作業(yè)成本法的基本原理

　　1.1作業(yè)成本計算

　　作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產品之間引入一個中介--作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè);生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。

　　根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計算按如下兩個步驟進行：

　　第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質作業(yè)設置作業(yè)成本庫;以資源動因為基礎將間接費用分配到作業(yè)成本庫;

　　作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內的工作，是構成產品生產、服務程序的組成部分。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產計劃、工程處理、動力消耗、

　　存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調等。

　　作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。

　　由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構成產品生產、服務程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質作業(yè)，將同質作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質作業(yè)成本庫中以合并分配。按同質作業(yè)成本庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

　　第二步，以作業(yè)動因為基礎將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產品。

　　產品消耗作業(yè)，產品的產量、生產批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數(shù)，質量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間費用按各最終產品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產品的成本。

　　成本計算程序如下圖所示：

　　綜上所述，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算法的主要特點是：

　　其一，以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本(如：產品成本、責任中心成本)的基石;

　　其二，注重間接計入費用的歸集與分配，設置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配標準，使成本歸集明細化，從而提高成本的可歸屬性;

　　其三，關注成本發(fā)生的前因后果。

　　產品的技術層次、項目種類、復雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認為所有產品都根據(jù)其產量均衡地消耗企業(yè)的所有費用。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產量高、復雜程度低的產品的成本往往高于其實際發(fā)生成本;產量低、復雜程度高的產品的成本往往低于其實際發(fā)生成本。

　　作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產品的中介，以多樣化成本動因為依據(jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產品，提供了適應現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準確的成本信息。作業(yè)成本計算以財務為導向，從分類賬中獲得主要成本(如，間接費用)項目，進而將成本

　　追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產品，側重于對歷史成本費用進行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。

　　1.2作業(yè)管理

　　成本分配觀的認識使成本計算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來進一步認識成本與作業(yè)的關系。過程分析觀以業(yè)務為導向，從實物流動及其與數(shù)量化、非財務的產品與勞務的關系的層面來分析生產經營過程。具體而言，首先要確定實物的消耗量;其次是確定生產經營過程消耗了何種資源。耗用資源就會發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過程，從根源上對成本進行控制，支持生產經營過程的持續(xù)改善。過程分析觀承認多層次作業(yè)，既強調在一個過程中作業(yè)的相對獨立性，又強調作業(yè)的鏈接關系。在過程分析的基礎上，作業(yè)管理得以實現(xiàn)。

　　作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅動的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價值的作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)生產經營的持續(xù)改善。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。作業(yè)管理一般包括確認作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動因分析、業(yè)績評價以及報告不增值作業(yè)成本四個步驟，主要采用如下方法降低成本：

　　(1)作業(yè)消除

　　作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。即先確定不增值的作業(yè)，進而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運到生產部門，將某部門生產的零件搬運到下一個生產部門都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉變?yōu)閱卧圃焓讲贾茫涂梢钥s短運輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。

　　(2)作業(yè)選擇

　　作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經常產生不同的作業(yè)，例如不同的產品銷售策略會產生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。

　　(3)作業(yè)減低

　　作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內無法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機車制造商Hardley-Davidson，就通過作業(yè)減低方式減少了75%的機器整備作業(yè)，從而降低了成本。

　　(4)作業(yè)分享

　　作業(yè)分享就是利用規(guī)模經濟效應提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分攤于產品的成本。例如新產品在設計時如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產品使用的零件，就可以免除新產品零件的設計作業(yè)，從而降低新產品的生產成本。

　　可以說，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結合的全面成本管理制度。如下圖所示：

　　成本分配觀

　　成本分配觀導向下所提供的信息有助于分析各種決策，過程分析觀導向下提供的信息反映作業(yè)過程的動態(tài)關系，為從根源上控制成本、評價業(yè)績、持續(xù)改善生產經營創(chuàng)造了條件。

篇2：房地產估價成本法中土地取得費

根據(jù)有關國家法律規(guī)定:“任何單位和個人進行建設,需要使用土地的,必須依法申請使用國有土地”;“依法使用的土地包括國家所有的土地和國家征用的原屬農民集體所有的土地”。實際上就是根據(jù)兩種不同的取得發(fā)生不同的取得費用。

一、對于征用農民集體所有的土地,因為發(fā)生了土地所有權的轉移,即由農民集體所有轉為國家所有,必然要對原所有權人進行補償。根據(jù)《土地管理法》第四十七條規(guī)定:“征用耕地的補償費用包括土地補償費、安置補償費以及地上附著物和青苗的補償費”;“征用其他土地的土地補償費和安置費標準,由省、自治區(qū)、直轄市參照征用的土地補償費和安置補償費的標準規(guī)定”;“征用城市郊區(qū)的菜地,用地單位應當按照國家有關規(guī)定交納新菜地開發(fā)基金”。從征地行為的實質看,它是國家依法采取的強制性手段,其實質是對原所有人未來收益的補償,是地租資本化的另一種表現(xiàn),亦即土地取得費,可稱之為原地租的資本化。

二、對于使用國家土地,使用人要支付土地出讓金。這份費用實質上包含了征地費,因為現(xiàn)在的國有土地,可能是在過去某個時期由國家委托某個單位征用的農民集體所有土地,當時也是支付了征地費的。即使一開始就是國有土地,對土地使用人而言,它與通過征用得到的土地并無任何區(qū)別,只不過將“征地費”支付給國家而不是支付給農民集體而已。這種情況下的土地取得費,不僅僅是使用土地而支付的費用,從實質上而言,它是土地使用權的購買價格──是對原使用人投資的一種補償,這種補償可以包括原使用人支付的土地取得費土地開發(fā)費等,如批準土地熟地價格。

總之,在實際估價中,在求取土地取得費時,應根據(jù)土地的用途、性質(內銷或外銷),按照國家或各地的標準進行計價。

篇3：作業(yè)成本法的基本原理

　　作業(yè)成本法的基本原理

　　1.1作業(yè)成本計算

　　作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產品之間引入一個中介--作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè);生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。

　　根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計算按如下兩個步驟進行：

　　第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質作業(yè)設置作業(yè)成本庫;以資源動因為基礎將間接費用分配到作業(yè)成本庫;

　　作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內的工作，是構成產品生產、服務程序的組成部分。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產計劃、工程處理、動力消耗、

　　存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調等。

　　作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。

　　由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構成產品生產、服務程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質作業(yè)，將同質作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質作業(yè)成本庫中以合并分配。按同質作業(yè)成本庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

　　第二步，以作業(yè)動因為基礎將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產品。

　　產品消耗作業(yè)，產品的產量、生產批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數(shù)，質量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間費用按各最終產品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產品的成本。

　　成本計算程序如下圖所示：

　　綜上所述，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算法的主要特點是：

　　其一，以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本(如：產品成本、責任中心成本)的基石;

　　其二，注重間接計入費用的歸集與分配，設置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配標準，使成本歸集明細化，從而提高成本的可歸屬性;

　　其三，關注成本發(fā)生的前因后果。

　　產品的技術層次、項目種類、復雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認為所有產品都根據(jù)其產量均衡地消耗企業(yè)的所有費用。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產量高、復雜程度低的產品的成本往往高于其實際發(fā)生成本;產量低、復雜程度高的產品的成本往往低于其實際發(fā)生成本。

　　作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產品的中介，以多樣化成本動因為依據(jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產品，提供了適應現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準確的成本信息。作業(yè)成本計算以財務為導向，從分類賬中獲得主要成本(如，間接費用)項目，進而將成本

　　追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產品，側重于對歷史成本費用進行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。

　　1.2作業(yè)管理

　　成本分配觀的認識使成本計算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來進一步認識成本與作業(yè)的關系。過程分析觀以業(yè)務為導向，從實物流動及其與數(shù)量化、非財務的產品與勞務的關系的層面來分析生產經營過程。具體而言，首先要確定實物的消耗量;其次是確定生產經營過程消耗了何種資源。耗用資源就會發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過程，從根源上對成本進行控制，支持生產經營過程的持續(xù)改善。過程分析觀承認多層次作業(yè)，既強調在一個過程中作業(yè)的相對獨立性，又強調作業(yè)的鏈接關系。在過程分析的基礎上，作業(yè)管理得以實現(xiàn)。

　　作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅動的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價值的作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)生產經營的持續(xù)改善。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。作業(yè)管理一般包括確認作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動因分析、業(yè)績評價以及報告不增值作業(yè)成本四個步驟，主要采用如下方法降低成本：

　　(1)作業(yè)消除

　　作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。即先確定不增值的作業(yè)，進而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運到生產部門，將某部門生產的零件搬運到下一個生產部門都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉變?yōu)閱卧圃焓讲贾茫涂梢钥s短運輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。

　　(2)作業(yè)選擇

　　作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經常產生不同的作業(yè)，例如不同的產品銷售策略會產生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。

　　(3)作業(yè)減低

　　作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內無法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機車制造商Hardley-Davidson，就通過作業(yè)減低方式減少了75%的機器整備作業(yè)，從而降低了成本。

　　(4)作業(yè)分享

　　作業(yè)分享就是利用規(guī)模經濟效應提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分攤于產品的成本。例如新產品在設計時如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產品使用的零件，就可以免除新產品零件的設計作業(yè)，從而降低新產品的生產成本。

　　可以說，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結合的全面成本管理制度。如下圖所示：

　　成本分配觀

　　成本分配觀導向下所提供的信息有助于分析各種決策，過程分析觀導向下提供的信息反映作業(yè)過程的動態(tài)關系，為從根源上控制成本、評價業(yè)績、持續(xù)改善生產經營創(chuàng)造了條件。