成本核算與控制:現(xiàn)代成本控制

　　第四節(jié) 現(xiàn)代成本控制

　　一、 引言

　　成本管理發(fā)展的大致輪廓是：18世紀(jì)伴隨著工業(yè)革命產(chǎn)生于英國(guó)，英國(guó)人在成本計(jì)算方法(訂單法和分步法)的形成和制造費(fèi)用分配方面做出創(chuàng)造性貢獻(xiàn);19世紀(jì)末20世紀(jì)初隨著美國(guó)躍居世界經(jīng)濟(jì)的霸主地位，成本管理在美國(guó)得到發(fā)揚(yáng)光大，美國(guó)人在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、成本性態(tài)、彈性預(yù)算、成本決策分析等方面貢獻(xiàn)卓著，明顯地拓展了成本管理在企業(yè)管理中的作用和范圍。嗣后，成本管理的發(fā)展一度陷入停滯狀態(tài)，但從20世紀(jì)80年代到現(xiàn)在則又重新煥發(fā)出新的光彩。這主要是8O年代以來(lái)，企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境所發(fā)生的重大變化影響的結(jié)果。

　　1.技術(shù)環(huán)境。本世紀(jì) 70年代以來(lái)，美國(guó)和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)面對(duì)日趨激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)壓力，紛紛將高新科學(xué)技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，其基本特征是在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度計(jì)算機(jī)化、自動(dòng)化，包括數(shù)控機(jī)床(Numerical Control Machines)、機(jī)器人( Robots)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(Computer-Aided Design， CAD)、計(jì)算機(jī)輔助制造( Computer- Aided Manufacturing， CAM)、計(jì)算機(jī)一體化制造系統(tǒng)(CIMS)等等新技術(shù)的應(yīng)用。企業(yè)可以從產(chǎn)品訂貨開始，直到設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段都使用計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)將它們綜合成一個(gè)整體，統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。技術(shù)進(jìn)步與應(yīng)用的直接后果是改變了作為成本計(jì)算基礎(chǔ)的生產(chǎn)過(guò)程;同時(shí)也改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)，制造業(yè)服務(wù)性活動(dòng)比重上升以及直接材料和直接人工成本的比重下降，使得服務(wù)成本控制和制造費(fèi)用分配成為突出問(wèn)題。

　　2.社會(huì)環(huán)境。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)早已進(jìn)入富裕社會(huì)。在富裕社會(huì)中，個(gè)體作為消費(fèi)者處于有利的地位，具有更大選擇性，而個(gè)體行為的主要特征是追求個(gè)性。其結(jié)果，傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)逐漸為單件或小批量生產(chǎn)所取代，同時(shí)如何適應(yīng)客戶需求的多樣性和多變性以及對(duì)消費(fèi)者的新需求迅速作出反應(yīng)等，成為企業(yè)必須應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)。

　　3.管理創(chuàng)新。在適應(yīng)技術(shù)和社會(huì)環(huán)境變化的過(guò)程中，管理理念和方法的創(chuàng)新大量涌現(xiàn)出來(lái)。(1)適時(shí)制(Just-in-Time System)，包括適時(shí)生產(chǎn)制(JIT Production)和適時(shí)采購(gòu)制(JIT Purchases)。它是日本的零存貨制度被引進(jìn)到北美國(guó)家，與北美國(guó)家的富裕社會(huì)和高新技術(shù)應(yīng)用以及戰(zhàn)略和流程的理念相結(jié)合的產(chǎn)物。例如按照適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的要求，實(shí)行從后向前拉動(dòng)式(pull-through)的生產(chǎn)系統(tǒng)。這意味著企業(yè)要根據(jù)顧客定貨所提出的要求作為生產(chǎn)的基本出發(fā)點(diǎn)，或者以最終滿足顧客需求為起點(diǎn)，由后向前進(jìn)行逐步推移，來(lái)全面安排生產(chǎn)任務(wù)：前一生產(chǎn)程序只能嚴(yán)格按照后一生產(chǎn)程序所要求的有關(guān)在產(chǎn)品、半成品的數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間來(lái)組織生產(chǎn)，前一生產(chǎn)程序生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質(zhì)量要求和交貨時(shí)間只能根據(jù)后一生產(chǎn)程序提出的具體要求來(lái)進(jìn)行。因而這種新的生產(chǎn)系統(tǒng)，前、后生產(chǎn)程序主、客的位置就恰恰顛倒過(guò)來(lái)了，它是由后面的生產(chǎn)程序?yàn)橹鲗?dǎo);前面的生產(chǎn)程序，只能被動(dòng)地、同時(shí)極為嚴(yán)格地按時(shí)、按質(zhì)、按量地完成后面生產(chǎn)程序所提出的生產(chǎn)任務(wù)。推而廣之，適時(shí)制要求整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)像鐘表一樣相互協(xié)調(diào)、準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，使之達(dá)到一流的效率和效果。

　　(2)全面質(zhì)量管理(Total Quality Control)，與適時(shí)制有直接聯(lián)系，是適時(shí)制得以順利實(shí)施的必要條件。全面質(zhì)量管理以實(shí)現(xiàn)“零缺陷”作為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)在操作工人(不是專業(yè)檢驗(yàn)人員)在每一加工程序上進(jìn)行連續(xù)性的自我監(jiān)控上，加工操作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即采取措施，盡快進(jìn)行糾正(或消除)，以實(shí)現(xiàn)在生產(chǎn)第一線上瞬時(shí)地自動(dòng)控制缺陷，絕對(duì)不允許讓任何一件有缺陷(不符合質(zhì)量預(yù)定要求)的零、部件從前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序，不僅保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)運(yùn)行，而且使產(chǎn)品缺陷不是在消費(fèi)者或產(chǎn)品完工之后被發(fā)現(xiàn)，而是在它們可能發(fā)生的時(shí)候就被防止或矯正。

　　(3)管理與技術(shù)相結(jié)合，即是說(shuō)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、輔助工程與輔助制造以及彈性制造系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)一體化的制造系統(tǒng)等，都體現(xiàn)著管理與技術(shù)的絕妙的結(jié)合。例如為適應(yīng)顧客多樣化的需要，以提高企業(yè)在全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力和優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以利用最先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)協(xié)助產(chǎn)品的開發(fā)、優(yōu)化新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，然后將通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)得出的方案轉(zhuǎn)入計(jì)算機(jī)輔助工程系統(tǒng)，以驗(yàn)證所得出的設(shè)計(jì)方案能否利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，如果能夠，則進(jìn)一步轉(zhuǎn)入電腦制造系統(tǒng)，對(duì)實(shí)際投入到計(jì)算機(jī)一體化的制造系統(tǒng)進(jìn)行加工、制造，使之盡快投入市場(chǎng)，以開拓、提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。總而言之，技術(shù)與管理的結(jié)合，大大縮短了產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到投產(chǎn)、銷售整個(gè)過(guò)程所需的時(shí)間，大大提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)(顧客)需求的靈活反應(yīng)能力。這些都是提高企業(yè)效益與競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。

　　4.成本管理創(chuàng)新。技術(shù)與社會(huì)環(huán)境的變化以及管理創(chuàng)新也導(dǎo)致了成本管理的創(chuàng)新。其中主要包括作業(yè)成本制度、目標(biāo)成本制度、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、改進(jìn)成本計(jì)算等等，但本節(jié)只介紹作業(yè)成本制度和目標(biāo)成本制度。

　　二、 作業(yè)成本制度

　　作業(yè)成本制度(Activity-Based Costing - ABC)計(jì)算法的基本思想早在美國(guó)20世紀(jì) 30年代末期就已經(jīng)形成。但在邏輯上，它應(yīng)該是適時(shí)制的組成部分。誠(chéng)如上述，適時(shí)制綜合了日本的零存貨制度、北美國(guó)家的富裕社會(huì)和高新技術(shù)發(fā)展的特征以及戰(zhàn)略和流程的理念，因而作業(yè)成本制度是相當(dāng)前衛(wèi)的成本管理制度。

　　一、 基本概念

　　在上文中，我們已經(jīng)界定了作業(yè)、作業(yè)鏈或流程、價(jià)值鏈、成本動(dòng)因等概念。這些概念都是作業(yè)成本制度的基礎(chǔ)，換句話說(shuō)，作業(yè)成本計(jì)算中所謂的作業(yè)，在計(jì)算實(shí)際成本時(shí)可以泛指一條作業(yè)鏈或一個(gè)流程上的一項(xiàng)作業(yè)，而在成本標(biāo)準(zhǔn)確定中則是指一條價(jià)值鏈上的一項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本制度的最基本的概念。在實(shí)務(wù)上，如何正確地分類和確定作業(yè)則是運(yùn)用作業(yè)成本制度的關(guān)鍵。一種常見的做法是將作業(yè)分成4個(gè)層級(jí)，即：

　　1.單產(chǎn)性作業(yè)( Unit-Level Activity)，是指每生產(chǎn)一個(gè)單位就執(zhí)行一次、且每單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。也就是說(shuō)，這類作業(yè)的成本與產(chǎn)量有關(guān)，動(dòng)因是產(chǎn)量，隨著產(chǎn)量的增減而增減。屬于這一類的作業(yè)主要有：耗費(fèi)直接人工、耗費(fèi)直接材料、保養(yǎng)機(jī)器等。

　　2.批量性作業(yè)( Batch-Level Activity)，是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就執(zhí)行一次、且每批所耗費(fèi)的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。也就是說(shuō)，這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品批次有關(guān)，動(dòng)因是批次，隨著批次的增減而增減。屬于這一類的作業(yè)主要有：設(shè)備調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)、材料處理等。

　　3.品種性作業(yè)( Product-Level Activity)，是指為了特定產(chǎn)品或生產(chǎn)線的存在而執(zhí)行的作業(yè)，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、顧客關(guān)系處理、采購(gòu)和零部件管理等。這類作業(yè)通過(guò)各種產(chǎn)品或生產(chǎn)線與資源的消耗相聯(lián)系，成本動(dòng)因是品種。

　　4.產(chǎn)能性作業(yè) (Facility-Level Activity)，是指為了維護(hù)整個(gè)企業(yè)的總體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)，具體包括工廠管理、照明和熱動(dòng)力、財(cái)產(chǎn)占用、人事管理與培訓(xùn)等。這類作業(yè)與個(gè)別產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)系，因而將這類成本分配到各個(gè)產(chǎn)品，具有或多或少的主觀武斷性。但是對(duì)這類作業(yè)的單項(xiàng)管理或按類管理時(shí)，仍然需要、也有可能找到成本動(dòng)因，例如照明，照明費(fèi)用顯然是由照明設(shè)備的功率，設(shè)備的技術(shù)、質(zhì)量及管理人員的水平等因素決定的，這需要進(jìn)一步分解照明作業(yè)。對(duì)產(chǎn)能性作業(yè)的分解、管理和計(jì)算成本，具有戰(zhàn)略意義。

　　為了深入具體地理解作業(yè)、成本動(dòng)因和可直接計(jì)入每項(xiàng)作業(yè)的成本項(xiàng)目以及它們之間的相互關(guān)系，我們特意編制了圖表14-20。從圖表14-20可以看到，我們是按照上述四類作業(yè)設(shè)計(jì)，在每一類作業(yè)下，又有作業(yè)舉例、成本動(dòng)因和可直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目等三個(gè)部分。例如在品種性作業(yè)下，有產(chǎn)品測(cè)試(質(zhì)檢)作業(yè)，其成本動(dòng)因是測(cè)試次數(shù)，可直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目是測(cè)試成本，諸如此類。

　　圖表14-20 作業(yè)、成本動(dòng)因和成本項(xiàng)目的舉例

　　單產(chǎn)性作業(yè) 批量性作業(yè)

　　作業(yè)舉例 作業(yè)舉例

　　與機(jī)器相關(guān)，如研磨、切割、維護(hù)等 處理采購(gòu)訂單

　　與人工相關(guān)，如工資、福利等 處理生產(chǎn)命令

　　成本動(dòng)因 設(shè)備調(diào)整

　　機(jī)器小時(shí) 原材料處理

　　直接人工小時(shí) 質(zhì)量檢驗(yàn)

　　產(chǎn)量 成本動(dòng)因

　　直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目 處理訂單數(shù)量

　　電力成本 材料驗(yàn)收次數(shù)

　　維護(hù)成本 材料處理數(shù)量(公斤)

　　直接人工成本 設(shè)備調(diào)整次數(shù)

　　通用機(jī)器設(shè)備的折舊 設(shè)備調(diào)整時(shí)數(shù)

　　品種性作業(yè) 質(zhì)檢次數(shù)

　　作業(yè)舉例 質(zhì)檢時(shí)數(shù)

　　產(chǎn)品測(cè)試 直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目

　　零部件存貨管理 白領(lǐng)工資

　　產(chǎn)品設(shè)計(jì) 物料耗費(fèi)

　　成本動(dòng)因 設(shè)備調(diào)整的人工成本

　　測(cè)試次數(shù) 材料處理的人工成本

　　測(cè)試時(shí)數(shù) 辦公室及材料處理設(shè)備折舊

　　設(shè)計(jì)時(shí)數(shù) 質(zhì)量控制成本

　　直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目 產(chǎn)能性作業(yè)

　　測(cè)試成本 作業(yè)舉例

　　零部件管理成本 制造費(fèi)用

　　零部件持有成本 廠房占用

　　設(shè)計(jì)成本 人事管理與培訓(xùn)

　　成本動(dòng)因

　　機(jī)器小時(shí)

　　人工小時(shí)

　　員工數(shù)量

　　培訓(xùn)時(shí)數(shù)

　　直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目

　　廠房管理工資

　　廠房折舊

　　財(cái)產(chǎn)納稅與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

　　人事管理成本

　　員工培訓(xùn)成本

　　(二)作業(yè)成本制度的原理

　　美國(guó)學(xué)者特爾內(nèi)(Peter B.B.Turney)曾提出“二維作業(yè)成本模型”1，用來(lái)描述作業(yè)成本制度的原理。該模型如圖表14-21所示，是一個(gè)平面坐標(biāo)系：用縱軸表示成本分配的觀點(diǎn)，橫軸表示流程的觀點(diǎn)，兩軸相交的原點(diǎn)是作業(yè)。按照成本分配的觀點(diǎn)，作業(yè)成本制度就是依據(jù)成本動(dòng)因按兩個(gè)步驟計(jì)算成本對(duì)象的成本。成本對(duì)象包括產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等，與其他成本計(jì)算制度是相同的。成本動(dòng)因表現(xiàn)為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。所謂兩個(gè)步驟，上文介紹成本分配時(shí)我們已經(jīng)做了簡(jiǎn)要的介紹，前提條件是“作業(yè)耗費(fèi)資源，

　　圖表14-21 二維作業(yè)成本模型

　　資源

　　作業(yè)分析 作業(yè)評(píng)價(jià)

　　根源 引發(fā)事件 業(yè)績(jī)指標(biāo)

　　成本對(duì)象

　　(產(chǎn)品、服務(wù)、客戶)

　　產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)”。由這個(gè)前提演化出成本計(jì)算的兩個(gè)步驟：第一步將耗費(fèi)的資源按照資源動(dòng)因計(jì)入作業(yè)，包括根據(jù)不同資源動(dòng)因分別設(shè)置資源成本庫(kù)，再將成本庫(kù)中的資源成本按照各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用數(shù)量直接或經(jīng)分配計(jì)入作業(yè)成本庫(kù)，進(jìn)而計(jì)算出作業(yè)成本;第二步將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因計(jì)入成本對(duì)象，主要是將作業(yè)成本庫(kù)中作業(yè)成本按照各成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的耗用數(shù)量直接或經(jīng)分配計(jì)入成本對(duì)象，進(jìn)而計(jì)算出產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的成本。

　　按照流程的觀點(diǎn)，作業(yè)成本制度是在相關(guān)的范圍內(nèi)用作業(yè)成本信息對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理，即所謂“作業(yè)管理”(ABM)。這也是為什么兩坐標(biāo)軸的原點(diǎn)是作業(yè)的原因。管理，歸根到底是管人。作業(yè)管理實(shí)際上是通過(guò)管人來(lái)管作業(yè)。為了達(dá)到這個(gè)目的，必須為當(dāng)事人設(shè)置與作業(yè)相關(guān)的業(yè)績(jī)指標(biāo)(體系)。從圖表14-21看，這個(gè)過(guò)程包括作業(yè)分析和作業(yè)評(píng)價(jià)兩個(gè)階段。作業(yè)分析主要是確定作業(yè)生成的原因、引發(fā)作業(yè)的事件以及各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系(繪制流程圖)，從而確認(rèn)作業(yè)成本的動(dòng)因。作業(yè)評(píng)價(jià)就是流程優(yōu)化即將作業(yè)鏈或流程轉(zhuǎn)化為價(jià)值鏈的過(guò)程，其標(biāo)準(zhǔn)主要是客戶需要、成本、質(zhì)量和時(shí)間等，其結(jié)果當(dāng)然是業(yè)績(jī)指標(biāo)的確定。據(jù)美國(guó)著名咨詢大師哈林頓(H James Harrington)總結(jié)1，流程繪制方法至少有4種，而流程優(yōu)化方法要在12種以上。

　　成本分配觀點(diǎn)與流程觀點(diǎn)不是相互分離的。從圖表14-21看，按成本分配觀點(diǎn)計(jì)算成本必定使成本更加準(zhǔn)確，有助于產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)，但如果被計(jì)算或分配的成本包含著浪費(fèi)和低效率，那么單純的成本分配充其量是對(duì)一個(gè)“壞的”成本數(shù)額給了一個(gè)“好的”分配，并不能從根本上解決問(wèn)題，可行的選擇是通過(guò)流程優(yōu)化來(lái)優(yōu)化作業(yè)，進(jìn)而優(yōu)化成本。其次，作業(yè)成本是為作業(yè)管理提供信息，作業(yè)管理也只有基于作業(yè)成本計(jì)算，才能更加有效率和效果。最后，從管理的角度看，計(jì)算通過(guò)流程優(yōu)化而優(yōu)化的作業(yè)的成本，實(shí)際上是確定成本標(biāo)準(zhǔn)，而計(jì)算實(shí)際執(zhí)行的作業(yè)的成本則是對(duì)執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量，它們是交織在一起的兩個(gè)東西，但如果撇開流程優(yōu)化就是同一個(gè)東西。

　　(三)作業(yè)成本計(jì)算

　　這里，假定流程已經(jīng)被優(yōu)化，只考慮作業(yè)成本計(jì)算。我們將借助一個(gè)案例，并與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)比著，來(lái)說(shuō)明作業(yè)成本計(jì)算過(guò)程。

　　【案例5】京京綠色食品公司，生產(chǎn) A、 B和C三種肉食品。其中， A是老牌產(chǎn)品，已有多年生產(chǎn)歷史，產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定，批量生產(chǎn)，每批10000件，年產(chǎn)量 l 20000件; B是根據(jù)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，批量生產(chǎn)，每批100件，年產(chǎn)量 60000件;C是一種制作工藝復(fù)雜的新產(chǎn)品，批量生產(chǎn)，每批 1 0件，年產(chǎn)量12 000件。A、B、C三種產(chǎn)品的制造費(fèi)用為3432000元，直接材料和直接人工成本圖表14-22所示：

　　圖表14-22 A、B、C直接生產(chǎn)成本資料

　　成本項(xiàng)目

　　A

　　B

　　C

　　直接材料 600,000 360,000 96,000

　　直接人工 240,000 120,000 36,000

　　根據(jù)圖表14-22提供的資料，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分別計(jì)算的A、B和C三種產(chǎn)品的單位成本如圖表14-23所示：

　　圖表14-23 A、B、C單位成本計(jì)算簡(jiǎn)表 單位：元

　　成本項(xiàng)目 A

　　(120000件) B

　　(60000件) C

　　(12000件)

　　直接材料 5.00 6.00 8.00

　　直接人工 2.00 2.00 3.00

　　制造費(fèi)用 10.00 10.00 15.00

　　合計(jì)

　　17.00

　　18.00

　　26.00

　　在上述成本計(jì)算中，我們以直接人工成本作為制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)，分配率為500% [= 3432000/(240000 + 120000 + 36000)]。對(duì)A產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，制造費(fèi)用為1200000元 (= 240000 × 5)，單位產(chǎn)品制造費(fèi)用為10元(= 1200000元/120000件);直接材料成本為600000元，單位產(chǎn)品直接材料成本為5元(= 600000元/120000件);直接人工成本為240000元，單位直接人工成本為2元(= 240000元/120000件)。B和C兩種單位成本計(jì)算依次類推。

　　為了計(jì)算作業(yè)成本，我們得到制造費(fèi)用的明細(xì)資料如圖表14-24所示。這些資料已經(jīng)按作業(yè)歸集起來(lái)，也就是已經(jīng)按資源動(dòng)因計(jì)入作業(yè)。

　　圖表14-24 制造費(fèi)用明細(xì)表 單位：元

　　項(xiàng)目

　　金額

　　合計(jì)

　　間接人工： 設(shè)備調(diào)整 320,000

　　材料處理 280,000

　　檢驗(yàn)人員 200,000

　　采購(gòu)人員 210,000

　　產(chǎn)品分類人員 100,000

　　工廠管理人員 160,000 1,270,000

　　其他費(fèi)用： 供熱和照明 80,000

　　房屋占用 190,000

　　材料處理設(shè)備折舊 80,000

　　機(jī)器產(chǎn)能 140,000

　　供應(yīng)商(檢驗(yàn)) 70,000

　　供應(yīng)商(購(gòu)買) 60,000

　　供應(yīng)商(產(chǎn)品分類) 40,000

　　供應(yīng)商(全面管理) 50,000 710,000

　　合計(jì)

　　1,980,000

　　同時(shí)，我們還得到有關(guān)的成本動(dòng)因資料如圖表14-25。

　　圖表14-25 成本動(dòng)因資料

　　成本動(dòng)因

　　A

　　B

　　C

　　單位產(chǎn)品耗用機(jī)時(shí)(小時(shí)) 1 1.5 3.5

　　每批次設(shè)備調(diào)整次數(shù)(次) 1 1 1

　　每批標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)單位(件) 50 5 2

　　每批材料移動(dòng)次數(shù)(次) 25 50 100

　　每種產(chǎn)品發(fā)出購(gòu)貨訂單數(shù)(個(gè)) 200 400 1400

　　每種產(chǎn)品分類次數(shù)(次) 50 75 200

　　根據(jù)上述資料，我們將按照單產(chǎn)性作業(yè)、批量性作業(yè)、品種性作業(yè)和產(chǎn)能性作業(yè)的四個(gè)層次分配制造費(fèi)用如下：

　　1.單產(chǎn)性作業(yè)層次

　　其中，直接材料與直接人工的成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。機(jī)器產(chǎn)能成本以機(jī)器小時(shí)為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。計(jì)算過(guò)程如圖表14-26所示。

　　圖表14-26 機(jī)器產(chǎn)能成本分配表 單位：元

　　產(chǎn)品

　　產(chǎn)量

　　使用比例

　　使用數(shù)量

　　分配率

　　分配額

　　A 120000 1 120000 0.56 66700

　　B 60000 1.5 90000 0.56 50000

　　C 120000 3.5 42000 0.56 23300

　　合計(jì) 252000 0.56 140000

　　2.批量性作業(yè)層次

　　(1)檢驗(yàn)成本以檢驗(yàn)次數(shù)為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。計(jì)算過(guò)程如圖表14-24所示。

　　圖表14-27 檢驗(yàn)成本分配表 單位：元

　　產(chǎn)品

　　批次

　　每批檢驗(yàn)次數(shù)

　　檢驗(yàn)總次數(shù)

　　分配率

　　分配額

　　A 12 50 600 45.00 27000

　　B 600 5 3000 45.00 135000

　　C 1200 2 2400 45.00 108000

　　合計(jì) 6000 45.00 270000*

　　* 檢驗(yàn)成本(270000) = 檢驗(yàn)人員工資(200000)+ 供應(yīng)商(檢驗(yàn))(70000)

　　(2)材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。計(jì)算過(guò)程如圖表14-28所示。

　　圖表14-28 材料處理成本分配表 單位：元

　　產(chǎn)品

　　批次

　　每批移動(dòng)次數(shù)

　　移動(dòng)總次數(shù)

　　分配率

　　分配額

　　A 12 25 300 2.40 720

　　B 600 50 30000 2.40 71856

　　C 1200 100 120000 2.40 287424

　　合計(jì) 150300 2.40 360000*

　　* 處理成本(360000)= 材料處理人工(280000)+ 折舊(80000)。分配率和分配額四舍五入后按整數(shù)列示。

　　(3)設(shè)備調(diào)整成本以調(diào)整次數(shù)為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。計(jì)算過(guò)程如圖表14-26所示。

　　圖表14-29 整備成本分配表 單位：元

　　產(chǎn)品

　　設(shè)備調(diào)整次數(shù)

　　分配率

　　分配額

　　A 12 176.60 2120

　　B 600 176.60 105960

　　C 1200 176.60 211920

　　合計(jì) 1812 176.60 320000

　　3.品種性作業(yè)層次

　　(1)購(gòu)買成本以購(gòu)貨訂單數(shù)量為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。計(jì)算過(guò)程如圖表14-30所示。

　　圖表14-30 購(gòu)買成本分配表 單位：元

　　產(chǎn)品

　　購(gòu)貨訂單數(shù)量

　　分配率

　　分配額

　　A 200 135.00 27000

　　B 400 135.00 54000

　　C 1400 135.00 189000

　　合計(jì) 2000 135.00 270000*

　　*購(gòu)買成本(270000)=購(gòu)買人工(210000)+ 供應(yīng)商(購(gòu)買)(60000)

　　(2)產(chǎn)品分類成本以分類次數(shù)為成本動(dòng)因，在分配計(jì)入到產(chǎn)品。計(jì)算過(guò)程如圖表14-31所示。

　　圖表14-31 分類成本分配表 單位：元

　　產(chǎn)品

　　分類次數(shù)

　　分配率

　　分配額

　　A 50 430.77 21540

　　B 75 430.77 32310

　　C 200 430.77 86150

　　合計(jì) 325 430.77 140000*

　　*分類成本(1400000)=分類人工(100000)+ 供應(yīng)商(產(chǎn)品分類)(40000)。分配率和分配額四舍五入

　　后按整數(shù)列示。

　　4.產(chǎn)能性作業(yè)層次

　　產(chǎn)能性作業(yè)層次以主要成本(直接材料成本+直接人工成本)為成本動(dòng)因進(jìn)行分配。計(jì)算過(guò)程如圖表14-32所示。

　　圖表14-32 產(chǎn)能成本分配表 單位：元

　　產(chǎn)品

　　單位主要成本

　　產(chǎn)量

　　主要成本

　　分配率

　　分配額

　　A 7.00 120000 840000 0.33 277686

　　B 8.00 60000 480000 0.33 158678

　　C 11.00 12000 132000 0.33 43636

　　合計(jì) 145200 0.33 480000*

　　* 產(chǎn)能成本(480000)= 工廠管理人員工資(160000)+ 照明和熱動(dòng)力費(fèi)用(80000)+房

　　屋占用費(fèi)(190000)+ 供應(yīng)商(全面管理)(50000)。分配率和分配額四舍五入后取整列示。

　　5.作業(yè)成本計(jì)算匯總

　　根據(jù)以上計(jì)算，各產(chǎn)品的總成本和單位成本簡(jiǎn)要匯總為圖表14-33的形式。

　　表14-33 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元

　　A

　　B

　　C

　　單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本

　　1.單產(chǎn)性作業(yè)層次

　　直接材料 5.00 600000 6.00 360000 8.00 96000

　　直接人工 2.00 240000 2.00 120000 3.00 36000

　　機(jī)器產(chǎn)能 0.56 66700 0.83 50000 1.94 23300

　　小計(jì) 7.56 906700 8.83 530000 12.94 155300

　　2.批量性作業(yè)層次

　　檢驗(yàn) 0.23 27000 2.25 135000 9.00 108000

　　材料處理 0.01 720 1.20 71856 24.00 287424

　　設(shè)備調(diào)整 0.02 2120 1.77 105960 17.66 211920

　　小計(jì) 0.26 29840 5.22 312816 50.66 607344

　　3.品種性作業(yè)層次

　　購(gòu)買 0.23 27000 0.90 54000 15.75 189000

　　產(chǎn)品分類 0.18 21540 0.54 32310 7.18 86150

　　小計(jì) 0.41 48540 1.44 86310 22.93 275150

　　4.產(chǎn)能性作業(yè)層次

　　產(chǎn)能費(fèi)用(見圖表14-31) 2.31 277686 2.64 158628 3.63 43636

　　合計(jì)

　　10.54

　　1262766

　　18.13

　　1087898

　　90.16

　　10820**

　　將圖表14-33與圖表14-23比較，可以看到傳統(tǒng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法的區(qū)別。作業(yè)成本計(jì)算法除了提供更為詳細(xì)的成本信息外，其所確定的成本也與傳統(tǒng)成本計(jì)算法大不相同。本例中， 產(chǎn)品A和 C的差別尤其明顯。 A是穩(wěn)定性很強(qiáng)的大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，按作業(yè)成本法計(jì)算的單位成本僅為傳統(tǒng)成本法的60%( 10.54元對(duì) 17.00元)。 C產(chǎn)品是一種工藝復(fù)雜小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，按作業(yè)成本法計(jì)算的單位成本大約是傳統(tǒng)成本法的 3.5倍( 90.16元對(duì)26.00元)。事實(shí)上，以直接人工成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算法導(dǎo)致 了A產(chǎn)品對(duì) C產(chǎn)品的補(bǔ)貼。導(dǎo)致這種結(jié)果的主要原因在于傳統(tǒng)成本法采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)性不同以及與此相應(yīng)所需的作業(yè)量不同。相比之下，傳統(tǒng)成本法失真度較大，而作業(yè)成本法考慮了引起制造費(fèi)用發(fā)生的具有代表性的各種成本動(dòng)因，并以此為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，因而，它能較客觀、真實(shí)地反映高新技術(shù)環(huán)境下各種產(chǎn)品的成本。

　　三、目標(biāo)成本制度

　　(一)前提條件

　　目標(biāo)成本制度由日本汽車制造企業(yè)于1960年代創(chuàng)造，先是在日本國(guó)內(nèi)流傳，后來(lái)又傳播到西方發(fā)達(dá)國(guó)家。目標(biāo)成本制度的出現(xiàn)需要兩個(gè)基本的前提條件：一是企業(yè)產(chǎn)品為“大路貨”，企業(yè)不能夠直接控制價(jià)格，特別是不能隨意提高價(jià)格。1960年代日本汽車制造企業(yè)正在崛起，面臨的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是美國(guó)汽車制造企業(yè)。汽車是“大路貨”，而且美國(guó)企業(yè)幾乎在所有方面都優(yōu)于日本企業(yè)。因此，日本企業(yè)如果在競(jìng)爭(zhēng)中達(dá)成一定的利潤(rùn)目標(biāo)，只能降低成本。二是日本人發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本的大部分(有時(shí)在80%以上)在生產(chǎn)開始之前就已經(jīng)被研發(fā)和設(shè)計(jì)階段確定了，因此，對(duì)降低成本來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)階段并不是重點(diǎn)，重點(diǎn)應(yīng)該在研發(fā)和設(shè)計(jì)階段，通過(guò)選擇不同技術(shù)水平、不同材料和不同工藝上的設(shè)計(jì)方案，達(dá)成降低成本的目的。

　　(二)基本原則

　　有學(xué)者認(rèn)為，目標(biāo)成本制度有7條基本原則1 構(gòu)成。其中最重要的原則是價(jià)格領(lǐng)先的原則。按照這一原則，目標(biāo)成本制度的運(yùn)用首先是從確定可以在市場(chǎng)上銷售的產(chǎn)品的價(jià)格開始。當(dāng)價(jià)格確定之后，再確定目標(biāo)利潤(rùn)，然后再用價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)求得目標(biāo)成本，用公式表示為：

　　目標(biāo)成本 = 價(jià)格 – 目標(biāo)利潤(rùn)

　　公式的價(jià)格通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，因此，公式中最重要、也是最不容易確定的是目標(biāo)利潤(rùn)。其方法有很多，例如標(biāo)桿法(Benchmarking)，即參照自己歷史最好水平或行業(yè)的國(guó)際國(guó)內(nèi)水平來(lái)確定;又如可以利用投資報(bào)酬率或銷售利潤(rùn)率推算，因?yàn)橥顿Y可用資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)來(lái)替代，而投資報(bào)酬率又可參照行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)狀況單獨(dú)選擇(如國(guó)內(nèi)項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)報(bào)酬率大多在10%-15%之間)，進(jìn)而計(jì)算出總利潤(rùn)，然后除以預(yù)測(cè)的銷量，將得到的結(jié)果略加調(diào)整，便得到單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)。

　　問(wèn)題是：按上述公式計(jì)算的目標(biāo)成本，是主觀的東西，它與生產(chǎn)該產(chǎn)品的實(shí)際成本未必一致。例如某產(chǎn)品市價(jià)或某顧客樂(lè)意出的價(jià)格是10元，我需要2元的利潤(rùn)，目標(biāo)成本就是8元。但我的工廠生產(chǎn)該產(chǎn)品的實(shí)際成本很可能是9元，有1元的差額(Gap)。不消除這個(gè)差額，我的計(jì)算毫無(wú)意義。日本企業(yè)用來(lái)消除這個(gè)差額的方法很多，其中最流行的是價(jià)值工程，即通過(guò)成本與功能的比較發(fā)現(xiàn)成本降低方向，然后再通過(guò)反復(fù)的改進(jìn)設(shè)計(jì)或采用新技術(shù)，消除目標(biāo)成本與實(shí)際成本之間的那個(gè)差額。

　　正因?yàn)槿绱耍话阏J(rèn)為，所謂目標(biāo)成本實(shí)際上是一種產(chǎn)品在賺取必要的利潤(rùn)的基礎(chǔ)上所允許發(fā)生的成本，而目標(biāo)成本制度則是一種戰(zhàn)略性利潤(rùn)和成本管理的過(guò)程。

　　除價(jià)格領(lǐng)先的原則之外，還有下列4條主要原則值得說(shuō)明。

　　(1)以客戶為中心

　　為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，管理人員必須傾聽客戶意見和要求。客戶需要什么產(chǎn)品?哪些功能最重要?在某種質(zhì)量水平上，客戶樂(lè)意出多大的價(jià)錢購(gòu)買?管理人員必須想方設(shè)法取得客戶的反饋意見，然后通過(guò)設(shè)計(jì)滿足客戶要求，并且按客戶樂(lè)意支付的價(jià)格銷售產(chǎn)品。總之，目標(biāo)成本制度以市場(chǎng)為導(dǎo)向。

　　(2)以產(chǎn)品設(shè)計(jì)為重點(diǎn)

　　設(shè)計(jì)階段是目標(biāo)成本的關(guān)鍵階段。為了能夠按目標(biāo)成本生產(chǎn)某種產(chǎn)品，工程師必須對(duì)該產(chǎn)品的所有方面進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致和富有高度創(chuàng)造性的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)活動(dòng)不僅包括詳細(xì)說(shuō)明生產(chǎn)過(guò)程中的人員、機(jī)器設(shè)備和其他要素，而且包括詳細(xì)說(shuō)明使用的原材料和零部件。總之，設(shè)計(jì)的產(chǎn)品應(yīng)該具有可制造性(Manufacturability)。

　　(3)突出流程設(shè)計(jì)

　　在設(shè)計(jì)過(guò)程中，必須審查生產(chǎn)流程每一個(gè)方面，以確保產(chǎn)品的生產(chǎn)盡可能高效率。高新技術(shù)、全球采購(gòu)的采用以及生產(chǎn)流程的每一個(gè)方面都必須按照目標(biāo)成本的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。在很多情況下，實(shí)際成本高于目標(biāo)成本。這時(shí)應(yīng)運(yùn)用流程優(yōu)化的方法，剔除流程中的不增值作業(yè)，最終使設(shè)計(jì)的產(chǎn)品也符合目標(biāo)成本的要求。

　　(4) 組織跨部門的工作團(tuán)隊(duì)

　　為了保證設(shè)計(jì)的產(chǎn)品不低于目標(biāo)成本，需要具有不同部門工作背景人員的介入，包括市場(chǎng)調(diào)研、銷售、設(shè)計(jì)工程、采購(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)工程、生產(chǎn)計(jì)劃、材料處理、成本管理等，幾乎所有部門的人員。這些人員最有可能提出改進(jìn)設(shè)計(jì)的意見。但必須注意，這些介入者并不是專家，提完意見就大功告成，他們對(duì)整個(gè)產(chǎn)品負(fù)有責(zé)任。

　　(三)目標(biāo)成本制度的運(yùn)用

　　為了簡(jiǎn)潔而又具體，我們采用案例分析方式來(lái)說(shuō)明目標(biāo)成本制度的應(yīng)用，并且重點(diǎn)在于價(jià)值工程的運(yùn)用。

　　【案例6】太平洋家用電器制造公司(簡(jiǎn)稱太平洋)最近經(jīng)精英咨詢公司的咨詢，正在實(shí)施低成本戰(zhàn)略。根據(jù)戰(zhàn)略的需要，現(xiàn)有的咖啡壺產(chǎn)品在現(xiàn)行價(jià)格水平上必須達(dá)到單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)20美元，為此其目標(biāo)成本必須控制在90美元之內(nèi)，但現(xiàn)行的咖啡壺成本則為114美元，超出目標(biāo)成本24美元。按價(jià)值鏈和產(chǎn)品生命周期整理的咖啡壺成本的明細(xì)資料如圖表14-34所示。

　　圖表14-34 按生命周期和價(jià)值鏈歸集的目標(biāo)和現(xiàn)行的成本資料

　　價(jià)值鏈

　　內(nèi)部

　　外部

　　合計(jì)

　　生命周期 目標(biāo) 現(xiàn)行 差異 目標(biāo) 現(xiàn)行 差異 目標(biāo) 現(xiàn)行 差異

　　研發(fā) 3.6 4% 5 1.4 3.6 5 1.4

　　制造 15.3 17% 20 4.7 21.6 24% 30 8.4 36.9 50 13.1

　　銷售 5.4 6% 6 0.6 12.6 14% 17 4.4 18.0 23 5.0

　　服務(wù)與維護(hù) 9.0 10% 10 1.0 9.0 10 1.0

　　一般性管理 18.0 20% 19 1.0 18.0 19 1.0

　　回收成本 4.5 5% 7 2.5 4.5 7 2.5

　　合計(jì) 55.8 62% 67 11.2 34.2 38% 47 12.8 90.0 114 24.0

　　在圖表14-34中，第1欄按產(chǎn)品價(jià)值鏈和生命周期設(shè)計(jì)，包括了研發(fā)、制造、銷售、服務(wù)與維護(hù)、一般性管理、回收成本等項(xiàng)目，而每一項(xiàng)目所發(fā)生的成本又分成在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的和在企業(yè)外部發(fā)生的兩種，這由第1行標(biāo)識(shí)出來(lái)。目標(biāo)成本制度的主要內(nèi)容就是通過(guò)價(jià)值工程分析來(lái)消除24美元的總差異，或者具體地消除每個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)成本與現(xiàn)行成本之間的差額。這是實(shí)際上是一項(xiàng)非常繁重的工作。為了更好地說(shuō)明問(wèn)題，這里僅分析如何消除制造項(xiàng)目的差額(即13.1美元)，然后讀者完全可以舉一反三，推廣到其他項(xiàng)目。有關(guān)咖啡壺制造的明細(xì)資料如圖表14-35所示。

　　圖表14-35 咖啡壺的功能成本分析

　　部件

　　功能 成本

　　金額 %

　　沖泡杯 研磨與過(guò)濾咖啡 9 18

　　水壺 盛咖啡、保溫 2 4

　　保溫器 保溫 3 6

　　壺型與壺體 盛水與裝倒水 9 18

　　加熱裝置 燒水并自動(dòng)停燒 4 8

　　電子顯示板 控制研磨時(shí)間和鐘表 23 46

　　合計(jì) 50 100

　　由圖表14-35看到：咖啡壺由沖泡杯、水壺、保溫器、壺型與壺體、加熱裝置、電子顯示板等6個(gè)零部件組成，每一個(gè)零部件都有特定的功能(例如水壺的功能是盛咖啡和保溫)。最后一大欄是成本數(shù)據(jù)，其中的兩小欄數(shù)據(jù)，一個(gè)是絕對(duì)數(shù)，另一個(gè)是相對(duì)數(shù)，表示每個(gè)零部件的成本數(shù)額以及在整個(gè)咖啡壺制造成本中的比重(例如水壺的制造成本是2美元，在總成本中所占比重為4%)。另外，表中的成本數(shù)額是現(xiàn)行成本，總額為50美元，與圖表14-34中的數(shù)據(jù)完全相等。表中每個(gè)項(xiàng)目的成本占咖啡壺總成本的比重也稱成本系數(shù)，按照價(jià)值分析的原理，某一零部件的成本系數(shù)與其功能系數(shù)對(duì)比，就能發(fā)現(xiàn)成本降低的方向。所謂功能系數(shù)就是某一零部件的功能占咖啡壺總功能的比重。那么，如何確咖啡壺的功能系數(shù)呢?通常需要3個(gè)基本步驟：

　　(1)確定顧客對(duì)咖啡壺的要求。顧客對(duì)咖啡壺要求的資料如圖表14-36所示。

　　圖表14-36 咖啡壺的顧客需求排序

　　顧客需求 顧客排序 相對(duì)排序

　　1 5

　　不重要 最重要 絕對(duì)分?jǐn)?shù) %

　　味道像蒸餾咖啡 5 5 20

　　壺體易清洗 4 4 16

　　美觀 2 2 8

　　容量在6杯以上 3 3 12

　　按指定時(shí)間開機(jī) 4 4 16

　　適合不同咖啡豆 1 1 4

　　保溫 3 3 12

　　自動(dòng)關(guān)機(jī) 3 3 12

　　總和 25 100

　　在圖表14-36中，顧客對(duì)咖啡壺的要求由第1欄表示，包括8個(gè)方面。顧客排序一大欄是對(duì)顧客每一個(gè)方面的要求的重要程度所給出的排列，必須通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查或其他方式由顧客親自排定。表中最后一大欄是對(duì)顧客需求的整理，兩個(gè)小欄，一個(gè)是絕對(duì)排序，另一個(gè)是相對(duì)排序。

　　(2)編制質(zhì)量功能矩陣表。質(zhì)量功能矩陣表如圖表14-37所示。該表的突出特點(diǎn)是通過(guò)界定每一個(gè)零部件在滿足顧客要求中的作用，使零部件的功能有可能與顧客的要求結(jié)合起來(lái)。

　　圖表14-37 咖啡壺質(zhì)量功能矩陣表

　　部件(%)

　　沖泡杯

　　水壺

　　保溫器 壺型/壺體

　　加熱器

　　顯示板 我們與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較 顧客

　　排名

　　顧客需求 1 2 3 4 5

　　味道像蒸餾咖啡 50▲ 50▲ ■ □ 5

　　壺體易清洗 30● 10○ 60▲ □ ■ 4

　　美觀 60▲ 40▲ □ ■ 2

　　容量在6杯以上 50▲ 50▲ ■ □ 3

　　按指定時(shí)間開機(jī) 100▲ □ ■ 4

　　適合不同咖啡豆 15○ 95▲ ■ □ 1

　　保溫 20● 80▲ ■ □ 3

　　自動(dòng)關(guān)機(jī) 100▲ □ ■ 3

　　在圖表14-37中，第1欄是顧客對(duì)咖啡壺的要求，第1行是咖啡壺的零部件。表中的數(shù)據(jù)由本企業(yè)或聘請(qǐng)的工程師和專家給出，其意義是一個(gè)零部件在滿足顧客某種要求的過(guò)程中發(fā)揮多大的作用。例如味道像蒸餾咖啡一行，其含義是在實(shí)現(xiàn)咖啡壺能夠煮出像蒸餾咖啡一樣味道的咖啡，沖泡杯和加熱器所發(fā)揮的作用各占50%。其中，▲、●和○等符號(hào)表示零部件作用的強(qiáng)度。最后一欄是顧客排名，來(lái)自圖表14-36，它與“我們與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較”結(jié)合起來(lái)，可以作為工程師和專家們參考。

　　(3)計(jì)算功能系數(shù)。功能系數(shù)的計(jì)算如圖表14-38所示。該表在圖表14-37的基礎(chǔ)上，將顧客需求與零部件的功能完全連接起來(lái)，使零部件的功能也數(shù)量化了。

　　圖表14-38 每一部件對(duì)顧客需求的貢獻(xiàn)率

　　部件(%)

　　沖泡杯

　　水壺

　　保溫器 壺型/

　　壺體

　　加熱器

　　顯示板 特征相對(duì)排名(%)

　　顧客需求

　　味道像蒸餾咖啡 50×20=10 50×20=10 20

　　易于清洗 30×16=4.8 10×16=1.6 60×16=9.6 16

　　美觀 60×8=4.8 40×8=3.2 8

　　6杯以上的容量 50×12=6 50×12=6 12

　　準(zhǔn)時(shí)開機(jī) 100×16=16 16

　　多種研磨設(shè)置 5×4=0.2 95×4=3.8 4

　　保溫 20×12=2.4 80×12=9.6 12

　　自動(dòng)關(guān)機(jī) 100×12=12 12

　　變動(dòng)后部件排名 15.0 10.0 9.6 20.4 10.0 35.0 100

　　圖表14-38與圖表14-37相似，第1欄是顧客對(duì)咖啡壺的要求，第1行是零部件名稱，它們圍起來(lái)的數(shù)據(jù)，是圖表14-36與圖表14-37相應(yīng)數(shù)據(jù)的乘積。圖表14-36的相關(guān)數(shù)據(jù)已經(jīng)移到圖表14-38的最后一欄。例如“6杯以上的容量”一行中 “50×12=6”，其中都是百分?jǐn)?shù)，50%來(lái)自圖表14-37，12%來(lái)自圖表14-36，其乘積表示沖泡杯在滿足客戶“6杯以上的容量”要求中發(fā)揮的作用或功能在總作用或總功能中的比重。最后一行“變動(dòng)后部件排名”就是每個(gè)零部件的功能在總功能中所占的比重，即功能系數(shù)。

　　求出每個(gè)零部件的成本系數(shù)和功能系數(shù)之后，將兩這對(duì)比即可發(fā)現(xiàn)成本降低的方向。有關(guān)的計(jì)算匯總在圖表14-39。

　　圖表14-39 咖啡壺價(jià)值指數(shù)

　　部件 成本系數(shù)

　　(%) 功能系數(shù)

　　(%)

　　價(jià)值指數(shù) 擬采取的

　　行動(dòng)

　　沖泡杯 18 15.0 0.83 降低成本

　　水壺 4 10.0 2.5 增加成本

　　保溫器 6 9.6 1.6 增加成本

　　壺型與壺體 18 20.4 1.13 合適

　　加熱裝置 8 10.0 1.25 增加成本

　　電子顯示板 46 35.0 0.76 降低成本

　　合計(jì) 100 100

　　圖表14-39中，成本系數(shù)來(lái)自圖表14-35中的最后一欄，功能系數(shù)來(lái)自圖表14-38中的最后一行，價(jià)值指數(shù)為功能系數(shù)與成本系數(shù)之比。理論上，一個(gè)產(chǎn)品的某個(gè)零部件的成本在該產(chǎn)品總成本中的比重應(yīng)該與該零部件的功能在產(chǎn)品總功能中的比重相匹配。也就是說(shuō)，如果價(jià)值指數(shù)為1，就意味著用相同比重的成本生產(chǎn)了相同比重的功能，正好匹配;如果大于1，就意味著用較小比重的成本生產(chǎn)了較大比重的功能，成本投入不足;如果小于1，就意味著用較大比重的成本生產(chǎn)了較小比重的功能，成本投入過(guò)度。但在實(shí)務(wù)上一般認(rèn)為價(jià)值系數(shù)在1 ~ 1.2之間為宜，圖表14-39就采用的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)圖表14-39中的價(jià)值指數(shù)可以判斷：沖泡杯和電子顯示板的價(jià)值指數(shù)低于1，因而需要降低成本;水壺、保溫器和加熱裝置的價(jià)值系數(shù)均超過(guò)1.2，因而需要增減成本;而壺型與壺體的價(jià)值系數(shù)為1.13，正好合適。

　　當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)需要降低或提高成本的零部件之后，就要在研發(fā)和設(shè)計(jì)過(guò)程中付諸于實(shí)踐。茲以電子顯示板為例說(shuō)明如何實(shí)現(xiàn)成本降低。工程師們研究發(fā)現(xiàn)，電子顯示板仍有很大的改進(jìn)空間，其改進(jìn)設(shè)計(jì)的想法匯集在圖表14-40。

　　圖表14- 用價(jià)值工程降低顯示板成本的方法

　　電子顯示板零部件

　　降低成本的方法

　　電源 降低功率-在目前的設(shè)計(jì)中更需如此

　　可改動(dòng)的線路 取消可改動(dòng)的線路，使用配線裝置

　　印刷線路板 使線路板規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化，采用大批量生產(chǎn)

　　定時(shí)鐘 與印刷線路板結(jié)合

　　中樞處理集成電路片 用標(biāo)準(zhǔn)8808集成電路片代替按顧客要求定制

　　加熱連接器 重新安排加熱連接器板面的布局

　　圖表14-40中的內(nèi)容技術(shù)味道很濃，完全交由工程師和技術(shù)人員去處理，與會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)。但是，一旦有了處理結(jié)果，會(huì)計(jì)人員要重新計(jì)算成本，看咖啡壺的制造成本的那個(gè)目標(biāo)和現(xiàn)行的13.1美元差額是否已經(jīng)消除，如果沒有，還需要進(jìn)一步改進(jìn)設(shè)計(jì)，采納新技術(shù)，直到消除那個(gè)差額為止。

篇2：大廈小區(qū)成本核算與成本控制細(xì)節(jié)管理

　　大廈小區(qū)成本核算與成本控制細(xì)節(jié)管理

　　一、大廈和小區(qū)成本控制的目的和意義

　　（一）能提升物業(yè)管理企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

　　成本控制為什么能提升物業(yè)管理企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力？現(xiàn)在物業(yè)管理的競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)也就是物業(yè)管理的發(fā)展。尤其是深圳二十年的發(fā)展變化，于五、六年前，我們看一個(gè)物業(yè)公司，只知道看保安站得整不整齊，看保安是否雄赳赳，氣昂昂的，看看綠化是否很綠，地是否掃得很干凈，那個(gè)時(shí)候普遍認(rèn)為看一個(gè)物業(yè)公司管理的好與否都這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。隨后過(guò)了幾年之后，也就是前二、三年，在任何一個(gè)小區(qū)都會(huì)發(fā)現(xiàn)，每個(gè)保安都很整齊，紀(jì)律都很標(biāo)準(zhǔn)，地都很干凈，很多物業(yè)管理企業(yè)都是比較好的。而近幾年，企業(yè)為了塑造自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力又把物業(yè)公司轉(zhuǎn)向服務(wù)了。

　　另外從物業(yè)管理發(fā)展的模式變化來(lái)說(shuō)：最早提出的是共管式的管理模式，往后發(fā)展又提出酒店式的、無(wú)人化的、個(gè)性化的，可以看出這是一種“服務(wù)”的提升。從以上這些歸納起來(lái)可發(fā)現(xiàn)，這是一個(gè)服務(wù)轉(zhuǎn)變的過(guò)程，也是我們物業(yè)管理轉(zhuǎn)變的一個(gè)關(guān)鍵過(guò)程，這足以說(shuō)明物業(yè)公司競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)已經(jīng)變了。

　　那么，物業(yè)管理企業(yè)之間存在競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)在敏感性的焦點(diǎn)問(wèn)題是“價(jià)錢”，就是物業(yè)公司要業(yè)主少交一點(diǎn)錢，業(yè)主可能會(huì)更加容易接受物業(yè)公司。但這必須保證相同的服務(wù)質(zhì)量，也就是說(shuō)這種競(jìng)爭(zhēng)力是物業(yè)管理企業(yè)花業(yè)主最少的錢，做最多的和最好的事情。

　　（二）增強(qiáng)業(yè)主對(duì)物業(yè)公司的可信任程度

　　提高業(yè)主對(duì)物業(yè)公司的信任程度，讓業(yè)主感覺到所交的錢是花得值得的、花得對(duì)的、花得都能看見的、花得都滿意的。但注意要花得讓業(yè)主喜歡。

　　如果物業(yè)公司的成本控制能與業(yè)主溝通，并建立在業(yè)主滿意的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本控制，業(yè)主一定會(huì)對(duì)物業(yè)管理公司的信任程度增強(qiáng)，交費(fèi)也交得心里比較安寧一點(diǎn)。否則，業(yè)主會(huì)說(shuō)經(jīng)常收我們的錢，收了錢物業(yè)公司到底做了些什么？

　　（三）是物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理的需要

　　現(xiàn)在政府有明文規(guī)定說(shuō)物業(yè)管理企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)該是支出成本的10%。物業(yè)管理行業(yè)的利潤(rùn)為什么要控制在10%呢？而且原來(lái)是收入的10%后來(lái)變成了支出的10%，為什么會(huì)有這種變動(dòng)呢？依我個(gè)人的理解：

　　①為什么不能以收入成本的10%作為利潤(rùn)？

　　因?yàn)槲飿I(yè)管理企業(yè)所花的錢畢竟是花在小區(qū)里面的，花在業(yè)主身上，即使多請(qǐng)幾個(gè)人，這幾個(gè)人是為小區(qū)服務(wù)的。如果按收入成本計(jì)利潤(rùn)，那么光收入不干活，物業(yè)公司仍然可以保證利潤(rùn)。所以把它改成以支出成本計(jì)算。

　　②為什么要把成本控制在10%呢？

　　人們知道物業(yè)管理涉及到的面是最廣的，一個(gè)小區(qū)的居民涉及到社會(huì)上的方方面面，甚至涉及到每一個(gè)人自身利益，而且面很廣。我們中國(guó)城市所有的人基本上都在物業(yè)管理的服務(wù)范圍之內(nèi)。如果物業(yè)公司在物業(yè)管理服務(wù)這個(gè)工作上片面追求利潤(rùn)的時(shí)候，必然會(huì)遭到業(yè)主的反對(duì)。如果反響太大的話，必然會(huì)引起社會(huì)的不穩(wěn)定。我想這是控制成本在10%的一個(gè)主要原因吧。那么物業(yè)公司要想去爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)，只有去擴(kuò)大規(guī)模或者開展多種經(jīng)營(yíng)，這是物業(yè)管理發(fā)展方向。

　　在香港物業(yè)管理企業(yè)水平最高的一類是發(fā)展商下面的物業(yè)公司。物業(yè)公司對(duì)外不接一個(gè)樓盤，專門為自己的發(fā)展商服務(wù)，錢也由發(fā)展商來(lái)補(bǔ)貼。二類是向內(nèi)地?cái)U(kuò)展的，只要有一點(diǎn)物業(yè)就管，反正每個(gè)管理處只派一兩個(gè)精英管理人員，其他全部利用社會(huì)資源，這是香港的管理方式。也就是說(shuō)，物業(yè)管理的利潤(rùn)是來(lái)自于發(fā)展商的、來(lái)自于規(guī)模化的。這是內(nèi)部管理的需要，行業(yè)的規(guī)范，法制的健全，必然會(huì)導(dǎo)致這種結(jié)果。這也是一種趨勢(shì)。

　　（四）是物業(yè)實(shí)現(xiàn)保值增值的有效手段和途徑

　　眾所周知，物業(yè)管理的目的就是使這個(gè)樓盤，這棟房屋能夠保值增值，70年或者更長(zhǎng)的時(shí)間能夠使之正常的運(yùn)作。那么如果物業(yè)公司進(jìn)行成本控制，用低成本同樣能使小區(qū)（大廈）正常運(yùn)作，也就是實(shí)現(xiàn)了保值增值的目的。所以成本控制是保值增值的一個(gè)有效手段。

　　也就是從以上諸多方面來(lái)理解為什么要進(jìn)行成本控制，而不是成本控制物業(yè)公司的利潤(rùn)就會(huì)下降。所以，首先要解脫思想上的矛盾。

　　二、物業(yè)管理的成本費(fèi)用

　　成本是指物業(yè)管理企業(yè)對(duì)一個(gè)特定物業(yè)進(jìn)行管理服務(wù)所支出的總和，這就是總的成本。成本費(fèi)用也就是在從事物業(yè)管理服務(wù)當(dāng)中對(duì)房屋的使用人或者業(yè)主進(jìn)行維修管理和服務(wù)所發(fā)生的成本的各項(xiàng)支出，也就是成本費(fèi)用。任何一個(gè)事物都有一個(gè)起步、成長(zhǎng)、成熟，然后到衰退，甚至滅亡的這樣一個(gè)過(guò)程。那么物業(yè)也是一樣的也有一個(gè)這樣的過(guò)程。一個(gè)物業(yè)首先剛剛起步，隨后管理上漸漸走向規(guī)范，然后這房子必然會(huì)老化，一些設(shè)施設(shè)備的使用壽命必然會(huì)到，所以物業(yè)管理必然有這個(gè)周期過(guò)程。物業(yè)有了周期性以后，在物業(yè)的成本支出上也是隨著這個(gè)周期變化而變化的。總體上可分成三個(gè)階段：

　　（一）起步階段

　　一個(gè)新的小區(qū)，物業(yè)管理處剛剛投入，設(shè)備要添購(gòu)、服裝費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等在前期費(fèi)用的支出額肯定比較大。尤其是大型的多層住宅區(qū)。

　　（二）生長(zhǎng)成熟階段

　　生長(zhǎng)成熟階段物業(yè)公司所有的管理都走向了規(guī)范，人員的培訓(xùn)基本上到位了。對(duì)物業(yè)的基本情況以及設(shè)施設(shè)備也已經(jīng)熟悉，工作效率也提高了，所以費(fèi)用相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)降低、穩(wěn)定。

　　（三）衰退期階段

　　經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)一段時(shí)間以后，物業(yè)開始老化，有些設(shè)備的使用壽命可能已經(jīng)到了，那么物業(yè)公司的支出自然而然又要升高。

　　所以財(cái)務(wù)管理在物業(yè)管理的成本支出方面也是隨著物業(yè)管理周期來(lái)進(jìn)行變化的。

　　三、物業(yè)管理小區(qū)的成本預(yù)算

　　籌備期也是物業(yè)管理的前期介入期，前期介入的成本預(yù)算應(yīng)注意七點(diǎn)：

　　（一）盡量的購(gòu)買工具設(shè)備。

　　為什么要盡量購(gòu)買？一是工具設(shè)備，二是辦公的固定資產(chǎn)。我們不是要全買，而是要與其它管理處聯(lián)合起來(lái)買，并且購(gòu)買工具設(shè)備的時(shí)候要考慮到資源共享。比方綠化自己管的話，如果小區(qū)面積大，就買個(gè)剪草機(jī)，如果那個(gè)小區(qū)小一點(diǎn)就不買，那么就由這個(gè)小區(qū)負(fù)擔(dān)那個(gè)小區(qū)的剪草工作；假如旁邊有一個(gè)小區(qū)（大廈）是你們一個(gè)公司管的話，它有復(fù)印機(jī)，那你這個(gè)小區(qū)的復(fù)印機(jī)也可以不買。但在購(gòu)買工具設(shè)備方面要注意，切割機(jī)、電焊機(jī)在大型的管理處都應(yīng)該有。這樣干起活來(lái)就方便、準(zhǔn)時(shí)。要是業(yè)主的層次都比較高的話，對(duì)管理的要求可能也就高一些，物業(yè)公司什么事都要及時(shí)趕到。把活擠在一塊干，也來(lái)不及向別人借設(shè)備。

　　（二）不可預(yù)見的費(fèi)用比較多。

　　我們平常做成本支出的時(shí)候乘20%就差不多，但是在前期的時(shí)候這種不可預(yù)見的成本還要加大，可能要翻到幾倍。因?yàn)樵谇捌诮槿氲臅r(shí)候，一般工程還沒有完成驗(yàn)收，起碼沒有全部驗(yàn)收。按照要求至少在入伙的前三個(gè)月，這時(shí)施工單位還在現(xiàn)場(chǎng)，發(fā)展商也還在現(xiàn)場(chǎng)，這個(gè)時(shí)候就會(huì)發(fā)生不可預(yù)見的費(fèi)用。如果物業(yè)公司是發(fā)展商子公司的話，那么，不可預(yù)見的費(fèi)用就會(huì)更高。因?yàn)榘l(fā)展商是“老子”，可能偶爾做一些事叫物業(yè)公司去弄一下，即使不要物業(yè)公司出錢，也要物業(yè)公司出人，出了人不就是出錢嗎？所以，這種不可預(yù)料的費(fèi)用特別高，計(jì)算這種不可預(yù)見的費(fèi)用時(shí)就要加大。

　　（三）水電費(fèi)的問(wèn)題。

　　在籌辦期的前期介入階段，水電費(fèi)最好的處理方式就是不接，由發(fā)展商來(lái)控制。那個(gè)時(shí)候，物業(yè)公司也有理由，假如物業(yè)公司接的話，物業(yè)公司本身的電費(fèi)支出根本沒有發(fā)展商很小的一部份。當(dāng)時(shí)可能還在施工階段，業(yè)主還沒有入伙，所有的用電基本上都為發(fā)展商所做的。比方說(shuō)：“發(fā)展商這里有五套房子沒賣掉，發(fā)展商今晚要把全部的彩燈都打開。那物業(yè)公司開不開？開了以后物業(yè)公司怎么跟發(fā)展商怎樣算錢？打個(gè)報(bào)告上去，上面都是領(lǐng)導(dǎo)，報(bào)告一轉(zhuǎn)第二天找不著了，很多這樣的情況。所以接管水電費(fèi)的問(wèn)題，應(yīng)在業(yè)主入伙以后或者在發(fā)展商撤場(chǎng)以后再把水電接過(guò)來(lái)，物業(yè)公司采取這樣的態(tài)度較穩(wěn)妥。在水電接手之前收到的水電費(fèi)的錢，也應(yīng)交給發(fā)展商，由發(fā)展商來(lái)處理這個(gè)問(wèn)題。這一點(diǎn)是比較重要的，特別在賣房的時(shí)候，公用水電費(fèi)太大了。

　　（四）分清與發(fā)展商、施工隊(duì)的一些責(zé)任界線。

　　這個(gè)責(zé)任也是指花錢方面，一定要分清楚！有很多物業(yè)公司花的錢都是替別人花的，自己好好想一想，物業(yè)公司為了提高自己的品牌，為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，反正很多事情希望把它做好，一做好就

　　（五）人員的培訓(xùn)費(fèi)及資料費(fèi)。

　　籌辦期主要的項(xiàng)目：也就是籌辦期人員的工資和培訓(xùn)費(fèi)用。尤其在前期介入時(shí)期培訓(xùn)費(fèi)用比較大。因?yàn)樗械娜藛T也有可能在范圍內(nèi)正常調(diào)配，從其他管理處抽一些精英人員到一個(gè)新的地方去，而大部分人員還要到外面選聘過(guò)來(lái)，要進(jìn)行一系列的培訓(xùn)，這個(gè)費(fèi)用就比較高。另外，管理處還要準(zhǔn)備一些相關(guān)資料。比如：業(yè)主公約、手冊(cè)、規(guī)定、制度等資料都必須要有的，所產(chǎn)生的費(fèi)用也比較大。

　　（六）平常經(jīng)營(yíng)支出費(fèi)用的測(cè)算。

　　經(jīng)營(yíng)方面可能各公司不一樣，但基本上就是這些費(fèi)用。

　　1、行政延?

　　①人工費(fèi)（包括工資、稅金、福利、保險(xiǎn)）；

　　②辦公費(fèi)；辦公費(fèi)用包括通訊費(fèi)、辦公用品費(fèi)和水電費(fèi)（指辦公的水電費(fèi)，并不是公用水電費(fèi)）

　　③人工培訓(xùn)費(fèi)。我們知道物業(yè)公司99%的工作都是用人來(lái)操作的，人的素質(zhì)水平上的高低一定程度上影響物業(yè)公司的服務(wù)質(zhì)量。所以，培訓(xùn)工作被越來(lái)越多的企業(yè)所認(rèn)同，而且培訓(xùn)的體系也越來(lái)越健全，這也是一筆比較大的費(fèi)用，而且，光有素質(zhì)也不行，有素質(zhì)還要經(jīng)過(guò)住宅局的培訓(xùn)考核，一定要到住宅局去交錢、考證。現(xiàn)在證分為三類：a上崗證（指一般人員的上崗證）；b部門經(jīng)理證；c企業(yè)經(jīng)理證。再說(shuō)現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展得較快，經(jīng)常有新的管理模式?jīng)_擊；法律時(shí)刻修改、完善；稅務(wù)經(jīng)常變動(dòng)。有些特定的部門、管理層（如中高層管理人員、財(cái)務(wù)部等）都應(yīng)該關(guān)注社會(huì)上一些專業(yè)性、針對(duì)性突出的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，必要時(shí)也要參加培訓(xùn)，充充“電”。

　　④差旅費(fèi)；

　　⑤社區(qū)文化費(fèi)。社區(qū)文化費(fèi)指的是由物業(yè)公司來(lái)組織的。社區(qū)文化費(fèi)主要還包括員工的費(fèi)用；宿舍的費(fèi)用。有很多高檔的住宅區(qū)（大廈）基本上不考慮物業(yè)公司員工的宿舍問(wèn)題，所以有可能物業(yè)公司會(huì)產(chǎn)生宿舍費(fèi)用；

　　⑥保安費(fèi)。保安費(fèi)用有：a服裝；b警棍；c通訊器材。

　　⑦接待費(fèi)。

　　2、公共電費(fèi)：

　　包括：

　　①電梯用電；

　　②道路照明（包括路燈、射燈、圍墻燈、彩燈）；

　　③消防用電；

　　④樓道照明；

　　⑤地下車庫(kù)照明；

　　⑥智能化系統(tǒng)用電；

　　⑦排水系統(tǒng)用電；

　　⑧其它設(shè)施用電（如噴泉，高檔的小區(qū)有溫水泳池）；

　　3、公共水費(fèi)：

　　①綠化用水；

　　②清潔用水；

　　③公共設(shè)施用水（小橋流水、噴泉、泳池）；

　　4、維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)用：

　　①電梯維護(hù)（分維修費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）；

　　②房屋維護(hù)費(fèi)用；

　　③電器、電訊的維護(hù)；

　　④給排水的維護(hù)（包括消防水的維護(hù)）；

　　5、攤銷（其中包括固定資產(chǎn)的折舊和籌辦期開辦費(fèi)用以及其它攤銷）：

　　6、固定資產(chǎn)的維修（主要指自有的，不是指小區(qū)的）

　　7、不可預(yù)見的費(fèi)用

　　8、管理者酬金

　　9、稅金

　　（七）平常經(jīng)營(yíng)收入費(fèi)用的測(cè)算。

　　1、綜合管理費(fèi)（包括商鋪、住宅、停車場(chǎng)）：

　　這里著重說(shuō)一下停車場(chǎng)，停車場(chǎng)各個(gè)物業(yè)公司都不一樣。其實(shí)，停車場(chǎng)凡是露天的，也就是地面停車場(chǎng)，物業(yè)公司所收的租也好、停車費(fèi)也好，全部由物業(yè)公司充減管理費(fèi)；但是如果是發(fā)展商投資建的停車場(chǎng)，地下車庫(kù)這些，是由發(fā)展商來(lái)收租金的或使用的，就算物業(yè)公司收了也是臨時(shí)占到便宜，遲早是發(fā)展商的。那么如果地下車庫(kù)物業(yè)公司收什么？物業(yè)公司要注意了，一般有兩種情況：

　　①業(yè)主和發(fā)展商之間達(dá)成什么協(xié)議？賣車位的時(shí)候有沒有包括管理費(fèi)，如果沒有包括管理費(fèi)，那物業(yè)公司就向業(yè)主收停車位的管理費(fèi)（但這個(gè)停車位并非光這車位這一小塊地方，其中還包括共用部位的分擔(dān)）；如果賣車位時(shí)包括了管理費(fèi)，那么物業(yè)公司應(yīng)該向發(fā)展商收；

　　②如果發(fā)展商委托物業(yè)公司把車位租出去，就向發(fā)展商收取手續(xù)費(fèi)。收取費(fèi)用的高低應(yīng)由發(fā)展商和物業(yè)公司去協(xié)調(diào)。

　　2、家政服務(wù)費(fèi)：

　　①上門維修、上門清潔、上門煮飯這些綜合家政服務(wù)費(fèi)；

　　②其它收入。

　　最后來(lái)計(jì)算數(shù)據(jù)狀況，物業(yè)公司通過(guò)以上幾項(xiàng)，管理處對(duì)小區(qū)（大廈）一年來(lái)的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算。

　　四、成本控制

　　1、由業(yè)主委員會(huì)來(lái)審核這些項(xiàng)目；

　　2、如果沒有成立業(yè)主委員會(huì)的，以征求意見的形式把審核項(xiàng)目公布出去。

　　由業(yè)主提意見，公布電話、公布業(yè)主意見，那么征求業(yè)主的意見以后，物業(yè)公司進(jìn)行修改后實(shí)施。一來(lái)物業(yè)公司通報(bào)并做這些項(xiàng)目后以防出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)的情況；二來(lái)使物業(yè)管理能把業(yè)主的意見徹徹底底地融入進(jìn)去。眾所周知，物業(yè)公司最終的目標(biāo)還是為了業(yè)主。一個(gè)企業(yè)也是為了忠實(shí)的顧客群體。要業(yè)主滿意才是真的滿意。首先是管理處制定預(yù)算或者年度的計(jì)劃，送到業(yè)委會(huì)征求意見。同時(shí)業(yè)委會(huì)也會(huì)收到單個(gè)業(yè)主的意見，經(jīng)業(yè)委會(huì)權(quán)衡后向物業(yè)公司提出修訂意見，然后彼此進(jìn)行溝通、協(xié)商。

　　3、公共水電費(fèi)

　　⑴規(guī)范外用電的管理。

　　⑵規(guī)范公共照明管理。

　　在公共照明管理方面，建議物業(yè)公司最好在每個(gè)小區(qū)（大廈）都要有一張很明確的開關(guān)管理規(guī)定。整個(gè)小區(qū)，幾號(hào)燈今天是幾點(diǎn)關(guān)要明確寫出來(lái)，列成一種數(shù)據(jù)化。那么，這張開關(guān)管理規(guī)定作為每位員工上崗培訓(xùn)的一項(xiàng)內(nèi)容。如果員工分配到這個(gè)管理處來(lái)了，首先這個(gè)是他們學(xué)習(xí)內(nèi)容之一。然而，開關(guān)規(guī)定隨季節(jié)變化不斷的修訂的，春秋不一樣，夏天和冬天也不一樣。這是要根據(jù)時(shí)令來(lái)修訂的，但是一定要有一個(gè)這樣的開關(guān)管理規(guī)定。這里主要指的是多層住宅。那么大廈，大廈一方面都用感應(yīng)燈最好，如樓道、消防通道一定要用感應(yīng)開關(guān)，換也要換成感應(yīng)開關(guān)。就像公共樓道、消防通道一般很少人進(jìn)去，務(wù)必?fù)Q成感應(yīng)的，只要開一下門，關(guān)一下門就能解決問(wèn)題了。在多層中主要指一些電梯廳、地下車庫(kù)內(nèi)的燈要換成感應(yīng)的。

　　另外，特別是一些比較高檔的燈，既多又漂亮。而且本身燈是比較亮的，但外面又是加了幾層玻璃又暗了，那么要加幾個(gè)燈。燈特別多，這個(gè)要把它做成感應(yīng)燈顯然是不合適的，畢竟是個(gè)公共通道，而且24小時(shí)可能都有人走。這種開關(guān)要注意使用一種標(biāo)簽，一般物業(yè)公司安裝的開關(guān)是一排一排的，每一排的開關(guān)最好用好多種顏色的標(biāo)簽區(qū)分開來(lái)：有紅的、有綠的、有黃的......那么員工培訓(xùn)的時(shí)候就方便了，幾點(diǎn)關(guān)紅的、幾點(diǎn)是開綠的......為什么會(huì)有這種情況？因?yàn)楦邔拥臉菍右话?4小時(shí)都要開的，里面燈管很多，一般物業(yè)公司會(huì)把燈調(diào)整成兩路：12小時(shí)開那一路，另12小時(shí)開這一路。通過(guò)這種細(xì)節(jié)的管理，既可節(jié)約很多電費(fèi)又可延長(zhǎng)燈泡的使用壽命，否則，要么就是兩路燈24小時(shí)全開了，既浪費(fèi)電對(duì)燈泡又產(chǎn)生不良影響。

　　還有，要巡視電表是否正常計(jì)量。特別是舊區(qū)的一些電表。

　　⑶公共用水

　　①要注意規(guī)范外接用水。

　　②規(guī)范水源的使用。小區(qū)用水量最大的還是清潔綠化。這有兩種做法：一種是清潔綠化外包的，外包的用水不一定規(guī)范，這個(gè)需要物業(yè)公司去監(jiān)控。二是自管的。

　　③泳池和噴泉。特別是泳池的管理，有幾家泳池，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)半個(gè)月或一個(gè)月就換一次水。物業(yè)公司認(rèn)為換了水以后，這個(gè)水就好，就干凈了。這也是一個(gè)誤點(diǎn)，其實(shí)不然，泳池的水達(dá)到一個(gè)季度換一次，甚至四五個(gè)月或半年，只要物業(yè)公司管理的好，一點(diǎn)問(wèn)題都沒有。

　　⑷低質(zhì)易耗品的費(fèi)用的測(cè)算（主要指維修、低質(zhì)易耗品的控制）。

　　低質(zhì)易耗品是指燈泡等。那么這些易耗品是如何計(jì)算的呢？低質(zhì)易耗品更新費(fèi)=（一般公共設(shè)施的購(gòu)置費(fèi)+安裝費(fèi)）×12÷各設(shè)施的正常安全使用年限，這是低質(zhì)易耗品的更新費(fèi)的計(jì)算方法。那么每一項(xiàng)設(shè)施都有正常安全的使用年限，比方說(shuō)白質(zhì)燈，它的使用年限為1000小時(shí)；日光燈使用年限為1500小時(shí)。使用壽命都不一樣，所以如果在檢驗(yàn)易耗品是否過(guò)多的時(shí)候，可以利用這個(gè)方式來(lái)計(jì)算，我們買這些易耗品有沒有達(dá)到它正常的使用年限，正常的使用時(shí)間。

　　⑸低質(zhì)易耗品的成本控制

　　①商家的控制和評(píng)估，也就是供貨方的評(píng)估。因?yàn)橐缀钠访刻於家獡Q的而且量比較大，這個(gè)供貨方一定要保證質(zhì)量。廠家的評(píng)估一定要管理處或企業(yè)搞品質(zhì)管理人員到外面去了解一下供貨商的信譽(yù)、執(zhí)照、進(jìn)貨渠道、價(jià)格，這些了解清楚了以后，由他來(lái)送貨，這樣物業(yè)公司既省事又有效益。

　　②質(zhì)量求佳。

　　③供貨商要相對(duì)固定。

　　④要批量進(jìn)貨。為什么要批量進(jìn)貨？一來(lái)保證服務(wù)時(shí)間，二來(lái)批發(fā)價(jià)，價(jià)格肯定要低一點(diǎn)。

　　⑤以舊換新--就是物業(yè)公司維修工要換東西或要領(lǐng)用東西，必須要以舊換新，不能說(shuō)，換出去的東西壞了尸體都找不到了。不要出現(xiàn)只知道“換新工”的現(xiàn)象。

　　⑥定期檢查。尤其是一些長(zhǎng)期不使用的比如閥門、水龍頭，設(shè)備房等，要經(jīng)常去開一下，讓它走動(dòng)走動(dòng)。就像物業(yè)公司的柴油發(fā)電機(jī)要每一個(gè)月或半個(gè)月去開一次一樣的道理。

　　另外，物業(yè)公司買一些東西也有一點(diǎn)小技巧，比如草坪燈的燈罩、路燈的燈罩，現(xiàn)在有很多稀奇古怪的燈罩都出來(lái)了。那么物業(yè)公司是買圓形的還是買棱形的？如果圓形一個(gè)燈罩的話，很容易破，如果是棱形的，有角的，那么東西一般落不到上面去，一落上去就滑走了。所以，物業(yè)公司買任何東西的時(shí)候都要以控制成本為前提來(lái)考慮實(shí)際問(wèn)題。

　　⑦倉(cāng)庫(kù)和采購(gòu)的管理。每個(gè)物業(yè)公司都有相應(yīng)的制度，而且這個(gè)環(huán)節(jié)是相當(dāng)重要的。重點(diǎn)是要注意對(duì)供貨商做事后的回訪，購(gòu)?fù)曦浺院笪飿I(yè)公司的品質(zhì)管理人員要做事后的回訪，而不是采購(gòu)的人員。比方說(shuō)品質(zhì)部，品質(zhì)管理人員聯(lián)系了一家供貨商，告訴管理處，這一家負(fù)責(zé)送貨，那么管理處向供貨商要貨了。當(dāng)然，簽單還是由管理處簽的，最重要的是品質(zhì)管理人員一年或半年要到供貨商家回訪一次，了解一些情況，這樣有利于物業(yè)公司更好地控制。

　　⑧資源共享。從物業(yè)管理發(fā)展趨勢(shì)也可以看到，像某物業(yè)公司實(shí)行1+N的管理，附近有幾家管理處，物業(yè)公司只用一個(gè)經(jīng)理來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，下面可能設(shè)主管或主辦的形式，然后采購(gòu)、工具、設(shè)備、人員都可以統(tǒng)一調(diào)配，這種管理模式就是節(jié)約成本的一種做法，也是資源共享的做法。

篇3：成本管理體系成本核算控制工作程序

　　成本管理體系成本核算控制程序

　　1、目的

　　成本核算是對(duì)實(shí)際成本水平的一種檢查和測(cè)量。成本核算的目的就是為確保本公司能及時(shí)識(shí)別和消除成本水平的不符合，提供符合成本控制要求和成本水平要求的證據(jù)，以證實(shí)實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)、降低和保持成本水平的符合性和成本管理體系的符合性。通過(guò)核算還可以為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的成本信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)正確的進(jìn)行成本決策和持續(xù)改進(jìn)成本管理體系的有效性。

　　2、范圍

　　本程序適用于本公司對(duì)成本核算的管理與控制。

　　3、職責(zé)

　　3.1首席財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本公司的成本核算工作，負(fù)責(zé)成本核算的管理與控制，并批準(zhǔn)成本報(bào)告和報(bào)表。

　　3.2財(cái)務(wù)部是本公司成本核算的歸口管理部門，負(fù)責(zé)本公司成本核算的管理與控制，并具體組織實(shí)施成本核算和編制成本報(bào)表。有權(quán)對(duì)各有關(guān)部門的核算工作進(jìn)行考核。

　　3.3各部門和單位負(fù)責(zé)組織本部門和單位對(duì)成本控制的業(yè)績(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算，并對(duì)核算正確性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。各單位負(fù)責(zé)計(jì)算本單位的產(chǎn)品成本，并對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

　　4、工作程序

　　4.1確定核算的范圍、內(nèi)容和方式

　　4.1.1本公司已確定的成本核算范圍包括對(duì)以下方面的成本控制業(yè)績(jī)進(jìn)行核算（檢查和測(cè)量）：

　　a）目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的程度（包括：總成本、單位產(chǎn)品成本和降低成本）；

　　b）提高成本因素所浪費(fèi)或損失；

　　c）成本控制方案實(shí)施的結(jié)果；

　　d）定額的準(zhǔn)確程度；

　　e）預(yù)算實(shí)施的結(jié)果；

　　f）成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果。

　　4.1.2依據(jù)確定的核算范圍，本公司確定了以下三種核算方式：

　　a）會(huì)計(jì)核算（適用于產(chǎn)品成本核算，包括：總成本、單位產(chǎn)品成本和降低產(chǎn)品成本的核算以及預(yù)算實(shí)施結(jié)果的核算）；

　　b）業(yè)務(wù)核算（適用于提高成本因素所浪費(fèi)或損失、成本控制方案實(shí)施的結(jié)果和定額準(zhǔn)確程度的核算）；

　　c）統(tǒng)計(jì)核算（適用于成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的核算）。

　　4.1.3核算的內(nèi)容是將上述成本控制的業(yè)績(jī)指標(biāo)數(shù)據(jù)按其性質(zhì)、類別、產(chǎn)品、項(xiàng)目、過(guò)程、會(huì)計(jì)科目和所在的責(zé)任區(qū)域、部門/單位以及風(fēng)險(xiǎn)程度等進(jìn)行分類、整理、歸集、匯總、分配和計(jì)算。核算的主要內(nèi)容是實(shí)際總成本和單位成本的計(jì)算。

　　4.2確定核算的方法、依據(jù)和核算期

　　4.2.1各單位應(yīng)根據(jù)核算的范圍和內(nèi)容識(shí)別和選擇正確的方法對(duì)產(chǎn)品成本和成本控制的業(yè)績(jī)進(jìn)行核算。本公司根據(jù)機(jī)械產(chǎn)品特點(diǎn)，規(guī)m.dewk.cn定產(chǎn)品成本核算的方法仍采用職能基礎(chǔ)的實(shí)際成本法。由于本公司機(jī)械產(chǎn)品特點(diǎn)屬于小批量多品種生產(chǎn)，所以，公司規(guī)定按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　4.2.2本公司已確定的產(chǎn)品成本核算的報(bào)告期通常為一各月。

　　4.2.3對(duì)提高成本因素所產(chǎn)生的浪費(fèi)或損失的核算，應(yīng)在每次開展的識(shí)別和確定提高成本因素的活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行。

　　4.2.4對(duì)預(yù)算實(shí)施結(jié)果的測(cè)量——決算，每年進(jìn)行一次。

　　4.2.5對(duì)定額準(zhǔn)確程度的核算，視需要可不定期進(jìn)行。

　　4.2.6對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的核算期應(yīng)與計(jì)劃期保持一致。

　　4.2.7對(duì)每一個(gè)成本控制方案實(shí)施結(jié)果都應(yīng)進(jìn)行核算。

　　4.2.8核算的主要依據(jù)可包括以下方面的信息：

　　a）核算的基本原則（包括：會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）；

　　b）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)計(jì)制度；

　　c）法律法規(guī)要求；

　　d）總帳和分類明細(xì)帳信息；

　　e）會(huì)計(jì)憑證等原始記錄；

　　f）法定計(jì)量單位；

　　g）本公司有關(guān)核算的規(guī)定。

　　（不限于此）

　　4.3核算的實(shí)施

　　4.3.1產(chǎn)品成本核算

　　4.3.1.1財(cái)務(wù)部應(yīng)組織各單位應(yīng)按例行核算制度和時(shí)限要求實(shí)施產(chǎn)品成本核算。

　　4.3.1.2各單位應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間結(jié)產(chǎn)和封帳。有期初和期末在產(chǎn)品和半成品的單位應(yīng)按期進(jìn)行盤點(diǎn)，以計(jì)算期初期末差額成本。

　　4.3.1.3各單位應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間收集材料、工資、制造費(fèi)用等成本信息，進(jìn)行材料集合、作帳、分配間接費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　4.3.1.4各單位在計(jì)算產(chǎn)品成本后，如果有按定額、標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)劃成本等非實(shí)際成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的情況，應(yīng)進(jìn)行成本差異分析，以正確判定實(shí)際發(fā)生成本的水平。

　　4.3.1.5各單位在計(jì)算產(chǎn)品成本后，應(yīng)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和正確性進(jìn)行復(fù)核。

　　4.3.1.6財(cái)務(wù)部在組織進(jìn)行職能基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本核算時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

　　a）正確確定費(fèi)用的歸屬，分清有關(guān)費(fèi)用的界限：

　　——分清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限；

　　——分清生產(chǎn)成本與資本支出的界限；

　　——分清生產(chǎn)成本與營(yíng)業(yè)外支出的界限。

　　b）正確分?jǐn)傎M(fèi)用，分清有關(guān)成本的界限：

　　——分清本期成本和下期成本的界限；

　　——分清企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間成本的界限；

　　——分清各種產(chǎn)品www.pmceo

.com成本費(fèi)用的界限；

　　——分清完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的界限（修理和制造單位）。

　　c）加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)工作，保證成本資料真實(shí)可靠：

　　——加強(qiáng)定額管理；

　　——建立健全原始記錄；

　　——嚴(yán)格材料物資計(jì)量、領(lǐng)發(fā)、零退和盤點(diǎn)制度；

　　——制定和修訂內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

　　d）結(jié)合本公司的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理者的要求、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、成本管理制度和慣例，各生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ā⒐健⒖趶降扔?jì)算成本。

　　4.3.2提高成本因素所產(chǎn)生的浪費(fèi)或損失的核算

　　4.3.2.1財(cái)務(wù)部應(yīng)組織各有關(guān)部門和單位對(duì)提高成本因素所產(chǎn)生的浪費(fèi)或損失的金額逐項(xiàng)進(jìn)行核算。

　　4.3.2.2對(duì)一些非定量的（定性的）提高成本因素所造成的浪費(fèi)或損失，可以進(jìn)行估算或估計(jì)（因?yàn)檫M(jìn)行定量的核算是不實(shí)際的）。

　　4.3.2.3對(duì)預(yù)算、定額、成本計(jì)劃等核算，可以按慣例或本公司有關(guān)規(guī)定實(shí)施。

　　4.4核算結(jié)果的報(bào)告

　　4.4.1月份、季度、半年度和年度成本報(bào)表的上報(bào)部門、領(lǐng)導(dǎo)和時(shí)間各部門和單位應(yīng)按公司財(cái)務(wù)報(bào)告管理辦法執(zhí)行。

　　4.4.2財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)各單位的成本報(bào)表進(jìn)行復(fù)核和匯總，其上報(bào)匯總資料的時(shí)間按4.4.1條要求執(zhí)行。

　　5、相關(guān)/支持性文件

　　5.1《財(cái)務(wù)報(bào)告管理辦法》

　　5.2《會(huì)計(jì)制度》

　　6、記錄

　　6.1《成本報(bào)表》

　　6.2會(huì)計(jì)憑證等原始記錄

　　6.3《總帳》

　　6.4《費(fèi)用明細(xì)分類帳》