成本核算與控制:標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

　　第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

　　一、引言

　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)應(yīng)該是泰羅制的一個(gè)重要組成部分，是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初隨著泰羅制的產(chǎn)生而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，也是人類管理歷史上出現(xiàn)最早和最規(guī)范的成本控制系統(tǒng)。圖表14-5勾勒出成本控制系統(tǒng)所包括的基本要素。根據(jù)圖表14-5，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作為成本控制系統(tǒng)至少應(yīng)該包括確定成本中心、制定成本標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量成本實(shí)際業(yè)績、差異分析(成本比較)、編制反饋報(bào)告這樣5個(gè)環(huán)節(jié)。我們將依次介紹這5個(gè)環(huán)節(jié)。

　　二、成本中心的確定

　　成本(責(zé)任)中心是成本責(zé)任的承擔(dān)者和控制的對(duì)象。確定成本中首先要兼顧兩個(gè)方面：一是組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)每個(gè)組織單位都可以粗略地看成成本中心;二是生產(chǎn)過程，對(duì)制造企業(yè)中的生產(chǎn)過程來說，每一個(gè)生產(chǎn)步驟都可以設(shè)立一個(gè)成本中心，成本中心的設(shè)置和生產(chǎn)部門的設(shè)置是完全一致的。其次，每個(gè)成本中心還必須同時(shí)符合下列三個(gè)條件：

　　1. 在自然或物理形態(tài)上能夠明確辨認(rèn)。即成本中心使企業(yè)內(nèi)部一個(gè)組成部分，執(zhí)行

　　特定的任務(wù)，有明確的活動(dòng)空間。

　　2. 投入和/或者產(chǎn)出能夠計(jì)量。在企業(yè)管理中，“能夠計(jì)量的東西才是能夠控制的東

　　西”。在這里，所謂能夠計(jì)量就是說能夠用數(shù)量表示出來。多數(shù)情況下，成本中心的投入或者產(chǎn)出、或者投入和產(chǎn)出中總是可以計(jì)量的，但也有些情況下它們可能都不能計(jì)量。這時(shí)，需要采取一些變通辦法進(jìn)行處理。

　　3. 由專人負(fù)責(zé)。即每個(gè)成本中心都由一位負(fù)責(zé)人。成本中心作為成本控制的對(duì)象，

　　歸根到底是對(duì)人或者對(duì)成本中心負(fù)責(zé)人的控制。換句話說，成本的控制是控制人，而不是控制物。因?yàn)槲锸侨藖硎褂玫摹９镜慕?jīng)理們無法直接左右產(chǎn)品或服務(wù)的成本水平，他們能夠做的只是左右或影響那些決定成本是否發(fā)生以及如何發(fā)生的人。成本中心負(fù)責(zé)人是成本中心的代表，成本權(quán)力、成本責(zé)任以及相應(yīng)的利益都必須具體地落實(shí)到它的頭上，成本控制才能奏效。

　　典型的制造企業(yè)按組織單位可分成基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、銷售、采購和職能處室五類部門，可以歸并為生產(chǎn)和服務(wù)兩大類。生產(chǎn)部門只包括基本生產(chǎn)，但按照生產(chǎn)步驟可以分成若干個(gè)，例如在圖表14-10中，我們將生產(chǎn)部門分成原油提煉、汽油提煉、辛烷生產(chǎn)、潤滑油提煉和塑料生產(chǎn)等5個(gè)生產(chǎn)部門。服務(wù)部門包括輔助生產(chǎn)、銷售、采購和職能處室，這些部門的基本特點(diǎn)使它們的成本最重要分配到基本生產(chǎn)部門。根據(jù)這種情況，人們習(xí)慣上將典型制造企業(yè)的成本中心也分成生產(chǎn)成本中新和服務(wù)成本中心。

　　三、成本標(biāo)準(zhǔn)的制定

　　成本標(biāo)準(zhǔn)也稱成本指標(biāo)，是為成本中心的負(fù)責(zé)人設(shè)定的成本責(zé)任，通常是按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品來計(jì)算。確定成本標(biāo)準(zhǔn)首先要解決的問題是將成本標(biāo)準(zhǔn)確定在什么水平上。在嚴(yán)格意義上，成本標(biāo)準(zhǔn)是指在標(biāo)準(zhǔn)工作條件下，生產(chǎn)某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，通常根據(jù)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，經(jīng)過精密調(diào)查、分析和技術(shù)測定或動(dòng)作時(shí)間研究來制定。這樣制定的成本標(biāo)準(zhǔn)稱為“理想標(biāo)準(zhǔn)”(Ideal Standard)，人們通常是達(dá)不到的，只是作為衡量實(shí)際成本水平的基準(zhǔn)。另外一種成本標(biāo)準(zhǔn)的水平稱為“可行標(biāo)準(zhǔn)”(Practical Standard)，在這個(gè)水平上，標(biāo)準(zhǔn)成本也充分兼顧到那些避不可免的兩費(fèi)和損失，是一種在現(xiàn)有條件下經(jīng)過一定努力有可能達(dá)到成本標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)表明，選擇成本標(biāo)準(zhǔn)水平是一件很困難但非常重要的決策，因?yàn)槌杀舅竭^高或過低都回渙散職工的積極性，不能充分發(fā)揮職工的潛力。在企業(yè)管理實(shí)務(wù)上，更多企業(yè)傾向于可行標(biāo)準(zhǔn)水平。我國提倡先進(jìn)平均數(shù)(即超過平均數(shù)以上各數(shù)之平均)有一定道理。對(duì)具體企業(yè)來說，還是要“具體情況做具體分析”，任何選擇都必須符合企業(yè)具體情況。

　　那么，如何按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品確定成本標(biāo)準(zhǔn)呢?一般分生產(chǎn)成本中心和服務(wù)成本中心兩類部門進(jìn)行。由于服務(wù)成本中心的成本最重要分配到生產(chǎn)成本中心，這里招中討論生產(chǎn)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。

　　生產(chǎn)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)就是該中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)，包括料工費(fèi)三項(xiàng)，用公式表示為：

　　產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本 = 標(biāo)準(zhǔn)直接材料總成本 + 標(biāo)準(zhǔn)直接人工總成本 + 標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用

　　如果該生產(chǎn)成本中心只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本就是該生產(chǎn)責(zé)任中心的責(zé)任成本;如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，那么，該生產(chǎn)成本中心的責(zé)任成本則是者多種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之和。接下來，我們按料工費(fèi)依次介紹生產(chǎn)成本中心產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的確定，而其中的關(guān)鍵又在于確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本的計(jì)算公式為：

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量 × 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　在企業(yè)生產(chǎn)過程中，一種產(chǎn)品或半成品往往耗用多種材料。在這些情況下，要按照材料種類分別確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，并計(jì)算每一種材料的單位產(chǎn)品成本，然后再將這些材料成本匯集成單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本。這里，為了簡化起見，我們假定一種產(chǎn)品只耗用一種材料。

　　從上述公式看，為了計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本，我們必須確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格兩個(gè)因素。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一般是在市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)各個(gè)部門現(xiàn)有成本水平并與有關(guān)部門協(xié)商確定，內(nèi)容包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、正常損耗、丟失材料等項(xiàng)成本。例如，北方集雅家具制做公司鋁制品車間使用鋁合金生產(chǎn)包廂暖氣的透氣罩。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與采購經(jīng)理協(xié)商，用下列方式計(jì)算合金鋁的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：

　　采購價(jià)格(15公斤的合金鋁錠) 3.60(元/公斤)

　　運(yùn)費(fèi)(從供應(yīng)商倉庫到本公司) 0.44

　　驗(yàn)收和處理 0.05

　　減：銷售折讓

　　(0.09)

　　標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　4.00(元/公斤)

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以避免的損失所需要的材料。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量的確定不僅要經(jīng)過科學(xué)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)調(diào)查、技術(shù)分析、設(shè)計(jì)圖紙測算等多種環(huán)節(jié)，而且要同相關(guān)部門協(xié)商。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與生產(chǎn)和設(shè)計(jì)兩個(gè)部門的經(jīng)理協(xié)商，用下列方式計(jì)算每只透氣罩的合金鋁的耗用量：

　　按圖紙要求每副書檔需用合金鋁 2.7(公斤)

　　浪費(fèi)和破損 0.2

　　廢品

　　0.1

　　標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　3.00(公斤)

　　這樣，我們便可計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本，即：

　　4(元/公斤)× 3(公斤) = 12(元/公斤)

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算公式為：

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí) × 標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)，是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接人工的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品的直接加工工時(shí)、必要的間歇和停工工時(shí)(如工間休息、設(shè)備調(diào)整等)以及不可避免的廢品所耗用的工時(shí)等，在確定過程中不僅要與相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行協(xié)商，而且要利用時(shí)間與動(dòng)作研究、熟練曲線(Learning Curve)分析等技術(shù)測定和對(duì)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料的研究。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與生產(chǎn)和設(shè)計(jì)兩個(gè)部門的經(jīng)理協(xié)商，按下列方式計(jì)算每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)：

　　基本工作時(shí)數(shù) 1.9(小時(shí))

　　休息和解決個(gè)人需要 0.1

　　清理和機(jī)器故障 0.3

　　廢品

　　0.2

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　2.5(小時(shí))

　　標(biāo)準(zhǔn)工資率，是指預(yù)定的每小時(shí)的工資數(shù)額。如果采用計(jì)件工資制，每件的工資就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本，無需過多計(jì)算。只有采用計(jì)時(shí)工資制，才有制定標(biāo)準(zhǔn)工資率的問題。標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定需要考慮法律、本地生活水平、職工個(gè)人發(fā)展、企業(yè)效益水平等多方面因素，也需要與相關(guān)的部門協(xié)商。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與人力資源部門的經(jīng)理協(xié)商，按下列方式計(jì)算每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)：

　　每小時(shí)基本工資 10(元)

　　社會(huì)養(yǎng)老統(tǒng)籌 1

　　其他福利

　　3

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　14(元)

　　這樣，我們便可計(jì)算單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本如下：

　　2.5(小時(shí))× 14(元) = 35(元)

　　(三)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用

　　某個(gè)生產(chǎn)部門(如上例中北方集雅家具制作公司的鋁制品車間)的制造費(fèi)用中一部分為本部門發(fā)生的，其余部分都是從其他服務(wù)部門分配來的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用有幾種確定方法。例如，我們可以預(yù)測某生產(chǎn)部門發(fā)生的制造費(fèi)用和各服務(wù)部門可能分配來的制造費(fèi)用，然后將兩者加總后除以預(yù)計(jì)的該生產(chǎn)部門的產(chǎn)量，便求得單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。又如，我們還可以對(duì)上年度制造費(fèi)用增加或減少一定的百分比后再除以預(yù)計(jì)的該生產(chǎn)部門的產(chǎn)量，求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。這些方法比較簡捷但顯得粗放。最精細(xì)的方法是作業(yè)成本法，我們下節(jié)介紹。這里介紹傳統(tǒng)方法中比較精細(xì)的方法。這種方法的主要特點(diǎn)是首先假定制造費(fèi)用是混合成本，然后運(yùn)用成本形態(tài)分析(參見本書第15章)，將特定生產(chǎn)部門制造費(fèi)用按照直接人工工時(shí)(或者機(jī)器工時(shí))分解為變動(dòng)成本和固定成本，并用下列公式求出單位直接人工制造費(fèi)用。

　　標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用 =標(biāo)準(zhǔn)總固定費(fèi)用 +(直接人工總時(shí)數(shù) ×單位直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用)

　　假定通過上述公式求出北方集雅家具制作公司鋁制品車間單位直接人工的變動(dòng)制造費(fèi)用為3元，而前面我們?cè)诒狈郊偶揖咧谱鞴镜呐e例中已經(jīng)知道每個(gè)透氣罩需要直接人工2.5小時(shí)。據(jù)此，我們可以計(jì)算出每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用，即：

　　3(元) × 2.5(小時(shí)) = 7.5(元)

　　另外，我們假定北方集雅家具制作公司鋁制品車間本月度的總固定成本為25,000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)量為2000只。那么，如何處理這項(xiàng)固定費(fèi)用呢?方法之一：不記入鋁制品車間。因?yàn)閷?duì)于鋁制品車間的負(fù)責(zé)人來說，這項(xiàng)固定成本是不可控的。方法之二：記入鋁制品車間，主要是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表提取數(shù)據(jù)的方便，并不涉及可控不可控問題。因?yàn)楣潭ǔ杀驹谄诔跗谀┦冀K保持不變。方法之三：比照變動(dòng)制造費(fèi)用的處理方法，也用直接人工小時(shí)來表示固定費(fèi)用如下。這種處理也不涉及可控不可控問題，但可以分析現(xiàn)有產(chǎn)能的利用或閑置情況。

　　(1)25,000(元) = 2,000(只) × 2.5(小時(shí)) × 單位直接人工固定制造費(fèi)用

　　單位直接人工固定制造費(fèi)用 = 25,000 ÷ 5,000

　　= 5(元)

　　(2)每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 = 2.5(小時(shí))5(元)

　　= 12.5(元)

　　圖表14-16將上述有關(guān)生產(chǎn)成本中心的標(biāo)準(zhǔn)成本全部情況。

　　圖表14-16：鋁制品車間透氣罩標(biāo)準(zhǔn)單位成本匯總表

　　生產(chǎn)要素投入 (1) (2) (3)

　　標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或工資率 標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(1)×(2)

　　直接材料 3.0公斤 4.00元 12.00元

　　直接人工 2.5小時(shí) 14.00元 35.00元

　　變動(dòng)制造費(fèi)用 2.5小時(shí) 3.00元 7.50元

　　固定制造費(fèi)用 2.5小時(shí) 5.00元 12.50元

　　標(biāo)準(zhǔn)單位成本 67.00元

　　三、成本業(yè)績的計(jì)量

　　成本業(yè)績計(jì)量也可以稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的核算，是用數(shù)量形式來反映標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際完成的進(jìn)度或結(jié)果，是成本比較分析的前提，是實(shí)現(xiàn)成本控制的最基本環(huán)節(jié)。從另一個(gè)角度看，成本業(yè)績計(jì)量就是計(jì)算成本責(zé)任中心的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際成本。換句話說，為了編制財(cái)務(wù)報(bào)告所計(jì)算的產(chǎn)品的實(shí)際成本完全可以用來當(dāng)作成本業(yè)績的計(jì)量。但是，由于下列原因，我國很多企業(yè)將為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本計(jì)算和標(biāo)準(zhǔn)成本核算(或成本業(yè)績計(jì)量)設(shè)計(jì)成兩個(gè)相互獨(dú)立的系統(tǒng)。

　　(1) 標(biāo)準(zhǔn)成本核算的對(duì)象是成本中心的負(fù)責(zé)人，目的在于確認(rèn)成本的實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)之間

　　是否有差異，用于保證成本中心的負(fù)責(zé)人向著完成成本標(biāo)準(zhǔn)的方向而努力。

　　(2) 以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的成本核算，對(duì)象是產(chǎn)品，目的在于確定產(chǎn)品的實(shí)際總成本

　　和實(shí)際單位成本，用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和損益的確定。

　　(3) 以編制財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的成本核算將企業(yè)當(dāng)成一個(gè)整體，而標(biāo)準(zhǔn)成本核算要深入

　　到企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)核算成本中心。

　　毋庸諱言，兩種體系并存不僅浪費(fèi)資源，而且給成本管理工作特別是發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在成本管理中的主導(dǎo)作用帶來許多不便。我們完全可以建立一個(gè)統(tǒng)一的體系，同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)。理由是：

　　(1)成本中心的責(zé)任成本和財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)成本歸根到底都是產(chǎn)品成本，都是為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，也就說，從信息的角度看，責(zé)任成本與財(cái)務(wù)成本是同源的。

　　(2)在以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的成本計(jì)算中的成本庫或成本歸集中心，與成本控制中的成本中心本來就是同一個(gè)東西，或者略加調(diào)整就變成同一個(gè)東西。

　　(3)在賬戶設(shè)計(jì)上略加調(diào)整，即在在制品以及有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目下按部門設(shè)置明細(xì)賬戶，即可兼顧核算企業(yè)整體和核算企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

　　(4)美國人早在100多年前就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)統(tǒng)一起來的方法。

　　總而言之，設(shè)置單一的系統(tǒng)不僅可行，而且學(xué)好了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不有困難掌握。這里，我們不再用具體的案例說明，只是用圖表14-16說明同一體系的基本思路。

　　圖表14-17：企業(yè)成本核算的單一系統(tǒng)

　　從圖表14-16可以看到，當(dāng)實(shí)際的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算產(chǎn)品成本;同時(shí)將差異分離出來，按成本中心歸集;但會(huì)計(jì)期間末，依據(jù)各成本中心歸集的成本差異追溯各成本中心負(fù)責(zé)人的責(zé)任;同時(shí)用按成本中心歸集的差異調(diào)整按標(biāo)準(zhǔn)核算的成本，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，用來編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　四、成本差異分析

　　(一) 差異分析的模型與案例

　　分析成本差異就是對(duì)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較，確定差異;將差異分解為數(shù)量差異和價(jià)格差異;最后將分解的差異于特定的責(zé)任者聯(lián)系起來的這樣一個(gè)過程。在比較規(guī)范的企業(yè)中，預(yù)先還需要制定獎(jiǎng)懲制度，說明符合成本標(biāo)準(zhǔn)和出現(xiàn)成本差異時(shí)如何對(duì)責(zé)任者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。無論直接材料、直接人工，還是制造費(fèi)用，其差異都是按下列公式分解。

　　價(jià)格差異 = 實(shí)際耗用總量 × (實(shí)際價(jià)格 - 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　數(shù)量差異 = (標(biāo)準(zhǔn)耗用總量 – 實(shí)際耗用總量) × 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　其中：實(shí)際耗用總量 = 實(shí)際產(chǎn)量 × 實(shí)際單位材料耗用量或人工工時(shí)

　　標(biāo)準(zhǔn)耗用總量 = 實(shí)際產(chǎn)量 × 標(biāo)準(zhǔn)單位材料耗用量或人工工時(shí)

　　接下來，我們將利用這個(gè)模型，結(jié)合下列案例5提供的數(shù)據(jù)，依次分析直接成本差異和制造費(fèi)用差異。

　　【案例5】北方集雅家具制作公司的主要產(chǎn)品之一是包廂暖氣的鋁合金透氣罩，由該公司鋁制品車間生產(chǎn)。20**年10月鋁制品車間的透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如圖表14-16所示(圖表中有關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)計(jì)劃產(chǎn)量2,000件計(jì)算);實(shí)際產(chǎn)量2,000件，耗用材料6,500公斤，材料價(jià)格為3.80元;直接人工工時(shí)為5,400小時(shí)，工資總額為74,250元，工資率為13.75元;變動(dòng)制造費(fèi)用15,390元，單位直接人工小時(shí)的變動(dòng)制造費(fèi)用2.85元;固定費(fèi)用總額為26,000元。

　　(二) 直接成本差異分析

　　1.直接材料成本

　　由案例5提供的資料可知：材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4.00元，實(shí)際價(jià)格為3.80元，直接材料的實(shí)際耗用總量為6,500公斤，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為6,000公斤(=2000×3)，因此，

　　材料價(jià)格差異 = 6500 × (3.80 – 4.00) = - 1300 (元)

　　材料數(shù)量差異 = (6500 - 6000)× 4.00 = 2000 (元)

　　根據(jù)計(jì)算，材料價(jià)格差異為 –1300元，屬于有利差異，是實(shí)際價(jià)格比標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格降低了0.20元所致;材料數(shù)量差異 2000元，屬于不利差異，是實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)多消耗500公斤材料所致。直接材料成本總差異為700元(= 2000-1300)，是不利差異。

　　2.直接人工差異

　　由案例5提供的資料可知：實(shí)際直接人工5400小時(shí)，實(shí)際工資額為74250元，實(shí)際工資率為13.75元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為14元，直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量5000小時(shí)(=2000×2.5)，因此，

　　直接人工價(jià)格差異 = 5400 × (13.75 - 14)= -1350(元)

　　直接人工數(shù)量差異 = (5400 - 5000)× 14 = 5600(元)

　　直接人工價(jià)格差異，又稱為工資率差異，本例計(jì)算的數(shù)字為 –1350元，屬于有利差異，是工資率實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)降低了0.25元所致;直接人工數(shù)量差異，又稱為效率差異，本例計(jì)算的數(shù)字為5600元，屬于不利差異，是直接人工實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)多使用400小時(shí)所致。直接人工成本總差異為4250元(= 5600-1350)，是不利差異。

　　(三)制造費(fèi)用差異分析

　　1. 變動(dòng)制造費(fèi)用差異

　　變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析與直接成本差異分析相同。由案例5提供的資料可知：實(shí)際

　　的變動(dòng)制造費(fèi)用15,390元，直接人工實(shí)際耗用量為5400小時(shí)，單位直接人工小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際為2.85元、標(biāo)準(zhǔn)為3.00元，直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量為5000小時(shí)，因此，

　　變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異 = 5400 × (2.85 – 3.00) = -810元

　　變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異 = (5400 - 5000)× 3 = 1200(元)

　　變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異，又稱為耗費(fèi)差異，本例計(jì)算的數(shù)字為-810元，屬于有利差異，是每個(gè)直接人工小時(shí)所耗費(fèi)的制造費(fèi)用實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)降低了0.15元所致;變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異，又稱為效率差異，本例計(jì)算的數(shù)字為1200元，屬于不利差異，是直接人工實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)多耗用400小時(shí)所致。變動(dòng)制造費(fèi)用總差異為390元(= 1200 - 810)，是不利差異。

　　2. 固定制造費(fèi)用

　　對(duì)于生產(chǎn)部門來說，固定制造費(fèi)用是不可控的。因此，差異分析沒有實(shí)際的意義。

　　但是，也有學(xué)者主張像變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析一樣對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行差異分析。這樣分析的結(jié)果是分解出耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異。特別是產(chǎn)能差異是指計(jì)劃產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之際的差異對(duì)成本的影響。這里不再對(duì)固定制造費(fèi)用差異分解進(jìn)行計(jì)算，但必須注意，固定制造費(fèi)用的總額和單位數(shù)額在實(shí)務(wù)上并不是固定的。在案例5中，固定制造費(fèi)用總額的標(biāo)準(zhǔn)為25000元、實(shí)際為26000元，單位數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)為5元、實(shí)際為4.81元。

　　(四)成本差異的原因和責(zé)任

　　首先討論直接材料。材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，因?yàn)橛绊懖牧喜少弮r(jià)格的各種因素(如采購批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運(yùn)輸工具等)，一般來說都是由采購部門控制并受其決策的影響。當(dāng)然，有些因素是采購部門無法控制的。例如，通貨膨脹因素的影響，國家對(duì)原材料價(jià)格的調(diào)整等。因此，對(duì)材料價(jià)格差異，一定要做進(jìn)一步的深入分析研究，查明產(chǎn)生差異的真正原因，分清各部門的經(jīng)營責(zé)任，只有在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行有效的控制。影響材料數(shù)量差異的因素也是多種多樣的，包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和對(duì)工作的責(zé)任感，材料的質(zhì)量，生產(chǎn)設(shè)備的狀況等。一般來說，用量超過標(biāo)準(zhǔn)大多是因?yàn)楣と舜中拇笠猓狈ε嘤?xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但數(shù)量差異有時(shí)也會(huì)由其他部門的原因所造成。例如，采購部門購入了低質(zhì)量的材料，致使生產(chǎn)部門用料過多，由此而產(chǎn)生的材料用量差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé);再如，由于設(shè)備管理部門原因致使生產(chǎn)設(shè)備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力，造成材料用量差異，則應(yīng)由設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)，找出和分析造成差異的原因是進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)。

　　其次，討論直接人工。工資率差異原則上不是生產(chǎn)部門而是人事部門的責(zé)任，但生產(chǎn)部門如何安排本部門職工的工作也影響工資率差異。例如在生產(chǎn)過程中使用工資級(jí)別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作，造成浪費(fèi)，影響工資率差異。人工效率差異是考核單位工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)，降低單位產(chǎn)品成本的關(guān)鍵就在于不斷提高單位工時(shí)生產(chǎn)能力。影響人工效率的因素是多方面的，包括生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量以及設(shè)備的狀況等等。所以，人工效率差異原則上應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但同時(shí)還要具體分析，找出產(chǎn)生差異的具體原因，分清不同的責(zé)任部門，以便于更有效地控制成本。

　　最后，再來討論制造費(fèi)用。原則上，變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異和效率差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而固定費(fèi)用中的能量差異則大部分不是生產(chǎn)部門的責(zé)任。嚴(yán)格說，按照傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度無法嚴(yán)格區(qū)分制造費(fèi)用的責(zé)任，因而也無法進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有采用作業(yè)成本法，才有可能根好地解決這列問題。

　　五、反饋報(bào)告

　　從圖表14-5可以看到：成本控制是一個(gè)循環(huán)的過程，從上級(jí)經(jīng)理為成本中心經(jīng)理制定成本標(biāo)準(zhǔn)開始，然后經(jīng)過若干環(huán)節(jié)之后，借助于反饋報(bào)告又回到上級(jí)經(jīng)理那里。反饋報(bào)告之重要是不言而喻的。通俗地說，制定成本標(biāo)準(zhǔn)就是上級(jí)經(jīng)理為成本中心經(jīng)理“派活”，而反饋報(bào)告則是成本中心經(jīng)理對(duì)上級(jí)經(jīng)理“派的活”完成情況的一種正式的“交待”。

　　成本反饋報(bào)告，又稱為成本業(yè)績報(bào)告，反映成本中心對(duì)成標(biāo)準(zhǔn)完成的進(jìn)度或結(jié)果，其基本用途就是將上級(jí)經(jīng)理與成本中心經(jīng)營活動(dòng)連接起來，為上級(jí)經(jīng)理了解和控制成本中心經(jīng)營活動(dòng)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的手段，也是分析各部門成本差異和責(zé)任并進(jìn)行相應(yīng)的成本獎(jiǎng)懲的依據(jù)。另外 反饋報(bào)告也可以抄送被考核的成本中心，它會(huì)強(qiáng)化成本中心經(jīng)理自我約束的意識(shí)。

　　成本反饋報(bào)告一般要符合下列要求：

　　(1) 在內(nèi)容上應(yīng)該說明差異、差異的原因和責(zé)任以及糾正差異的建議性措。因此，比

　　較完備的反饋報(bào)告應(yīng)該包括兩個(gè)文件：一是表格反映的差異;二是有關(guān)情況的分析(如差異原因和責(zé)任的分析)。

　　(2) 具有經(jīng)常、簡潔的特點(diǎn)，并對(duì)上級(jí)經(jīng)理決策有用。這就是說，按照考核的時(shí)間間

　　隔編制反饋報(bào)告。要嚴(yán)格區(qū)分反饋報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)告中的內(nèi)容正式上級(jí)經(jīng)理控制成本中心所需要的。

　　(3) 反饋報(bào)告既反映一個(gè)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，也反映在企業(yè)組織框架中

　　各成本中心之間的聯(lián)系。換句話說，一個(gè)成本中心的報(bào)告，也有反映所有成本中心的報(bào)告。

　　這里我們先根據(jù)案例5編制鋁制品車間的成本反饋報(bào)告(圖表14-18)。

　　北方集雅家具制作公司

　　鋁制品車間生產(chǎn)成本業(yè)績報(bào)告

　　20**年10月份

　　項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際 差異 差異率

　　直接材料 24000 24700 -700 3%

　　直接人工 70000 74250 -4250 6%

　　變動(dòng)制造費(fèi)用 15000 15390 -390 3%

　　固定制造費(fèi)用 25000 26000 -1000 4%

　　合計(jì) 134000 140340 -6340 5%

　　圖表14-18：成本中心業(yè)績報(bào)告

　　由圖表14-18描述的成本中心業(yè)績報(bào)告，除表頭之外，包括4欄數(shù)據(jù)，反映了成本控制的理念，也就是通過差異來控制成本，所謂按例外原則管理。例外就是差異。但是，這些差異還需要另外予以說明，以便將我們差異分析的成果報(bào)告給上級(jí)經(jīng)理。此外，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的企業(yè)都是層級(jí)組織，而每個(gè)層級(jí)又有若干個(gè)單位組成，那么，我們?nèi)绾卧O(shè)計(jì)成本業(yè)績報(bào)告，以反映這種情況呢?圖表14-19給出一個(gè)示意性報(bào)告格式。

　　圖表14-19：泛亞集團(tuán)公司成本業(yè)績報(bào)告

　　給總經(jīng)理的報(bào)告：

　　匯總公司的全部數(shù)據(jù)。由于報(bào)告中給出差異數(shù)據(jù)，如果有必要的話，總經(jīng)理可以向下查找，以確定工作重點(diǎn)。

　　責(zé)任中心

　　預(yù)算

　　實(shí)際

　　差異

　　銷售經(jīng)理 * * *

　　生產(chǎn)經(jīng)理 $26,000 $29,000 $3,000U

　　工程經(jīng)理 * * *

　　人事經(jīng)理 * * *

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理 * * *

　　$54,000 $61,000 $7,000U

　　生產(chǎn)經(jīng)理：

　　匯總所有生產(chǎn)部門的

　　業(yè)績，報(bào)告給生產(chǎn)主

　　管，并向上級(jí)報(bào)告

　　責(zé)任中心

　　預(yù)算

　　實(shí)際

　　差異

　　鍛切部 * * *

　　機(jī)加工部 * * *

　　涂飾部 $11,000 $12,500 $1,500U

　　包裝部 * * *

　　$26,000 $29,000 $3,000U

　　涂飾部部長：

　　匯總所有生產(chǎn)車間的

　　業(yè)績，報(bào)告給機(jī)加工

　　部部長并向上級(jí)報(bào)告

　　責(zé)任中心

　　預(yù)算

　　實(shí)際

　　差異

　　砂紙打磨車間 * * *

　　布線車間 $5,000 $5,800 $800U

　　裝配車間 * * *

　　$11,000 $12,500 $1,500U

　　布線車間主任：

　　匯總布線車間變動(dòng)成本業(yè)績，報(bào)告給布線車間主任，并向上級(jí)報(bào)告

　　變動(dòng)成本

　　預(yù)算

　　實(shí)際

　　差異

　　直接材料 * * *

　　直接人工 * * *

　　變動(dòng)制造費(fèi)用 * * *

　　$5,000 $5,800 $800U

　　圖表14-19中的預(yù)算就是標(biāo)準(zhǔn)，該表3欄數(shù)據(jù)與圖表14-18的4欄數(shù)據(jù)都是用來表現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際和差異這樣一種適合控制需要的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。必須提醒的是：圖表14-19的根本用途是表現(xiàn)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和層級(jí)完全一致的成本中心的結(jié)構(gòu)，從而可以推導(dǎo)出一個(gè)具有嚴(yán)格數(shù)量勾稽關(guān)系的表格體系。如圖表4-19所示：生產(chǎn)經(jīng)理控制著鍛切、機(jī)加工、涂飾和包裝4各部門;而就其中的涂飾部而言，它又控制著砂紙打磨、布線和裝配3個(gè)車間;車間主任如布線車間主任才直接控制直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。實(shí)際上，其他經(jīng)理如銷售、工程等也有自己控制的部門，其他部門的部長也有自己控的部門，其他車間當(dāng)然也有自己控制的料工費(fèi)。如果全部展開，表格體系隨之建立起來。

篇2：CCA2102:《成本管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)官方解釋:成本核算

　　CCA2102：20**《成本管理體系要求》標(biāo)準(zhǔn)官方解釋：成本核算

　　8.3.2成本核算

　　標(biāo)準(zhǔn)條文

　　組織應(yīng)對(duì)成本核算過程進(jìn)行策劃，并采用適宜的成本核算方法對(duì)成本水平和成本控制的業(yè)績進(jìn)行測量，這些測量應(yīng)包括：

　　a）成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的測量；

　　b）成本計(jì)劃實(shí)施結(jié)果的測量；

　　c）產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)結(jié)果的測量（見6.2.4）；

　　d）提高成本因素所產(chǎn)生的浪費(fèi)和損失的測量（見9.3.3）；

　　e）成本改善方案和糾正措施實(shí)施結(jié)果的測量（見9.3.3和9.3.2）。

　　組織應(yīng)建立、實(shí)施和保持文件化的程序，以規(guī)定和實(shí)施成本核算的策劃、原則、范圍、內(nèi)容、時(shí)機(jī)、頻次、方法、所依據(jù)的準(zhǔn)則、計(jì)算口徑、計(jì)算公式、職責(zé)和權(quán)限以及記錄、報(bào)告和評(píng)審所需的控制。

　　為確保成本水平和成本控制業(yè)績滿足要求，當(dāng)成本核算的結(jié)果判定成本水平和成本控制業(yè)績未能滿足要求時(shí)，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)募m正和糾正措施（見9.3.2）。

　　由核算所引起的任何記錄應(yīng)予保持（見4.3.4）。

　　目的和意圖

　　成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過程，通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對(duì)成本控制的業(yè)績以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測量，評(píng)價(jià)成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。本要素條款給出了成本核算控制的要求。

　　理解要點(diǎn)

　　●成本核算（CCA2101：20**標(biāo)準(zhǔn)第2.11.2條）是指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程。成本核算是成本管理工作的重要組成部分。成本核算主要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位。做好計(jì)算成本工作，首先要建立健全原始記錄；建立并嚴(yán)格執(zhí)行材料的計(jì)量、檢驗(yàn)、領(lǐng)發(fā)料、盤點(diǎn)、退庫等制度；建立健全原材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)等消耗定額；嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度規(guī)定，并根據(jù)具體情況確定成本核算的組織方式。通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況以及成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，真實(shí)反映成本水平，并對(duì)成本控制的業(yè)績以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測量，評(píng)價(jià)成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

　　●組織應(yīng)對(duì)成本核算過程進(jìn)行策劃，并采用適宜的成本核算方法對(duì)成本水平和成本控制的業(yè)績進(jìn)行測量，這些測量應(yīng)包括：

　　a）成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的測量；

　　b）成本計(jì)劃實(shí)施結(jié)果的測量；

　　c）產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)結(jié)果的測量（見6.2.4）；

　　d）提高成本因素所產(chǎn)生的浪費(fèi)和損失的測量（見9.3.3）；

　　e）成本改善方案和糾正措施實(shí)施結(jié)果的測量（見9.3.3和9.3.2

　　●組織應(yīng)采用以下核算方式對(duì)成本水平和成本控制的業(yè)績進(jìn)行測量：

　　——業(yè)務(wù)核算。業(yè)務(wù)核算（CCA2101：20**標(biāo)準(zhǔn)第2.11.4條）是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面從業(yè)務(wù)技術(shù)的角度進(jìn)行定量考核和計(jì)算的過程。如對(duì)鋼鐵公司爐前工人一年需要多少套工作服進(jìn)行核算，對(duì)銷售人員一年打了多少個(gè)銷售電話進(jìn)行核算等。業(yè)務(wù)核算一般由主管部門的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行。業(yè)務(wù)核算通常采用實(shí)物量為計(jì)算單位。

　　——統(tǒng)計(jì)核算。統(tǒng)計(jì)核算（CCA2101：20**標(biāo)準(zhǔn)第2.11.5條）是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的數(shù)量方面通過統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行定量考核和計(jì)算的過程。如鋼鐵公司爐前工人一年的工作服消耗量占全公司工作服消耗量的比重，銷售人員打電話的數(shù)量占全公司電話數(shù)量的比重等。統(tǒng)計(jì)核算一般由主管統(tǒng)計(jì)工作的部門或人員進(jìn)行。統(tǒng)計(jì)核算通常采用實(shí)物量和價(jià)值量為計(jì)算單位。

　　——會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算（CCA2101：20**標(biāo)準(zhǔn)第2.11.3條）是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面通過會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行定量考核和計(jì)算的過程。如對(duì)鋼鐵公司爐前工人一年消耗了多少錢的工作服進(jìn)行核算，對(duì)銷售人員一年打了多少錢的銷售電話進(jìn)行核算等。會(huì)計(jì)核算一般由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或人員進(jìn)行。會(huì)計(jì)核算主要以貨幣為計(jì)算單位。

　　●組織應(yīng)建立、實(shí)施和保持文件化的程序，以規(guī)定和實(shí)施成本核算的策劃、原則、范圍、內(nèi)容、時(shí)機(jī)、頻次、方法、所依據(jù)的準(zhǔn)則、計(jì)算口徑、計(jì)算公式、職責(zé)和權(quán)限以及記錄、報(bào)告和評(píng)審所需的控制。并按規(guī)定的要求和遵循成本核算原則實(shí)施成本核算，以確保成本核算過程在受控的狀態(tài)下進(jìn)行。

　　●為確保成本水平和成本控制業(yè)績滿足要求，當(dāng)成本核算的結(jié)果判定成本水平和成本控制業(yè)績未能滿足要求時(shí)，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)募m正和糾正措施（見9.3.2）。

　　●由核算所引起的任何記錄應(yīng)予保持（見4.3.4）。

　　●成本核算的方法很多，除職能基礎(chǔ)成本核算（傳統(tǒng)核算）外，還包括ABC作業(yè)成本法和SC標(biāo)準(zhǔn)成本法等核算方法，組織應(yīng)根據(jù)自身管理和控制的實(shí)際需要選擇適宜的成本核算方法，在選擇核算方法時(shí)應(yīng)注意實(shí)施的復(fù)雜程度和核算結(jié)果的準(zhǔn)確m.dewk.cn性以及是否滿足適用的法律法規(guī)（如國內(nèi)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）要求。當(dāng)組織改變成本核算的方法時(shí)應(yīng)相應(yīng)修改《成本核算控制程序》的內(nèi)容，防止成本核算過程失去控制。如需要時(shí)，組織成本核算方法的改變還應(yīng)得到稅務(wù)部門的書面批準(zhǔn)，以滿足法律法規(guī)的要求。

　　●采用成本核算軟件進(jìn)行成本電算化的組織應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的能力進(jìn)行確認(rèn)，確保其能力滿足要求，保證成本核算

結(jié)果的正確性和準(zhǔn)確性。

　　●組織應(yīng)具備一定的成本道德，在成本核算的過程中應(yīng)確保成本數(shù)據(jù)的客觀和準(zhǔn)確。

　　與其他要素條款間的相互關(guān)系

　　成本核算為以下要素條款提供成本測量信息：

　　——4.7.2運(yùn)行要求；

　　——4.7.3信息和溝通；

　　——6.2產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)；

　　——6.3.2成本目標(biāo)；

　　——6.3.3成本計(jì)劃；

　　——8.4成本管理體系審核；

　　——8.6不合格控制；

　　——9.2成本分析；

　　——9.3.2預(yù)防和糾正措施；

　　——9.3.3提高成本因素改進(jìn)；

　　——9.4成本業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；

　　——9.5成本否決和激勵(lì)。