檢查人員確認(rèn)其賬務(wù)資料可靠程度的重要判別依據(jù)。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環(huán)節(jié)，也是會計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)作的最初環(huán)節(jié)。
11.紀(jì)律控制
指對單位內(nèi)部某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員制訂出某些專門紀(jì)律，以警示其什么能為、什么不能為，增強(qiáng)其自律意識。有關(guān)紀(jì)律不僅應(yīng)存在，而且應(yīng)具有相應(yīng)的剛性，并確實(shí)得以認(rèn)真實(shí)施，經(jīng)常檢查落實(shí)情況，實(shí)施獎懲兌現(xiàn)。紀(jì)律控制是人員素質(zhì)控制的補(bǔ)償性控制，其運(yùn)用有一定局限性，如黨紀(jì)對于黨員有效，對于非黨群眾無效;有關(guān)政紀(jì)對于正式職工有效而對臨時職工無效;且紀(jì)律具有很強(qiáng)的崗位性和時效性，有時不同的情形能夠做出不同的解釋。
12.內(nèi)部審計(jì)控制
指組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，以保證其財(cái)會資料和反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和合理。調(diào)查和了解單位內(nèi)部審計(jì)控制，有助于確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)形成的資料，是否可以利用內(nèi)部審計(jì)專家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環(huán)境。
(三)內(nèi)部控制制度的建設(shè)
內(nèi)部控制制度的建設(shè)是單位的經(jīng)濟(jì)行為，要出于自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，出于對內(nèi)部控制制度及其作用的認(rèn)識或?qū)λl(fā)生的財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的反省，即建立內(nèi)部控制制度的動力來源于其內(nèi)部，而不應(yīng)當(dāng)變成上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的行政行為，其原動力也不應(yīng)來自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設(shè)起來的內(nèi)部控制制度只能是曇花一現(xiàn)，難以持久--這是在內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的、需要防范的傾向，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時要充分認(rèn)識這一點(diǎn)。
建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想和要求進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)，其基本原則是:
信息化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的目標(biāo)性原則。它要求內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有利于資料信息源的真實(shí)，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產(chǎn)生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環(huán)節(jié)操作的規(guī)范、有序和高效，并從制度上落實(shí)各項(xiàng)控制點(diǎn)和控制措施。
系統(tǒng)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的方法性原則。內(nèi)部控制不是作為一項(xiàng)制度單獨(dú)在發(fā)揮作用，它的功能在于其作為一個整體系統(tǒng)發(fā)生效用，即系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)制度之間互相聯(lián)系、互相制約，具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性、配套性、協(xié)調(diào)性和平衡性，并組合出一系列單個制度所不具有的功能和作用。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制往往不是設(shè)計(jì)其單個的具體制度，而首先是其系統(tǒng)功能的設(shè)計(jì)和建設(shè)。
標(biāo)準(zhǔn)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的應(yīng)用性原則。它要求內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行具有極好的規(guī)范性、合理性、適應(yīng)性、有效性，它不僅要與國家法律法規(guī)、方針政策、規(guī)章制度保持一致，同時也宜于在單位內(nèi)部實(shí)施，與內(nèi)部管理的基本目標(biāo)相一致，新建設(shè)的內(nèi)部控制與單位內(nèi)部已有的各項(xiàng)管理制度能夠保持較好的銜接、過渡，并且按照內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)施管理能夠取得預(yù)期效果。
動態(tài)優(yōu)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的發(fā)展原則。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不可能一蹴而就，一勞永逸，內(nèi)部控制系統(tǒng)是在實(shí)踐中不斷完善和發(fā)展起來的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現(xiàn)、提升的;內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的大量工作不在其建設(shè)之初，而是在其初步建設(shè)后，即在于總結(jié)、完善和提高，這是一項(xiàng)長期的、艱巨的任務(wù)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)建立后，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對其運(yùn)行的狀態(tài)和效果進(jìn)行定期測試和評價。內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評目標(biāo)是指對內(nèi)部控制系統(tǒng)所要達(dá)到的結(jié)果，或者說是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與預(yù)期要求的離異程度進(jìn)行檢測，以確定單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，明確下一步建設(shè)目標(biāo)和方向。對單位內(nèi)部控制測評的基本目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個方面內(nèi)容:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性，要求經(jīng)過單位自身的努力，有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)已生成，解決了有無的問題，這是對其進(jìn)行測評的前提。第二，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，即要求現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)是基本完備的，具有一定完整性、科學(xué)性、可行性和嚴(yán)密性，從理論上是成立的，實(shí)際上是可行的。第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，即內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過試運(yùn)行或正式運(yùn)行，要求其基本上符合設(shè)計(jì)的要求并逐步顯現(xiàn)作用，接近或達(dá)到控制效果，有效的標(biāo)志是有關(guān)會計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，有關(guān)管理活動漸近有序，有關(guān)業(yè)務(wù)的錯弊明顯減少。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)完成了磨合并持續(xù)發(fā)生作用，能及時根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展而調(diào)整、完善，且不斷趨向合理，人們對內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度提高，其自身的地位業(yè)已鞏固，真正成為組織管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。
對單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試應(yīng)圍繞一定時期特定的工作目標(biāo)，例如進(jìn)行會計(jì)查賬時，測評工作應(yīng)圍繞查賬的基本目標(biāo)，其廣度應(yīng)反映查賬工作的規(guī)模，其深度應(yīng)反映查賬工作的難易程度，其測評點(diǎn)應(yīng)落入查賬工作的檢查區(qū)域;對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評要求應(yīng)與查賬工作要求保持一致，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)真實(shí)(即保證財(cái)政、財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)客觀真實(shí)地記錄和反映，信息的加工過程連續(xù)、可靠)、完整(保證有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支信息完全、無遺漏和或缺，系統(tǒng)、全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動的原本面目)、準(zhǔn)確(對經(jīng)濟(jì)活動的記錄正確、計(jì)算可靠，無錯誤和偏差)、公允(符合公認(rèn)的核算規(guī)則，保持前后一致，會計(jì)核算資料具有廣泛的社會認(rèn)同性)和安全(保證經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)產(chǎn)物資的安全可靠，保證資產(chǎn)的存在和良好運(yùn)用)，體現(xiàn)出為查賬提供工作前提和基礎(chǔ)性信息等等。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評，要充分考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)要素的作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)要素不僅影響內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生作用，而且也影響其測評點(diǎn)的選擇。有關(guān)內(nèi)部控制影響因素已在上述論及，主要有環(huán)境因素、主體因素、領(lǐng)導(dǎo)因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素等，在選擇測評點(diǎn)時要考慮環(huán)境要素--預(yù)計(jì)測評工作的可行性及其可能取得的結(jié)果;考慮主體要素--分析被查單位內(nèi)部控制的制訂和執(zhí)行者，以及對測評的支持、配合程度;考慮領(lǐng)導(dǎo)因素--判斷領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的態(tài)度及其貫徹落實(shí)情況，分析測評可能遇到的阻力;考慮技術(shù)要素--準(zhǔn)備測評所需要的技術(shù)手段和其他要件;考慮經(jīng)濟(jì)因素--計(jì)算測評內(nèi)部控制所需的成本費(fèi)用等。這些考慮均是確定測評點(diǎn)所必不可少的。經(jīng)過測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，分析出其中原因，提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施和對策。
另外，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，要特別注意內(nèi)部控制系統(tǒng)及對其測評的局限性。測評工作的局限性并非測評人員工作失誤所致，因?yàn)闇y評人員面對一定的工作環(huán)境，在相對靜止的條件下進(jìn)行測評并得出相關(guān)的結(jié)論，這一結(jié)論的精確程度是相對的，一旦環(huán)境發(fā)生變化就有可能出現(xiàn)新的情況和問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)也會出現(xiàn)新的內(nèi)容和形式，原測評結(jié)果可能會發(fā)生偏頗。同理，內(nèi)部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類局限性，但也不能坐視，而應(yīng)對此保持警覺，留意這些缺陷給內(nèi)部控制建設(shè)、完善工作帶來的影響，特別是在作出依賴其內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)論的時候。測評人員應(yīng)采取的相應(yīng)對策是:適度擴(kuò)大測評范圍，增加測評點(diǎn)，在被查關(guān)鍵業(yè)務(wù)中較密集地布置測評點(diǎn)，而在次要業(yè)務(wù)中則適當(dāng)分散，在一般業(yè)務(wù)中保持最低限度測評，即有所涉及、點(diǎn)到為止。另外，還可以采取交互測評的辦法，將諸多測評點(diǎn)劃分為不同的類別或?qū)哟危谶M(jìn)行了第一層次的測評之后，根據(jù)測試結(jié)論決定是否以及如何對第二層次的測評。一般來說，第一輪次測評的結(jié)論較為滿意，證明被查單位被測的內(nèi)部控制點(diǎn)是可依賴或基本可依賴的，由此可以相應(yīng)減少第二輪次的測試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測評點(diǎn)和多輪次測評，拓寬了測評的點(diǎn)和面，這樣即使出現(xiàn)了部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的“死角”和局限，仍能保證測評結(jié)論的基本正確和可信。
三、健全和完善會計(jì)管理制度
(一)內(nèi)部控制管理制度概述
內(nèi)部會計(jì)管理制度指各單位根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度、措施和辦法。
建立和健全內(nèi)部會計(jì)管理制度是貫徹執(zhí)行國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，保證單位會計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，是加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段，它對于貫徹國家法律法規(guī)，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)核算和管理行為，堵塞管理漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險和錯弊風(fēng)險，具有十分重要的意義。
首先，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)是貫徹會計(jì)法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)。為了規(guī)范和加強(qiáng)會計(jì)工作，國家陸續(xù)發(fā)布了一系列會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，這是進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督和從事會計(jì)管理的基本依據(jù)。但是國家頒發(fā)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度是從全國會計(jì)工作的總體要求出發(fā)的，盡管在制訂中也考慮到不同地區(qū)、部門和行業(yè)的差異，作出某些具有適應(yīng)性和靈活性的規(guī)定，但相對于具體會計(jì)單位來說，國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)進(jìn)行具體化，并作出必要的補(bǔ)充、細(xì)化，以使會計(jì)管理工作滲透到經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動的各個方面、各個層次和各個環(huán)節(jié)之中。因此，內(nèi)部會計(jì)管理制度是國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的必要延伸和補(bǔ)充，是貫徹國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的基礎(chǔ)和保障。例如《會計(jì)法》規(guī)定“從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書”，但是會計(jì)人員在什么時間、具備什么條件、通過什么途徑、辦理什么手續(xù)取得從業(yè)資格證書，對于取得證書的會計(jì)人員如何使用，享受什么待遇等，這都需要通過內(nèi)部會計(jì)管理制度作出具體規(guī)定，這是貫徹落實(shí)《會計(jì)法》的必經(jīng)途徑和必要環(huán)節(jié)。
其次，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)是規(guī)范會計(jì)工作秩序的客觀要求。當(dāng)前我國部分單位會計(jì)秩序混亂，財(cái)務(wù)核算無序，財(cái)務(wù)收支失控，不僅給本單位經(jīng)營管理帶來消極影響，而且擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，給國家和社會利益帶來損害。造成這一結(jié)果的原因之一就是內(nèi)部會計(jì)管理制度的空白或存在缺陷，以及部分領(lǐng)導(dǎo)對此認(rèn)識看法的偏差，使會計(jì)工作缺乏必要的基礎(chǔ)，痛定思痛，我們應(yīng)著力加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度的建設(shè)，通過內(nèi)部管理制度的完善，促使內(nèi)部會計(jì)管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，保證會計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，保證會計(jì)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時最大限度地減少會計(jì)工作發(fā)生差誤的可能性。
再次，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)是完善會計(jì)管理制度體系的重要舉措。1992年我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度實(shí)行重大改革，會計(jì)管理制度體系發(fā)生較大變化，新的會計(jì)管理制度體系大體上可分為四個層次，第一層次是會計(jì)法律，即《會計(jì)法》;第二層次是會計(jì)行政法規(guī)，如《總會計(jì)師條例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等;第三層次是會計(jì)規(guī)章，如行業(yè)會計(jì)核算制度等;第四層次是內(nèi)部會計(jì)制度，即內(nèi)部會計(jì)管理制度，它是新的會計(jì)管理制度體系的重要組成部分，它的建設(shè)和完善，能夠有效地促進(jìn)會計(jì)管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性，保證會計(jì)管理制度的有效性。
最后，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。財(cái)務(wù)會計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心工作，也是一項(xiàng)綜合性、職能性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。單位會計(jì)核算從價值角度全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，它是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實(shí)物運(yùn)動互相聯(lián)系的，是為單位生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù)的。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度可以強(qiáng)化單位會計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)會計(jì)工作更好地發(fā)揮其職能作用，更加規(guī)范化和科學(xué)化，保證會計(jì)廣泛參與單位內(nèi)部經(jīng)營管理，使會計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，為單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供必要的依據(jù)和科學(xué)手段。
建設(shè)內(nèi)部會計(jì)管理制度要求運(yùn)用系統(tǒng)的思維和科學(xué)的方法，體現(xiàn)合法性原則，即內(nèi)部會計(jì)管理制度要嚴(yán)格執(zhí)行國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定。盡管會計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會計(jì)核算方法的選擇權(quán)，但這些自主權(quán)不能超越會計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限。適應(yīng)性原則，即內(nèi)部會計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，不能盲目追求先進(jìn)而脫離本單位實(shí)際，不能生搬硬套其他單位的管理方法和模式，必須從本單位的實(shí)際出發(fā)，符合本單位會計(jì)核算和管理的現(xiàn)狀和水平，并能夠取得預(yù)計(jì)效果。規(guī)范性原則，即內(nèi)部會計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位各項(xiàng)會計(jì)工作，對會計(jì)核算和管理有明顯的指導(dǎo)作用，保證會計(jì)工作的有序、高效，具體說就是要求內(nèi)部會計(jì)管理制度符合并體現(xiàn)會計(jì)科學(xué)的基本原理和方法，符合會計(jì)工作規(guī)律，不能違背自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律。內(nèi)部會計(jì)管理制度要做到全面、科學(xué)、嚴(yán)密，能夠規(guī)范和管理會計(jì)工作各個方面的工作，防止顧此失彼，前后矛盾。同時，內(nèi)部會計(jì)管理制度要科學(xué)合理，便于理解、掌握、執(zhí)行、檢查、考核，也能夠根據(jù)情況的變化進(jìn)行及時調(diào)整和完善。
(二)內(nèi)部會計(jì)管理制度的內(nèi)容
各單位內(nèi)部會計(jì)管理應(yīng)建設(shè)哪些制度，各項(xiàng)制度應(yīng)包括哪些內(nèi)容，并無統(tǒng)一規(guī)定和要求。不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的會計(jì)單位可根據(jù)自身會計(jì)核算和業(yè)務(wù)管理的需要，根據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯防弊的設(shè)計(jì)，作出不同的選擇。根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定以及我國會計(jì)核算和管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部會計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容:
1.內(nèi)部會計(jì)管理體系，主要是指一個單位的會計(jì)工作組織體系。其主要內(nèi)容包括:(1)明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé);(2)明確總會計(jì)師對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé);(3)決定會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，明確會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(或主要會計(jì)人員)的職責(zé);(4)明確會計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系;(5)確定單位內(nèi)部的會計(jì)核算組織形式。
2.會計(jì)人員崗位責(zé)任制度，是指單位內(nèi)部會計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度。主要內(nèi)容包括:會計(jì)人員工作崗位的設(shè)置，各個會計(jì)工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn);各會計(jì)工作崗位的人員和具體分工;對會計(jì)工作崗位的考核辦法等。
3.賬務(wù)處理程序制度，指對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、報表等會計(jì)核算流程和基本方法的規(guī)定，主要內(nèi)容包括:(1)根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，確定單位會計(jì)科目和明細(xì)科目的設(shè)置和使用范圍;(2)根據(jù)規(guī)定和單位會計(jì)核算的要求，確定本單位的會計(jì)憑證格式、填制要求、審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求等;(3)根據(jù)規(guī)定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等設(shè)置、格式、登記、對賬、結(jié)算和改錯要求;(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，確定對外財(cái)務(wù)報表的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計(jì)指標(biāo)和考核指標(biāo)。
4.內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。其主要內(nèi)容是:內(nèi)部牽制制度的原則、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離等;對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定;有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。
5.稽核制度，指在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度，該制度的建立應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并進(jìn)行考慮。主要內(nèi)容包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作職責(zé)、權(quán)限;稽核工作的程序和基本方法;稽核結(jié)果的處理和使用等。
6.原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進(jìn)行規(guī)范管理的制度，旨在保證會計(jì)核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的有序、正常和高效。主要內(nèi)容包括:原始憑證的格式、內(nèi)容和填寫方法;其填制、簽署、傳遞、匯集和反饋要求;原始憑證的審核要求;有關(guān)人員對原始憑證記錄管理的責(zé)任等。
7.定額管理制度，指確定定額制訂依據(jù)、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。主要內(nèi)容包括:定額管理范圍，如工時定額、物資消耗定額、成本費(fèi)用定額、人員定額、用工定額等;制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序;明確定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。
8.計(jì)量驗(yàn)收制度，指財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括:計(jì)量檢測手段和方法;計(jì)量驗(yàn)收管理的要求;計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎懲辦法等。
9.財(cái)產(chǎn)清查制度，指定期對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)、盤查，以保證賬實(shí)相符，這是保證會計(jì)核算正常進(jìn)行和會計(jì)核算質(zhì)量的重要措施。主要內(nèi)容包括:財(cái)產(chǎn)清查的范圍;財(cái)產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導(dǎo);財(cái)產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求;財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批手續(xù);對財(cái)產(chǎn)管理人員的獎懲制度等。
10.財(cái)務(wù)收支審批制度，指確認(rèn)財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。主要內(nèi)容包括:(1)確定財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限;(2)確定財(cái)務(wù)收支審批程序;(3)明確對財(cái)務(wù)收支中違反規(guī)定的責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人的處理要求。
11.成本核算制度，主要是適用于企業(yè)單位的成本計(jì)算、歸集、分配的規(guī)則。主要內(nèi)容包括:成本核算方法和程序的確定，有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的確定;成本考核和成本分析等。
12.財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度，指定期檢查財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，提高效益的制度。主要內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)會計(jì)分析的時間、召集形式、參加的部門和人員;財(cái)務(wù)會計(jì)分析的內(nèi)容和分析方法;財(cái)務(wù)會計(jì)分析報告的編寫要求等。
四、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督
(一)對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督緊迫性的認(rèn)識
會計(jì)監(jiān)督是指對會計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，保證會計(jì)核算和會計(jì)管理健康、有序、高效的運(yùn)作。
會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督兩部分，單位外部監(jiān)督又分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，國家監(jiān)督又有國家審計(jì)監(jiān)督、國家財(cái)政監(jiān)督和國家稅務(wù)監(jiān)督;社會監(jiān)督包括民間審計(jì)組織、資產(chǎn)評估組織等監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督有兩層含義，第一是對會計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性;第二是對會計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會計(jì)核算過程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性;這兩個層次有時是不可分的，單位財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性與有關(guān)財(cái)務(wù)資料反映的真實(shí)、準(zhǔn)確性具有共同的走向，有時呈因果連動關(guān)系。
會計(jì)監(jiān)督是以國家政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，對會計(jì)主體遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)社會主義財(cái)產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)改善經(jīng)營管理所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這種監(jiān)督是利用貨幣計(jì)價對單位的經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行全面、綜合的監(jiān)督，按照其與被監(jiān)督的會計(jì)活動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間先后，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;按照其監(jiān)督的對象可分為有形資產(chǎn)的監(jiān)督、無形資產(chǎn)的監(jiān)督，按照其實(shí)施的計(jì)劃性可分為定期監(jiān)督和經(jīng)常性監(jiān)督;按照其實(shí)施監(jiān)督所使用的標(biāo)準(zhǔn)可分價值監(jiān)督、實(shí)物監(jiān)督和非實(shí)物(如證券)監(jiān)督，等等。
有效地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能，不僅是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的需要，同時也是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證單位和國家經(jīng)濟(jì)安全的需要;它對防范財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動，保證資財(cái)?shù)陌踩屯暾∪珪?jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分積極的重要作用。特別是在當(dāng)前建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的條件下，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督不僅具有必要性和可能性，而具有緊迫性和艱巨性。
社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，法制化不僅要求制訂出有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，做到有法可依;而且要組織社會成員共同遵循和執(zhí)行，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。在執(zhí)法過程中，實(shí)施嚴(yán)格的法律監(jiān)督、行政監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是必不可少的重要環(huán)節(jié)，這也是法制建設(shè)中的一個難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題。只有嚴(yán)密的監(jiān)督才能保證執(zhí)法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和嚴(yán)密性，才能不斷全面總結(jié)執(zhí)法結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)有悖于法律法規(guī)的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的不足與偏差，做到違法必糾，維護(hù)法律法規(guī)的尊嚴(yán)，懲罰違法亂紀(jì)。會計(jì)監(jiān)督從單位本身來說是一種管理性監(jiān)督，從社會角度看又是一種執(zhí)法性監(jiān)督，它對單位和社會的利益都具有很好的維護(hù)作用，是法律法規(guī)的有力維護(hù)措施和落實(shí)手段。但是，這一措施和手段并不會自然生效，即使生效也會出現(xiàn)反復(fù)，在會計(jì)實(shí)踐中人們對如何發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能也存在不同的認(rèn)識。如有的單位認(rèn)為會計(jì)反映屬第一職能，而相對忽視監(jiān)督職能，即使涉及監(jiān)督也只認(rèn)為是上級對下級的監(jiān)控和管理，或者認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)是維護(hù)本單位合法權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深度發(fā)展，各單位成為獨(dú)立的利益主體，有的同志認(rèn)為應(yīng)當(dāng)推崇“單位利益至上論”，追求自身利益的最大化，甚至公然主張鉆法律法規(guī)的空子，打法律的擦邊球。在此思想的引導(dǎo)下，會計(jì)工作監(jiān)督的作用被淡化，甚至認(rèn)為可以放棄，而過度強(qiáng)調(diào)會計(jì)工作的服務(wù)職能，要求會計(jì)工作對本單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)利益單向負(fù)責(zé)，要求其服從服務(wù)于單位的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益，幫助領(lǐng)導(dǎo)追求利益最大化;而對會計(jì)基礎(chǔ)工作的弱化、內(nèi)部管理的混亂，對違法亂紀(jì)現(xiàn)象充耳不聞，甚至暗中推波助瀾。因此強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的假亂現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，是對單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的整頓和完善，也是對上述不正確的思想認(rèn)識的及時校正。
隨著我國財(cái)務(wù)管理體系和會計(jì)制度的改革，企業(yè)事業(yè)單位對本單位會計(jì)核算和管理具有了更大自主權(quán)，如何正確運(yùn)用和行使這些權(quán)力，也是會計(jì)工作中需要解決的問題，實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)督，是保障各單位領(lǐng)導(dǎo)正當(dāng)行使其理財(cái)和核算自主權(quán)的重要手段。隨著gg開放的深入，市場機(jī)制的完善，企業(yè)逐步走上自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的道路，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就越需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就越需要會計(jì)監(jiān)督。因此，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，會計(jì)監(jiān)督非但不能削弱，而且必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷改進(jìn)和加強(qiáng)。
(二)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督區(qū)別于外部監(jiān)督的關(guān)鍵點(diǎn)，在于內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，會計(jì)監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動、會計(jì)工作、會計(jì)核算過程及結(jié)果;監(jiān)督的方式是自我檢查、互相檢查、分層檢查;監(jiān)督的方法是常用的會計(jì)檢查法(通常以查賬法為主);監(jiān)督的目標(biāo)是加強(qiáng)會計(jì)管理、強(qiáng)化基礎(chǔ)工作、發(fā)現(xiàn)可能存在的差錯、最大限度地保證會計(jì)信息良好品質(zhì)。會計(jì)監(jiān)督的主體是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，在會計(jì)監(jiān)督工作中“唱主角”，但不能認(rèn)為實(shí)施會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)人員的事情，與其他人無涉，會計(jì)監(jiān)督影響和制約因素是多方面的，如單位的領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度及其支持程度，單位其他部門和有關(guān)人員的配合程度，其他部門的協(xié)助和保障的水準(zhǔn)等，都可能促進(jìn)或制約會計(jì)監(jiān)督工作的開展，使之取得或難以取得應(yīng)有的效果。
內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是:與被監(jiān)督對象有關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，如財(cái)政、稅收、金融、外匯、價格等方面的法律、法規(guī)和規(guī)章;會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，如《中華人民共和國會計(jì)法》、《總會計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、行業(yè)會計(jì)核算制度等;各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定;上級主管部門制訂的發(fā)展計(jì)劃、業(yè)務(wù)方案，與其他單位制訂的合同、契約、條例等;各單位根據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會計(jì)制度;各單位內(nèi)部的預(yù)算、管理定額、操作規(guī)則、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)營計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、規(guī)范守則等。會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是多方面的，實(shí)施監(jiān)督時要根據(jù)會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)，結(jié)合自身所處的經(jīng)營環(huán)境和單位財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營態(tài)勢，有針對性、合理地加以選擇;所選用的依據(jù)必須與會計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目具有相關(guān)性、適用性、時效性和準(zhǔn)確性。
內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是:
對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。這是對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是會計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容(有關(guān)內(nèi)容在本書第七章有詳細(xì)論述)。監(jiān)督要點(diǎn)是:對原始憑證的來源進(jìn)行檢查，對其真實(shí)性、合法性的審核和監(jiān)督;對原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的審核和監(jiān)督，對記載不準(zhǔn)確、不完整，格式不正確、內(nèi)容不全的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員予以更正和補(bǔ)充;對原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性進(jìn)行檢查監(jiān)督。
對會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報告的監(jiān)督。監(jiān)督單位的設(shè)賬情況是否合乎法律、法規(guī)和會計(jì)制度的要求;對偽造、變造、故意毀滅會計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，進(jìn)行制止和糾正，制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求作出處理;檢查和監(jiān)督賬簿記錄和財(cái)務(wù)會計(jì)報表中出現(xiàn)的錯、漏、重，并找出產(chǎn)生錯弊原因;檢查和監(jiān)督記賬、算賬、結(jié)賬和報賬等會計(jì)工作操作環(huán)節(jié)的規(guī)范性，及時糾正其偏誤和差錯;在目前特別要加強(qiáng)對多套賬、賬外賬、不記賬、亂記賬、造假賬的行為進(jìn)行監(jiān)督;檢查受其他組織或個人指使、授意、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)會計(jì)報告的行為，并予以制止和糾正，制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求處理。
對實(shí)物、款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資監(jiān)督。主要是要求建立賬簿、實(shí)物、款項(xiàng)和實(shí)物檢查制度，保證賬賬、賬款、賬實(shí)查符;且對賬實(shí)不符的情況要及時處理，超出會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，作出處理;對有關(guān)資產(chǎn)的管理和使用情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的短缺或溢出，分析檢查其資產(chǎn)利用的充分性和合理性。
對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。這是對會計(jì)監(jiān)督的核心內(nèi)容，由于財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的焦點(diǎn)，因此對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督是會計(jì)監(jiān)督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環(huán)節(jié)。關(guān)于財(cái)務(wù)收支監(jiān)督要體現(xiàn)以下基本思路:會計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演著特殊角色，必須具備必要的法制觀念和職業(yè)道德，具有法律法規(guī)及有關(guān)制度所要求具有的基本素質(zhì)。會計(jì)人員是單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的管理人員，所進(jìn)行的會計(jì)監(jiān)督工作必須取得單位領(lǐng)導(dǎo)人的支持和配合，同時接受群眾的監(jiān)督，既代表企業(yè)利益，也代表國家利益。對于違法違規(guī)的財(cái)務(wù)收支，會計(jì)人員必須依法進(jìn)行制止和糾正，如果制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，要求領(lǐng)導(dǎo)人處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對所作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的決定實(shí)施管理并承擔(dān)法律責(zé)任。對于單位領(lǐng)導(dǎo)人作出的處理決定，會計(jì)人員應(yīng)予執(zhí)行，但如果會計(jì)人員認(rèn)為單位領(lǐng)導(dǎo)人作出的處理決定是嚴(yán)重違法違規(guī)的，則必須向上級管理部門報告，不得知情不報，同流合污。鑒于以上的認(rèn)識定位，會計(jì)人員對財(cái)務(wù)收支監(jiān)督的基本點(diǎn)是:對于審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支應(yīng)當(dāng)予以退回，要求補(bǔ)充、更正;對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正，對違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理;對于認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正;制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10天內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任;會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對違反國家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向單位主管或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并配合、支持、協(xié)助外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查稽核;對違反單位內(nèi)部會計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動，以及單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)方案等實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。
內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)作為單位內(nèi)部會計(jì)管理制度和一項(xiàng)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)劃和建設(shè)，使之逐步納入規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的軌道。
(三)外部會計(jì)監(jiān)督
外部會計(jì)監(jiān)督分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩類。
國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家的意志，依法對各單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)察和督導(dǎo)。它是社會主義市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，盡管國家監(jiān)督與單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體、依據(jù)、方法等不盡相同，但它們同屬會計(jì)監(jiān)督的范圍，是相輔相成的。國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格會計(jì)監(jiān)督制度的必要保證，嚴(yán)格的外部監(jiān)督又是單位實(shí)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的有力支持。有時外部會計(jì)監(jiān)督要求內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督進(jìn)行配合，或者直接利用或引用內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的資料或結(jié)果，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)前要求被審計(jì)單位進(jìn)行自查自糾，并就其會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性作出承諾，國家審計(jì)可以此為基礎(chǔ)制訂審計(jì)方案。國家會計(jì)監(jiān)督可分為財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督三大部分。
財(cái)政監(jiān)督是指國家各級財(cái)政機(jī)關(guān)在籌資資金、供應(yīng)資金以及在財(cái)政資金的調(diào)節(jié)平衡與使用過程中，依據(jù)黨和國家的路線、方針、政策和財(cái)政法律、法規(guī)，運(yùn)用特定的方式所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)察和督導(dǎo)，以促進(jìn)國家財(cái)政收入及時足額地上繳，合理節(jié)約地使用資金，維護(hù)國家財(cái)政紀(jì)律。財(cái)政監(jiān)督是各級財(cái)政部門根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，利用單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃以及財(cái)務(wù)會計(jì)報表等所反映的經(jīng)濟(jì)活動的情況來進(jìn)行的。加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，有利于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)財(cái)政管理水平的提高，保證國家預(yù)算、計(jì)劃的全面完成，促使各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，努力降低消耗和成本，提高經(jīng)濟(jì)效益;也有利于加強(qiáng)各單位的會計(jì)核算與管理。
審計(jì)監(jiān)督是國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)和各級人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。我國審計(jì)組織體系由國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)組成。外部會計(jì)監(jiān)督中的國家監(jiān)督主要指國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它有別于會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的社會監(jiān)督。推行審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要，是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要，是保護(hù)會計(jì)信息真實(shí)、合法的需要，具有十分重要的意義。各級審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體的干預(yù)。一切屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍的機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位都必須無條件接受審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和處理決定，有關(guān)單位和個人必須接受。
稅務(wù)監(jiān)督主要是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，在稅收日常征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實(shí)行的專門性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動各單位加強(qiáng)包括會計(jì)工作在內(nèi)的管理工作;另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督有利于促進(jìn)國家稅法及有關(guān)財(cái)務(wù)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，保證國家財(cái)政收入正常、充足;有利于促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益;有利于充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，提高稅收征管水平，防范稅務(wù)風(fēng)險和單位財(cái)務(wù)風(fēng)險。
財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督是政府監(jiān)督的有效手段，各單位必須自覺接受，并認(rèn)真配合財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，這既是一種義務(wù)，也是一種責(zé)任。在實(shí)際工作中，有的單位為了掩蓋違法違紀(jì)事實(shí)，拒絕檢查;有的單位雖不公開拒絕檢查監(jiān)督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞外來經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，或者制造假象，隱藏有關(guān)資料，甚至謊報情況，進(jìn)行誤導(dǎo)。這些都是違法行為，要承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任。
社會會計(jì)監(jiān)督主要是指社會審計(jì)的監(jiān)督。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師資格證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是社會監(jiān)督中的重要力量。《公司法》等法律對需要進(jìn)行社會審計(jì)的范圍作出了明確規(guī)定，1997年4月財(cái)政部發(fā)布了《國有工交企業(yè)年度會計(jì)報表注冊會計(jì)師審計(jì)的暫行辦法》，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》指出“按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的工作，應(yīng)當(dāng)委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊會計(jì)師工作，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表和其他會計(jì)資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告”。這些規(guī)定既是注冊會計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的法律依據(jù)，也是有關(guān)單位委托并積極配合會計(jì)師搞好審計(jì)工作的法律要求。委托并配合注冊會計(jì)師進(jìn)行工作，是按照法律規(guī)定需要注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位的責(zé)任，另一方面，配合注冊會計(jì)師搞好審計(jì)工作，按照要求提供資料，也是其責(zé)任。注冊會計(jì)師所實(shí)行的社會會計(jì)監(jiān)督既是公正性監(jiān)督，又具有服務(wù)性監(jiān)督，這種監(jiān)督的起因既可以來自資產(chǎn)所有者之委托，也可能來自資財(cái)經(jīng)營者之聘請，這些方面與國家的執(zhí)法性會計(jì)監(jiān)督是有所不同的。
單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和有關(guān)部門實(shí)施國家監(jiān)督，以及由注冊會計(jì)師承辦的社會審計(jì)，構(gòu)成了會計(jì)監(jiān)督的完整體系，該體系中各監(jiān)督主體相輔相成，共同為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)，編織成一張無形的檢查監(jiān)督、打假治亂的大網(wǎng)，防范各種不法行為對會計(jì)工作的可能侵害，保證著國家和各單位經(jīng)濟(jì)的安全。該會計(jì)監(jiān)督體系似一個自動化的預(yù)警系統(tǒng)，預(yù)報著單位會計(jì)工作狀況，指示著錯誤、舞弊、假亂發(fā)生的部位和侵害程度，為實(shí)施我們打假治亂策略指示方位和座標(biāo)。