成本核算與控制：訂單法與分步法

　　第2節(jié) 訂單法與分步法

　　一、定單法

　　(一)定單法的意義

　　定單法，又稱分批法，是以產(chǎn)品訂單為成本對(duì)象歸集和分配直接材料、直接人工和

　　制造費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)調(diào)查，在澳大利亞家具制作、機(jī)器與計(jì)算機(jī)制造、電器生產(chǎn)、印刷等行業(yè)的企業(yè)中使用訂單法的企業(yè)分別為63%、65%、58%、73%。訂單法的主要特點(diǎn)包括：

　　(1) 成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品訂單。訂單是成本計(jì)算的行話，有時(shí)確實(shí)指一份訂單，但

　　有時(shí)也指一項(xiàng)合同、一個(gè)產(chǎn)品批次等等。

　　(2)成本計(jì)算與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合，因此，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，它與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會(huì)計(jì)期間并不一致。

　　(3)會(huì)計(jì)期間末沒(méi)有在制品存貨，因而不存在本期成本在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分配問(wèn)題。

　　(二)案例

　　【案例1】北京天法機(jī)械加工公司銑磨車間生產(chǎn)若干種零部件，20**年3月2日又新承接了兩架機(jī)車專用連接器，編號(hào)為2W47，3月8日完成。生產(chǎn)期間直接材料領(lǐng)料3次，金額(元)分別為660、506、238;參與的職工4名，為連接器耗用的工時(shí)(小時(shí))分別為5、8、4、10，工資額(元)分別為45、60、21、54。制造費(fèi)用按預(yù)定分?jǐn)偮屎蛯?shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配，銑磨車間預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用總額320,000元，正常產(chǎn)能下直接人工工時(shí)為40,000小時(shí)。根據(jù)這個(gè)案例，我們說(shuō)明如何使用訂單法計(jì)算產(chǎn)品的總本和單位成本。

　　(三)計(jì)算過(guò)程

　　在訂單法下成本計(jì)算是從簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單開始(簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單的依據(jù)是銷售訂單)。會(huì)計(jì)人員使用一張預(yù)先設(shè)計(jì)的“成本計(jì)算單”(圖表14-6)，緊緊跟隨著產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)度歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出總成本單位成本。一個(gè)成本對(duì)象(產(chǎn)品、批次或訂單)一張成本計(jì)算單。

　　1. 成本計(jì)算單

　　成本計(jì)算單(圖表10-8)包括4個(gè)主要部分：

　　(1) 基本情況，包括產(chǎn)品訂單編號(hào)、生產(chǎn)部門、開工和完工日期、完工數(shù)量等等。

　　這部分在表頭的下方，具有編碼的功效。

　　(2) 用來(lái)歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。這部分在整個(gè)表的中間。

　　(3) 用來(lái)計(jì)算總成本和單位成本。這部分在表的左下方。

　　(4) 用來(lái)記錄產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)情況。

　　2. 直接材料成本的歸集

　　將直接材料歸集到成本計(jì)算單中需要借助于領(lǐng)料單。不言而喻，在某種產(chǎn)品消耗材

　　料之前，必須先到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料，因此，只要我們將各種不同產(chǎn)品、批次或訂單區(qū)分清楚，便可以在領(lǐng)料這個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算特定產(chǎn)品、批次或訂單所耗費(fèi)的直接材料成本。換句話說(shuō)，將特定產(chǎn)品、批次或訂單的領(lǐng)料單匯總起來(lái)就是該產(chǎn)品、批次或訂單的直接材料成本。領(lǐng)料單的格式如圖表14-6，它包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：

　　(1) 基本情況，包括領(lǐng)料單編號(hào)、訂單編號(hào)、部門和領(lǐng)料日期。這部分在表頭的下

　　方，具有編碼的功效，以保證記錄的真實(shí)合法。

　　(2) 領(lǐng)取材料記錄，包括材料名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額。

　　(3) 負(fù)責(zé)人簽字。

　　這樣，按特定產(chǎn)品、批次或訂單依次將領(lǐng)料單記錄在成本計(jì)算單的直接材料部分。本案例共3張領(lǐng)料單，為簡(jiǎn)化起見，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表14-6。這張領(lǐng)料單編號(hào)為14873，材料價(jià)值共計(jì)660元，請(qǐng)對(duì)照?qǐng)D表14-6 和14-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)料單與成本計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。

　　圖表14-6 領(lǐng)料單

　　領(lǐng)料單編號(hào) 14873 日期 20**年3月2日

　　訂單編號(hào) 2B47

　　部門 銑磨車間

　　說(shuō)明

　　數(shù)量

　　單價(jià)(元)

　　金額(元)

　　M46連接器護(hù)蓋 2 124 248

　　G7 連接器接頭 4 103 412

　　合計(jì) 660

　　負(fù)責(zé)人簽字 洪光

　　3.直接人工成本的歸集

　　將直接人工歸集到成本計(jì)算單中需要借助于工時(shí)卡。在比較規(guī)范的企業(yè)里，直接人

　　工工資根據(jù)直接人工工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算。小時(shí)工資率通常由人事部門制定，是直接人工成本計(jì)算已知的前提，但實(shí)際人工工時(shí)則必須通過(guò)實(shí)際記錄工時(shí)取得。用于記錄人工工時(shí)的表格稱為“工時(shí)卡”，比較規(guī)范的企業(yè)按職工設(shè)置，即一位職工一張工時(shí)卡。工

　　圖表14-7 工時(shí)卡

　　工時(shí)卡編號(hào) 843 日期 20**年3月3日

　　職工姓名 楊光 崗位編號(hào) 4

　　部門 銑磨車間

　　開始

　　結(jié)束

　　耗費(fèi)工時(shí)

　　工資率(元)

　　工資額(元)

　　訂單編號(hào)

　　7:00 12:00 5 9 45 2B47

　　12:30 2:30 2 9 18 2B50

　　2:30 3:30 1 9 9 維護(hù)設(shè)備

　　合計(jì) 8 72

　　工長(zhǎng)簽字 任致禁

　　時(shí)卡的格式如圖表14-7，它包括三項(xiàng)內(nèi)容：

　　(1) 基本情況，包括工時(shí)卡編號(hào)、職工姓名、部門、日期和崗位編號(hào)。這部分內(nèi)容

　　在表頭的下方，具有編碼的功效。

　　(2) 工時(shí)記錄，包括訂單編號(hào)、為不同訂單工作的啟止時(shí)間、耗費(fèi)工時(shí)、工資率和

　　工資額。

　　(3) 工長(zhǎng)簽字，以保證工時(shí)記錄的真實(shí)、合法。

　　這樣，通過(guò)職工的工時(shí)卡中的“訂單編號(hào)”可找到特定職工在特定產(chǎn)品、批次或訂單上所耗費(fèi)的工時(shí)及工資額，然后依次將將它們記錄在相應(yīng)產(chǎn)品、批次或訂單的成本計(jì)算單的直接人工部分。本案例共4張工時(shí)卡，為簡(jiǎn)化起見，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表14-7。這張工時(shí)卡編號(hào)為843，為訂單2B47耗費(fèi)的工資為45元，請(qǐng)對(duì)照?qǐng)D表14-7 和14-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，工時(shí)卡與成本計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。

　　4.制造費(fèi)用的歸集與分配

　　制造費(fèi)用隨著發(fā)生隨著單獨(dú)歸集起來(lái)。由于本案例按預(yù)定分配率和實(shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配。在成本計(jì)算過(guò)程中銑磨車間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用并不是十分重要。最重要的是計(jì)算預(yù)定分配率和分產(chǎn)品、批次或訂單統(tǒng)計(jì)直接人工工時(shí)，然后的根據(jù)特定產(chǎn)品、批次或訂單耗費(fèi)的直接人工工時(shí)，誠(chéng)意預(yù)定分配率即可求得特定產(chǎn)品、批次或訂單應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

　　圖表14-8 成本計(jì)算單

　　訂單編號(hào) 2B47

　　開工日期 20**年3月2日

　　部門 銑磨車間 完工日期 20**年3月8日

　　項(xiàng)目 機(jī)車專用連接器 完工數(shù)量 2

　　直接材料 直接人工 制造費(fèi)用

　　領(lǐng)料單編號(hào) 金額(元) 工時(shí)卡編號(hào) 工時(shí) 金額(元) 工時(shí) 分配率 金額(元)

　　14873 660 843 5 45 27 8元/小時(shí) 216

　　14875 506 846 8 60

　　14912 238 850 4 21

　　851 10 54

　　合計(jì) 1404 27 180 216

　　成本匯總(元) 發(fā)運(yùn)記錄(件)

　　直接材料 1404 日期 數(shù)量 結(jié)存

　　直接人工 180 20**/3/8 0 2

　　制造費(fèi)用 216

　　總成本 1800

　　單位成本 900*

　　* 1800元 ÷ 2單位 = 900元

　　根據(jù)案例提供的資料，預(yù)定分配率計(jì)算如下：

　　預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用 / 正常產(chǎn)能時(shí)的直接人工工時(shí)

　　= 320,000 / 40,00

　　= 8 (元/小時(shí))

　　從成本計(jì)算單“直接人工”部分可以看到，生產(chǎn)機(jī)車專用連接器實(shí)際所耗費(fèi)的直接人工工時(shí)為27小時(shí)，因此，它應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：

　　預(yù)定分配率 × 實(shí)際人工工時(shí)

　　= 8(元/小時(shí)) × 27(小時(shí))

　　= 216 (元)

　　根據(jù)上述計(jì)算，將直接人工工時(shí)、分配率和分配額記入到成本計(jì)算單(圖表14-8)的制造費(fèi)用部分。

　　5.總成本和單位成本

　　圖表14-8左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用匯總起來(lái)，計(jì)算出總成本(1800元)，然后用總成本除以產(chǎn)量(2件)，求得單位成本(900元)。

　　6.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)記錄

　　圖表14-8右下方“發(fā)運(yùn)記錄”部分用來(lái)記錄特定產(chǎn)品、批次或訂單的完工數(shù)量、發(fā)運(yùn)和結(jié)存情況。本案例只記錄完工產(chǎn)品數(shù)量(2件)和結(jié)存(2件)。

　　7.對(duì)預(yù)定分配率的補(bǔ)充說(shuō)明

　　按預(yù)定分配率和實(shí)際分配基礎(chǔ)(本案例為直接人工工時(shí))分配制造費(fèi)用可能出現(xiàn)三種結(jié)果：已經(jīng)分配的制造費(fèi)用可能大于、等于或小于在單獨(dú)賬戶中歸集的實(shí)際的制造費(fèi)用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序;但如果是大于或小于的情況，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數(shù)額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產(chǎn)品成本”項(xiàng)目;二是如果數(shù)額重大，則需要在在制品、產(chǎn)成品存貨和銷售產(chǎn)品成本之間重新分配;三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發(fā)生逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)少分配的情況，反之亦反，長(zhǎng)期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業(yè)，只能視特定企業(yè)的具體情況而定。

　　8.訂單法成本計(jì)算流程圖解(圖表14-9)

　　圖表14-9訂單法成本計(jì)算流程

　　二、分步法

　　(一)分步法的意義

　　分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟(部門)歸集和分配直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，

　　并計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)(如紡織、冶金、機(jī)械制造等)。根據(jù)調(diào)查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業(yè)的企業(yè)中使用分步法的企業(yè)分別為96%、91%、92%、100%、75%。分步訂單法的主要特點(diǎn)包括：

　　(1) 成本計(jì)算對(duì)象最終是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，但必須借助于各生產(chǎn)步驟或部門這些

　　“中間性成本對(duì)象”的成本的計(jì)算。

　　(2) 由于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程是連續(xù)的，因此，在期末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)必然有在制品存貨。

　　在制品存貨是未完工產(chǎn)品，為計(jì)算產(chǎn)品成本，又必須將未完工產(chǎn)品折算成完工產(chǎn)品，即所謂“約當(dāng)產(chǎn)量”。

　　(3)部門生產(chǎn)報(bào)告(Department Production Report)正像訂單法中的成本計(jì)算單一樣，是分步法最重要的成本文件。

　　(二)分步法的原理

　　顧名思義，分步法是與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及按生產(chǎn)步驟設(shè)置的部門有密切的關(guān)系。就大批量、連續(xù)生產(chǎn)的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種方式：連續(xù)式(Sequential)和平行式(Parallel)。圖表14-10描述了一家石油化工廠的生產(chǎn)步驟，是一種典型的平行式生產(chǎn)：從基本原材料--原油投入開始，經(jīng)過(guò)原油提煉分成汽油和潤(rùn)滑油，汽油最終變?yōu)樾镣椋鴿?rùn)滑油則變?yōu)樗芰稀Ｐ镣楹退芰鲜瞧叫猩a(chǎn)的產(chǎn)品。但是如果我們假定該廠只生產(chǎn)辛烷(當(dāng)然，也可假定只生產(chǎn)塑料)，那么，從基本原材料投入開始，依次到部門1、2、3，是生產(chǎn)辛烷的生產(chǎn)步驟，完全可以看成連續(xù)式生產(chǎn)。用圖表14-10也可以說(shuō)明連續(xù)式生產(chǎn)。

　　圖表14-10 分步法原理

　　圖表14-10說(shuō)明成本發(fā)生情況。繼續(xù)假定只生產(chǎn)辛烷，那么，從圖表14-10就可以明顯的看出：辛烷的成本應(yīng)該等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提煉、汽油和辛烷三個(gè)步驟投入的料工費(fèi)。從成本計(jì)算的程序看首先要計(jì)算產(chǎn)品在每一個(gè)步驟的成本，然后如何計(jì)算最終產(chǎn)品--辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，即基本原材料成本轉(zhuǎn)入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費(fèi)，求出原油提煉的成本;然后原油提煉成本轉(zhuǎn)入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費(fèi)，求出汽油的成本;再將汽油成本轉(zhuǎn)入辛烷生產(chǎn)步驟，加上辛烷生產(chǎn)的料工費(fèi)，最終求出辛烷的總成本。二是平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即分別計(jì)算每個(gè)步驟發(fā)生的成本(料工費(fèi))，然后將每個(gè)步驟發(fā)生的成本加總，便求出最終產(chǎn)品--辛烷的總成本。

　　不言而喻，分步法最基本的是計(jì)算每一個(gè)步驟的成本，而最典型的又是按逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算每一個(gè)步驟的成本。由于制造企業(yè)中的生產(chǎn)部門基本上按生產(chǎn)步驟設(shè)置，因而計(jì)算一個(gè)生產(chǎn)步驟的成本與計(jì)算一個(gè)部門的成本，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個(gè)部門，介紹分步法，特別是其中的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、在制品成本計(jì)算和生產(chǎn)報(bào)告。

　　(三)計(jì)算過(guò)程

　　這里我們將采用三個(gè)案例來(lái)說(shuō)明分步法的應(yīng)用過(guò)程。

　　【案例2】全球機(jī)械制造公司的裝配車間裝配一種特殊油泵。20**年3月1日無(wú)任何存貨，截止到3月31日投產(chǎn)并測(cè)試車間的油泵為400只，其他相關(guān)資料如下：

　　油泵的生產(chǎn)情況 (只)

　　期初在制品(3月1日) 0

　　3月份投產(chǎn)數(shù)量 400

　　3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 400

　　期末在制品(3月31日) 0

　　油泵的成本發(fā)生情況 (元)

　　3月份發(fā)生的直接材料成本 32,000

　　3月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本 24,000

　　3月份裝配車間發(fā)生的總成本 56,000

　　這是一個(gè)期初和期末都無(wú)在制品的案例。其中的轉(zhuǎn)換成本(Conversion Cost)是指直接人工和制造費(fèi)用之和。引進(jìn)這個(gè)概念，主要為了更加簡(jiǎn)明地說(shuō)明分步法的應(yīng)用。由于期初期末都沒(méi)有在制品，因此，總成本就是3月份發(fā)生的總成本，即56,000元;單位成本也容易計(jì)算，用總成本除以3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量(56000÷400 = 140元)便可求得，或者按下列方式：

　　單位產(chǎn)品直接材料成本(32000÷400) 80元

　　單位產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成本(24000÷400) 60元

　　裝配車間單位產(chǎn)品成本 140元

　　【案例3】在案例2的基礎(chǔ)上，增加期末在制品。相關(guān)資料如下：

　　油泵的生產(chǎn)情況 (只)

　　期初在制品(3月1日) 0

　　3月份投產(chǎn)數(shù)量 400

　　3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 175

　　期末在制品(3月31日) 225

　　油泵的成本發(fā)生情況 (元)

　　3月份發(fā)生的直接材料成本 32,000

　　3月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本 18,600

　　3月份裝配車間發(fā)生的總成本 50,600

　　225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料為投產(chǎn)是全部投入，完工100%，轉(zhuǎn)換成本比較均勻地發(fā)生，平均完工程度為60%。

　　與案例2比較，在案例3條件下計(jì)算油泵的成本會(huì)遇到什么新問(wèn)題呢?新問(wèn)題是：我們不能用本期發(fā)生的總成本直接除以完工并轉(zhuǎn)出的油泵數(shù)量求得油泵的單位成本。因?yàn)楸酒诎l(fā)生的成本既用在完工并轉(zhuǎn)出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。解決的方法就是將在制品折算成完工產(chǎn)品，即計(jì)算所謂的“約當(dāng)產(chǎn)量”。然后用本期發(fā)生的總成本除以約當(dāng)產(chǎn)量，求出油泵的單位成本，計(jì)算過(guò)程如圖表14-11和圖表14-12。

　　圖表14-11：約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

　　項(xiàng)目

　　實(shí)物數(shù)量

　　約當(dāng)產(chǎn)量

　　直接材料 轉(zhuǎn)換成本

　　期初在制品(3月1日) 0

　　本期投產(chǎn) 400

　　待核算數(shù)量 400

　　本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 175 175 175

　　期末在制品(3月31日)(直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換成本完工60%)

　　225

　　225*

　　135**

　　應(yīng)核算數(shù)量 400 400 310

　　* 225×100% = 225(只)。 **225×60% = 135(只)

　　從圖表14-11可以看到本期投產(chǎn)的400只油泵，從直接材料方面看確實(shí)是400只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了310只。這樣，如果計(jì)算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開計(jì)算，才是合理的。圖表14-12系統(tǒng)地說(shuō)明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)算。

　　圖表14-12：產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表

　　項(xiàng)目

　　生產(chǎn)成本

　　直接材料

　　轉(zhuǎn)換成本

　　本期發(fā)生的成本(元) 50,600 32,000 18,600

　　約當(dāng)產(chǎn)量 400 310

　　單位成本(元) 80 60

　　本期完工并轉(zhuǎn)出的成本(175只) 24,500 (175×80) (175×60)

　　期末在制品(225只)：

　　直接材料 18,000 (225×80)

　　轉(zhuǎn)換成本 8,100 (225×60)

　　期末在制品總成本 26,100

　　應(yīng)核算總成本 50,600

　　圖表14-12提供了油泵的單位成本(80 + 60 = 140元)、完工油泵的總成本(24,500元)和在制油泵的總成本(26,100元)。

　　【案例4】在案例3的基礎(chǔ)上增加期初在制品，可以看成案例3下個(gè)月即4月份的情況。相關(guān)資料如下：

　　油泵的生產(chǎn)情況 (只)

　　期初在制品(4月1日)(直接材料完工100%;

　　轉(zhuǎn)換成本完工60%)

　　225

　　3月份投產(chǎn)數(shù)量 275

　　3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 400

　　期末在制品(4月30日)(直接材料完工

　　100%;轉(zhuǎn)換成本完工50%)

　　100

　　油泵的成本發(fā)生情況 (元)

　　期初在制品成本(其中：直接材料為18,000;

　　轉(zhuǎn)換成本為8,100元)

　　26,100

　　4月份發(fā)生的直接材料成本 19,800

　　4月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本 16,380

　　4月份待核算總成本 62,280

　　與案例3相比，案例4增加了期初在制品。由此派生的問(wèn)題是期初在制品的一部分工作在上月已經(jīng)完成，從而一部分成本已經(jīng)發(fā)生。反過(guò)來(lái)說(shuō)，本期內(nèi)將這些在制品變成完工產(chǎn)品只需要投入部分工作，從而發(fā)生部分成本。那么，在計(jì)算成本的過(guò)程中如何處理這種情況呢?我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位成本方面相等，將期初的在制品當(dāng)作本期投產(chǎn)的數(shù)量，其成本當(dāng)作本期發(fā)生的成本，那么，問(wèn)題實(shí)際上轉(zhuǎn)化成與案例3一樣的情形，即無(wú)期初在制品，這種方法稱為加權(quán)平均法。二是分別計(jì)算期初在制品完工和未完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量，完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)作本車間本月完工并轉(zhuǎn)出數(shù)量的減項(xiàng)，連同期初在制品成本先結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)部門;同時(shí)期初在制品未完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量科室同本期投產(chǎn)的數(shù)量，問(wèn)題又轉(zhuǎn)化為案例3 的情形，也就是將問(wèn)題分成兩個(gè)部分來(lái)處理的，這種方法稱為先進(jìn)先出法。這里，我們將用案例4提供的資料，采用加權(quán)平均法，來(lái)說(shuō)明期初期末都有在制品條件下的成本計(jì)算(見圖表14-13和圖表14)。

　　圖表14-13：加權(quán)平均法下的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

　　項(xiàng)目

　　實(shí)物數(shù)量

　　約當(dāng)產(chǎn)量

　　直接材料 轉(zhuǎn)換成本

　　期初在制品(4月1日) 225

　　本期投產(chǎn) 275

　　待核算數(shù)量 500

　　本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 400 400 400

　　期末在制品(4月30日)(直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換成本完工50%)

　　100

　　100*

　　50**

　　應(yīng)核算數(shù)量 500 500 450

　　* 100×100% = 100(只)。 **100×50% = 50(只)

　　從圖表14-13可以看到期初在制品數(shù)量(225只)直接與本期投產(chǎn)數(shù)量(400只)相加，作為待核算數(shù)量，在制品完工程度并沒(méi)有考慮。期末在制品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算與案例3相同，也就是說(shuō)，從直接材料方面看仍然是500只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了450只。同樣，如果計(jì)算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開計(jì)算，才是合理的。圖表14-14系統(tǒng)地說(shuō)明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)算。

　　圖表14-14：產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表

　　項(xiàng)目

　　生產(chǎn)成本

　　直接材料

　　轉(zhuǎn)換成本

　　期初在制品 26,100 18,000 8,100

　　本期發(fā)生的成本(元) 36,180 19,800 16,380

　　待核算成本 62,280 37,800 24,480

　　約當(dāng)產(chǎn)量 500 450

　　單位成本(元) 75.60 54.50

　　本期完工并轉(zhuǎn)出的成本(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)

　　期末在制品(100只)：

　　直接材料 7,560 (100×75.60)

　　轉(zhuǎn)換成本 2,720 (50×54.40)

　　期末在制品總成本 10,280

　　應(yīng)核算總成本 62,280

　　圖表14-12提供了油泵的單位成本(75.60 +54.40 = 130元)、完工油泵的總成本(52,000元)和在制油泵的總成本(10,280元)。同時(shí)，期初在制品成本同期初在制品數(shù)量一樣，視為本發(fā)生的成本。

　　(四)部門生產(chǎn)報(bào)告

　　部門生產(chǎn)報(bào)告是報(bào)告生產(chǎn)成本的重要文件，可以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表、制定價(jià)格、考核相關(guān)當(dāng)事人成本指標(biāo)的完成情況等的依據(jù)，其內(nèi)容就是將上述約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表和產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表結(jié)合在一起。圖表14-15是根據(jù)案例4編制的部門生產(chǎn)報(bào)告。

　　圖表14-15由三個(gè)部分組成：第一部分是產(chǎn)量和約當(dāng)產(chǎn)量。與約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算我們已經(jīng)介紹，產(chǎn)量的填列結(jié)構(gòu)依據(jù)下列投入產(chǎn)出關(guān)系：

　　期初在制品數(shù)量 + 本期投產(chǎn)數(shù)量 = 轉(zhuǎn)入下個(gè)部門的數(shù)量 + 期末在制品數(shù)量。

　　第二部分從投入的角度表明總成本和單位成本。第三部分從產(chǎn)出角度表明成本的用途。很顯然，第二部分和第三部分在數(shù)量上存在著勾稽關(guān)系，即

　　期初在制品成本 + 本期發(fā)生的成本 = 轉(zhuǎn)入下個(gè)部門的成本 + 期末在制品成本。

　　全球機(jī)械制造公司

　　裝配車間生產(chǎn)報(bào)告

　　20**年4月份

　　產(chǎn)量與約當(dāng)產(chǎn)量

　　項(xiàng)目

　　產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量

　　直接材料 直接人工

　　待核算數(shù)量

　　期初在制品(直接材料完工100%;

　　轉(zhuǎn)換成本完工60%) 225

　　投產(chǎn)數(shù)量 275

　　合計(jì) 500

　　應(yīng)核算數(shù)量

　　轉(zhuǎn)入下個(gè)部門 400 400 400

　　期末在制品(直接材料完工100%;

　　轉(zhuǎn)換成本完工50%) 100 100 50

　　合計(jì) 500 500 450

　　總成本與單位成本

　　項(xiàng)目 總成本 直接材料成本 轉(zhuǎn)換成本

　　待核算成本

　　期初在制品成本 26100 18000 8100

　　本期發(fā)生的成本 36180 19800 16380

　　合計(jì)(a) 62280 37800 24480

　　約當(dāng)產(chǎn)量(b) 500 450

　　單位成本(a)÷(b) 130 75.60 54.40

　　成本用途

　　項(xiàng)目 總成本 直接材料成本 轉(zhuǎn)換成本

　　應(yīng)核算成本

　　轉(zhuǎn)入下個(gè)部門(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)

　　期末在制品 (100只)

　　直接材料 7,560 (100×75.60)

　　轉(zhuǎn)換成本 2,720 (50×54.40)

　　期末在制品成本合計(jì) 10,280

　　總成本 62,280

　　圖表14-15：生產(chǎn)報(bào)告

篇2：成本核算與控制：訂單法與分步法

　　成本核算與控制：訂單法與分步法

　　第2節(jié) 訂單法與分步法

　　一、定單法

　　(一)定單法的意義

　　定單法，又稱分批法，是以產(chǎn)品訂單為成本對(duì)象歸集和分配直接材料、直接人工和

　　制造費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)調(diào)查，在澳大利亞家具制作、機(jī)器與計(jì)算機(jī)制造、電器生產(chǎn)、印刷等行業(yè)的企業(yè)中使用訂單法的企業(yè)分別為63%、65%、58%、73%。訂單法的主要特點(diǎn)包括：

　　(1) 成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品訂單。訂單是成本計(jì)算的行話，有時(shí)確實(shí)指一份訂單，但

　　有時(shí)也指一項(xiàng)合同、一個(gè)產(chǎn)品批次等等。

　　(2)成本計(jì)算與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合，因此，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，它與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會(huì)計(jì)期間并不一致。

　　(3)會(huì)計(jì)期間末沒(méi)有在制品存貨，因而不存在本期成本在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分配問(wèn)題。

　　(二)案例

　　【案例1】北京天法機(jī)械加工公司銑磨車間生產(chǎn)若干種零部件，20**年3月2日又新承接了兩架機(jī)車專用連接器，編號(hào)為2W47，3月8日完成。生產(chǎn)期間直接材料領(lǐng)料3次，金額(元)分別為660、506、238;參與的職工4名，為連接器耗用的工時(shí)(小時(shí))分別為5、8、4、10，工資額(元)分別為45、60、21、54。制造費(fèi)用按預(yù)定分?jǐn)偮屎蛯?shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配，銑磨車間預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用總額320,000元，正常產(chǎn)能下直接人工工時(shí)為40,000小時(shí)。根據(jù)這個(gè)案例，我們說(shuō)明如何使用訂單法計(jì)算產(chǎn)品的總本和單位成本。

　　(三)計(jì)算過(guò)程

　　在訂單法下成本計(jì)算是從簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單開始(簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單的依據(jù)是銷售訂單)。會(huì)計(jì)人員使用一張預(yù)先設(shè)計(jì)的“成本計(jì)算單”(圖表14-6)，緊緊跟隨著產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)度歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出總成本單位成本。一個(gè)成本對(duì)象(產(chǎn)品、批次或訂單)一張成本計(jì)算單。

　　1. 成本計(jì)算單

　　成本計(jì)算單(圖表10-8)包括4個(gè)主要部分：

　　(1) 基本情況，包括產(chǎn)品訂單編號(hào)、生產(chǎn)部門、開工和完工日期、完工數(shù)量等等。

　　這部分在表頭的下方，具有編碼的功效。

　　(2) 用來(lái)歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。這部分在整個(gè)表的中間。

　　(3) 用來(lái)計(jì)算總成本和單位成本。這部分在表的左下方。

　　(4) 用來(lái)記錄產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)情況。

　　2. 直接材料成本的歸集

　　將直接材料歸集到成本計(jì)算單中需要借助于領(lǐng)料單。不言而喻，在某種產(chǎn)品消耗材

　　料之前，必須先到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料，因此，只要我們將各種不同產(chǎn)品、批次或訂單區(qū)分清楚，便可以在領(lǐng)料這個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算特定產(chǎn)品、批次或訂單所耗費(fèi)的直接材料成本。換句話說(shuō)，將特定產(chǎn)品、批次或訂單的領(lǐng)料單匯總起來(lái)就是該產(chǎn)品、批次或訂單的直接材料成本。領(lǐng)料單的格式如圖表14-6，它包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：

　　(1) 基本情況，包括領(lǐng)料單編號(hào)、訂單編號(hào)、部門和領(lǐng)料日期。這部分在表頭的下

　　方，具有編碼的功效，以保證記錄的真實(shí)合法。

　　(2) 領(lǐng)取材料記錄，包括材料名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額。

　　(3) 負(fù)責(zé)人簽字。

　　這樣，按特定產(chǎn)品、批次或訂單依次將領(lǐng)料單記錄在成本計(jì)算單的直接材料部分。本案例共3張領(lǐng)料單，為簡(jiǎn)化起見，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表14-6。這張領(lǐng)料單編號(hào)為14873，材料價(jià)值共計(jì)660元，請(qǐng)對(duì)照?qǐng)D表14-6 和14-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)料單與成本計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。

　　圖表14-6 領(lǐng)料單

　　領(lǐng)料單編號(hào) 14873 日期 20**年3月2日

　　訂單編號(hào) 2B47

　　部門 銑磨車間

　　說(shuō)明

　　數(shù)量

　　單價(jià)(元)

　　金額(元)

　　M46連接器護(hù)蓋 2 124 248

　　G7 連接器接頭 4 103 412

　　合計(jì) 660

　　負(fù)責(zé)人簽字 洪光

　　3.直接人工成本的歸集

　　將直接人工歸集到成本計(jì)算單中需要借助于工時(shí)卡。在比較規(guī)范的企業(yè)里，直接人

　　工工資根據(jù)直接人工工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算。小時(shí)工資率通常由人事部門制定，是直接人工成本計(jì)算已知的前提，但實(shí)際人工工時(shí)則必須通過(guò)實(shí)際記錄工時(shí)取得。用于記錄人工工時(shí)的表格稱為“工時(shí)卡”，比較規(guī)范的企業(yè)按職工設(shè)置，即一位職工一張工時(shí)卡。工

　　圖表14-7 工時(shí)卡

　　工時(shí)卡編號(hào) 843 日期 20**年3月3日

　　職工姓名 楊光 崗位編號(hào) 4

　　部門 銑磨車間

　　開始

　　結(jié)束

　　耗費(fèi)工時(shí)

　　工資率(元)

　　工資額(元)

　　訂單編號(hào)

　　7:00 12:00 5 9 45 2B47

　　12:30 2:30 2 9 18 2B50

　　2:30 3:30 1 9 9 維護(hù)設(shè)備

　　合計(jì) 8 72

　　工長(zhǎng)簽字 任致禁

　　時(shí)卡的格式如圖表14-7，它包括三項(xiàng)內(nèi)容：

　　(1) 基本情況，包括工時(shí)卡編號(hào)、職工姓名、部門、日期和崗位編號(hào)。這部分內(nèi)容

　　在表頭的下方，具有編碼的功效。

　　(2) 工時(shí)記錄，包括訂單編號(hào)、為不同訂單工作的啟止時(shí)間、耗費(fèi)工時(shí)、工資率和

　　工資額。

　　(3) 工長(zhǎng)簽字，以保證工時(shí)記錄的真實(shí)、合法。

　　這樣，通過(guò)職工的工時(shí)卡中的“訂單編號(hào)”可找到特定職工在特定產(chǎn)品、批次或訂單上所耗費(fèi)的工時(shí)及工資額，然后依次將將它們記錄在相應(yīng)產(chǎn)品、批次或訂單的成本計(jì)算單的直接人工部分。本案例共4張工時(shí)卡，為簡(jiǎn)化起見，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表14-7。這張工時(shí)卡編號(hào)為843，為訂單2B47耗費(fèi)的工資為45元，請(qǐng)對(duì)照?qǐng)D表14-7 和14-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，工時(shí)卡與成本計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。

　　4.制造費(fèi)用的歸集與分配

　　制造費(fèi)用隨著發(fā)生隨著單獨(dú)歸集起來(lái)。由于本案例按預(yù)定分配率和實(shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配。在成本計(jì)算過(guò)程中銑磨車間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用并不是十分重要。最重要的是計(jì)算預(yù)定分配率和分產(chǎn)品、批次或訂單統(tǒng)計(jì)直接人工工時(shí)，然后的根據(jù)特定產(chǎn)品、批次或訂單耗費(fèi)的直接人工工時(shí)，誠(chéng)意預(yù)定分配率即可求得特定產(chǎn)品、批次或訂單應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

　　圖表14-8 成本計(jì)算單

　　訂單編號(hào) 2B47

　　開工日期 20**年3月2日

　　部門 銑磨車間 完工日期 20**年3月8日

　　項(xiàng)目 機(jī)車專用連接器 完工數(shù)量 2

　　直接材料 直接人工 制造費(fèi)用

　　領(lǐng)料單編號(hào) 金額(元) 工時(shí)卡編號(hào) 工時(shí) 金額(元) 工時(shí) 分配率 金額(元)

　　14873 660 843 5 45 27 8元/小時(shí) 216

　　14875 506 846 8 60

　　14912 238 850 4 21

　　851 10 54

　　合計(jì) 1404 27 180 216

　　成本匯總(元) 發(fā)運(yùn)記錄(件)

　　直接材料 1404 日期 數(shù)量 結(jié)存

　　直接人工 180 20**/3/8 0 2

　　制造費(fèi)用 216

　　總成本 1800

　　單位成本 900*

　　* 1800元 ÷ 2單位 = 900元

　　根據(jù)案例提供的資料，預(yù)定分配率計(jì)算如下：

　　預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用 / 正常產(chǎn)能時(shí)的直接人工工時(shí)

　　= 320,000 / 40,00

　　= 8 (元/小時(shí))

　　從成本計(jì)算單“直接人工”部分可以看到，生產(chǎn)機(jī)車專用連接器實(shí)際所耗費(fèi)的直接人工工時(shí)為27小時(shí)，因此，它應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：

　　預(yù)定分配率 × 實(shí)際人工工時(shí)

　　= 8(元/小時(shí)) × 27(小時(shí))

　　= 216 (元)

　　根據(jù)上述計(jì)算，將直接人工工時(shí)、分配率和分配額記入到成本計(jì)算單(圖表14-8)的制造費(fèi)用部分。

　　5.總成本和單位成本

　　圖表14-8左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用匯總起來(lái)，計(jì)算出總成本(1800元)，然后用總成本除以產(chǎn)量(2件)，求得單位成本(900元)。

　　6.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)記錄

　　圖表14-8右下方“發(fā)運(yùn)記錄”部分用來(lái)記錄特定產(chǎn)品、批次或訂單的完工數(shù)量、發(fā)運(yùn)和結(jié)存情況。本案例只記錄完工產(chǎn)品數(shù)量(2件)和結(jié)存(2件)。

　　7.對(duì)預(yù)定分配率的補(bǔ)充說(shuō)明

　　按預(yù)定分配率和實(shí)際分配基礎(chǔ)(本案例為直接人工工時(shí))分配制造費(fèi)用可能出現(xiàn)三種結(jié)果：已經(jīng)分配的制造費(fèi)用可能大于、等于或小于在單獨(dú)賬戶中歸集的實(shí)際的制造費(fèi)用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序;但如果是大于或小于的情況，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數(shù)額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產(chǎn)品成本”項(xiàng)目;二是如果數(shù)額重大，則需要在在制品、產(chǎn)成品存貨和銷售產(chǎn)品成本之間重新分配;三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發(fā)生逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)少分配的情況，反之亦反，長(zhǎng)期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業(yè)，只能視特定企業(yè)的具體情況而定。

　　8.訂單法成本計(jì)算流程圖解(圖表14-9)

　　圖表14-9訂單法成本計(jì)算流程

　　二、分步法

　　(一)分步法的意義

　　分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟(部門)歸集和分配直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，

　　并計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)(如紡織、冶金、機(jī)械制造等)。根據(jù)調(diào)查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業(yè)的企業(yè)中使用分步法的企業(yè)分別為96%、91%、92%、100%、75%。分步訂單法的主要特點(diǎn)包括：

　　(1) 成本計(jì)算對(duì)象最終是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，但必須借助于各生產(chǎn)步驟或部門這些

　　“中間性成本對(duì)象”的成本的計(jì)算。

　　(2) 由于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程是連續(xù)的，因此，在期末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)必然有在制品存貨。

　　在制品存貨是未完工產(chǎn)品，為計(jì)算產(chǎn)品成本，又必須將未完工產(chǎn)品折算成完工產(chǎn)品，即所謂“約當(dāng)產(chǎn)量”。

　　(3)部門生產(chǎn)報(bào)告(Department Production Report)正像訂單法中的成本計(jì)算單一樣，是分步法最重要的成本文件。

　　(二)分步法的原理

　　顧名思義，分步法是與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及按生產(chǎn)步驟設(shè)置的部門有密切的關(guān)系。就大批量、連續(xù)生產(chǎn)的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種方式：連續(xù)式(Sequential)和平行式(Parallel)。圖表14-10描述了一家石油化工廠的生產(chǎn)步驟，是一種典型的平行式生產(chǎn)：從基本原材料--原油投入開始，經(jīng)過(guò)原油提煉分成汽油和潤(rùn)滑油，汽油最終變?yōu)樾镣椋鴿?rùn)滑油則變?yōu)樗芰稀Ｐ镣楹退芰鲜瞧叫猩a(chǎn)的產(chǎn)品。但是如果我們假定該廠只生產(chǎn)辛烷(當(dāng)然，也可假定只生產(chǎn)塑料)，那么，從基本原材料投入開始，依次到部門1、2、3，是生產(chǎn)辛烷的生產(chǎn)步驟，完全可以看成連續(xù)式生產(chǎn)。用圖表14-10也可以說(shuō)明連續(xù)式生產(chǎn)。

　　圖表14-10 分步法原理

　　圖表14-10說(shuō)明成本發(fā)生情況。繼續(xù)假定只生產(chǎn)辛烷，那么，從圖表14-10就可以明顯的看出：辛烷的成本應(yīng)該等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提煉、汽油和辛烷三個(gè)步驟投入的料工費(fèi)。從成本計(jì)算的程序看首先要計(jì)算產(chǎn)品在每一個(gè)步驟的成本，然后如何計(jì)算最終產(chǎn)品--辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，即基本原材料成本轉(zhuǎn)入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費(fèi)，求出原油提煉的成本;然后原油提煉成本轉(zhuǎn)入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費(fèi)，求出汽油的成本;再將汽油成本轉(zhuǎn)入辛烷生產(chǎn)步驟，加上辛烷生產(chǎn)的料工費(fèi)，最終求出辛烷的總成本。二是平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即分別計(jì)算每個(gè)步驟發(fā)生的成本(料工費(fèi))，然后將每個(gè)步驟發(fā)生的成本加總，便求出最終產(chǎn)品--辛烷的總成本。

　　不言而喻，分步法最基本的是計(jì)算每一個(gè)步驟的成本，而最典型的又是按逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算每一個(gè)步驟的成本。由于制造企業(yè)中的生產(chǎn)部門基本上按生產(chǎn)步驟設(shè)置，因而計(jì)算一個(gè)生產(chǎn)步驟的成本與計(jì)算一個(gè)部門的成本，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個(gè)部門，介紹分步法，特別是其中的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、在制品成本計(jì)算和生產(chǎn)報(bào)告。

　　(三)計(jì)算過(guò)程

　　這里我們將采用三個(gè)案例來(lái)說(shuō)明分步法的應(yīng)用過(guò)程。

　　【案例2】全球機(jī)械制造公司的裝配車間裝配一種特殊油泵。20**年3月1日無(wú)任何存貨，截止到3月31日投產(chǎn)并測(cè)試車間的油泵為400只，其他相關(guān)資料如下：

　　油泵的生產(chǎn)情況 (只)

　　期初在制品(3月1日) 0

　　3月份投產(chǎn)數(shù)量 400

　　3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 400

　　期末在制品(3月31日) 0

　　油泵的成本發(fā)生情況 (元)

　　3月份發(fā)生的直接材料成本 32,000

　　3月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本 24,000

　　3月份裝配車間發(fā)生的總成本 56,000

　　這是一個(gè)期初和期末都無(wú)在制品的案例。其中的轉(zhuǎn)換成本(Conversion Cost)是指直接人工和制造費(fèi)用之和。引進(jìn)這個(gè)概念，主要為了更加簡(jiǎn)明地說(shuō)明分步法的應(yīng)用。由于期初期末都沒(méi)有在制品，因此，總成本就是3月份發(fā)生的總成本，即56,000元;單位成本也容易計(jì)算，用總成本除以3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量(56000÷400 = 140元)便可求得，或者按下列方式：

　　單位產(chǎn)品直接材料成本(32000÷400) 80元

　　單位產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成本(24000÷400) 60元

　　裝配車間單位產(chǎn)品成本 140元

　　【案例3】在案例2的基礎(chǔ)上，增加期末在制品。相關(guān)資料如下：

　　油泵的生產(chǎn)情況 (只)

　　期初在制品(3月1日) 0

　　3月份投產(chǎn)數(shù)量 400

　　3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 175

　　期末在制品(3月31日) 225

　　油泵的成本發(fā)生情況 (元)

　　3月份發(fā)生的直接材料成本 32,000

　　3月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本 18,600

　　3月份裝配車間發(fā)生的總成本 50,600

　　225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料為投產(chǎn)是全部投入，完工100%，轉(zhuǎn)換成本比較均勻地發(fā)生，平均完工程度為60%。

　　與案例2比較，在案例3條件下計(jì)算油泵的成本會(huì)遇到什么新問(wèn)題呢?新問(wèn)題是：我們不能用本期發(fā)生的總成本直接除以完工并轉(zhuǎn)出的油泵數(shù)量求得油泵的單位成本。因?yàn)楸酒诎l(fā)生的成本既用在完工并轉(zhuǎn)出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。解決的方法就是將在制品折算成完工產(chǎn)品，即計(jì)算所謂的“約當(dāng)產(chǎn)量”。然后用本期發(fā)生的總成本除以約當(dāng)產(chǎn)量，求出油泵的單位成本，計(jì)算過(guò)程如圖表14-11和圖表14-12。

　　圖表14-11：約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

　　項(xiàng)目

　　實(shí)物數(shù)量

　　約當(dāng)產(chǎn)量

　　直接材料 轉(zhuǎn)換成本

　　期初在制品(3月1日) 0

　　本期投產(chǎn) 400

　　待核算數(shù)量 400

　　本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 175 175 175

　　期末在制品(3月31日)(直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換成本完工60%)

　　225

　　225*

　　135**

　　應(yīng)核算數(shù)量 400 400 310

　　* 225×100% = 225(只)。 **225×60% = 135(只)

　　從圖表14-11可以看到本期投產(chǎn)的400只油泵，從直接材料方面看確實(shí)是400只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了310只。這樣，如果計(jì)算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開計(jì)算，才是合理的。圖表14-12系統(tǒng)地說(shuō)明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)算。

　　圖表14-12：產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表

　　項(xiàng)目

　　生產(chǎn)成本

　　直接材料

　　轉(zhuǎn)換成本

　　本期發(fā)生的成本(元) 50,600 32,000 18,600

　　約當(dāng)產(chǎn)量 400 310

　　單位成本(元) 80 60

　　本期完工并轉(zhuǎn)出的成本(175只) 24,500 (175×80) (175×60)

　　期末在制品(225只)：

　　直接材料 18,000 (225×80)

　　轉(zhuǎn)換成本 8,100 (225×60)

　　期末在制品總成本 26,100

　　應(yīng)核算總成本 50,600

　　圖表14-12提供了油泵的單位成本(80 + 60 = 140元)、完工油泵的總成本(24,500元)和在制油泵的總成本(26,100元)。

　　【案例4】在案例3的基礎(chǔ)上增加期初在制品，可以看成案例3下個(gè)月即4月份的情況。相關(guān)資料如下：

　　油泵的生產(chǎn)情況 (只)

　　期初在制品(4月1日)(直接材料完工100%;

　　轉(zhuǎn)換成本完工60%)

　　225

　　3月份投產(chǎn)數(shù)量 275

　　3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 400

　　期末在制品(4月30日)(直接材料完工

　　100%;轉(zhuǎn)換成本完工50%)

　　100

　　油泵的成本發(fā)生情況 (元)

　　期初在制品成本(其中：直接材料為18,000;

　　轉(zhuǎn)換成本為8,100元)

　　26,100

　　4月份發(fā)生的直接材料成本 19,800

　　4月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本 16,380

　　4月份待核算總成本 62,280

　　與案例3相比，案例4增加了期初在制品。由此派生的問(wèn)題是期初在制品的一部分工作在上月已經(jīng)完成，從而一部分成本已經(jīng)發(fā)生。反過(guò)來(lái)說(shuō)，本期內(nèi)將這些在制品變成完工產(chǎn)品只需要投入部分工作，從而發(fā)生部分成本。那么，在計(jì)算成本的過(guò)程中如何處理這種情況呢?我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位成本方面相等，將期初的在制品當(dāng)作本期投產(chǎn)的數(shù)量，其成本當(dāng)作本期發(fā)生的成本，那么，問(wèn)題實(shí)際上轉(zhuǎn)化成與案例3一樣的情形，即無(wú)期初在制品，這種方法稱為加權(quán)平均法。二是分別計(jì)算期初在制品完工和未完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量，完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)作本車間本月完工并轉(zhuǎn)出數(shù)量的減項(xiàng)，連同期初在制品成本先結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)部門;同時(shí)期初在制品未完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量科室同本期投產(chǎn)的數(shù)量，問(wèn)題又轉(zhuǎn)化為案例3 的情形，也就是將問(wèn)題分成兩個(gè)部分來(lái)處理的，這種方法稱為先進(jìn)先出法。這里，我們將用案例4提供的資料，采用加權(quán)平均法，來(lái)說(shuō)明期初期末都有在制品條件下的成本計(jì)算(見圖表14-13和圖表14)。

　　圖表14-13：加權(quán)平均法下的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

　　項(xiàng)目

　　實(shí)物數(shù)量

　　約當(dāng)產(chǎn)量

　　直接材料 轉(zhuǎn)換成本

　　期初在制品(4月1日) 225

　　本期投產(chǎn) 275

　　待核算數(shù)量 500

　　本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 400 400 400

　　期末在制品(4月30日)(直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換成本完工50%)

　　100

　　100*

　　50**

　　應(yīng)核算數(shù)量 500 500 450

　　* 100×100% = 100(只)。 **100×50% = 50(只)

　　從圖表14-13可以看到期初在制品數(shù)量(225只)直接與本期投產(chǎn)數(shù)量(400只)相加，作為待核算數(shù)量，在制品完工程度并沒(méi)有考慮。期末在制品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算與案例3相同，也就是說(shuō)，從直接材料方面看仍然是500只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了450只。同樣，如果計(jì)算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開計(jì)算，才是合理的。圖表14-14系統(tǒng)地說(shuō)明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計(jì)算。

　　圖表14-14：產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表

　　項(xiàng)目

　　生產(chǎn)成本

　　直接材料

　　轉(zhuǎn)換成本

　　期初在制品 26,100 18,000 8,100

　　本期發(fā)生的成本(元) 36,180 19,800 16,380

　　待核算成本 62,280 37,800 24,480

　　約當(dāng)產(chǎn)量 500 450

　　單位成本(元) 75.60 54.50

　　本期完工并轉(zhuǎn)出的成本(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)

　　期末在制品(100只)：

　　直接材料 7,560 (100×75.60)

　　轉(zhuǎn)換成本 2,720 (50×54.40)

　　期末在制品總成本 10,280

　　應(yīng)核算總成本 62,280

　　圖表14-12提供了油泵的單位成本(75.60 +54.40 = 130元)、完工油泵的總成本(52,000元)和在制油泵的總成本(10,280元)。同時(shí)，期初在制品成本同期初在制品數(shù)量一樣，視為本發(fā)生的成本。

　　(四)部門生產(chǎn)報(bào)告

　　部門生產(chǎn)報(bào)告是報(bào)告生產(chǎn)成本的重要文件，可以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表、制定價(jià)格、考核相關(guān)當(dāng)事人成本指標(biāo)的完成情況等的依據(jù)，其內(nèi)容就是將上述約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表和產(chǎn)品成本和在制品成本計(jì)算表結(jié)合在一起。圖表14-15是根據(jù)案例4編制的部門生產(chǎn)報(bào)告。

　　圖表14-15由三個(gè)部分組成：第一部分是產(chǎn)量和約當(dāng)產(chǎn)量。與約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算我們已經(jīng)介紹，產(chǎn)量的填列結(jié)構(gòu)依據(jù)下列投入產(chǎn)出關(guān)系：

　　期初在制品數(shù)量 + 本期投產(chǎn)數(shù)量 = 轉(zhuǎn)入下個(gè)部門的數(shù)量 + 期末在制品數(shù)量。

　　第二部分從投入的角度表明總成本和單位成本。第三部分從產(chǎn)出角度表明成本的用途。很顯然，第二部分和第三部分在數(shù)量上存在著勾稽關(guān)系，即

　　期初在制品成本 + 本期發(fā)生的成本 = 轉(zhuǎn)入下個(gè)部門的成本 + 期末在制品成本。

　　全球機(jī)械制造公司

　　裝配車間生產(chǎn)報(bào)告

　　20**年4月份

　　產(chǎn)量與約當(dāng)產(chǎn)量

　　項(xiàng)目

　　產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量

　　直接材料 直接人工

　　待核算數(shù)量

　　期初在制品(直接材料完工100%;

　　轉(zhuǎn)換成本完工60%) 225

　　投產(chǎn)數(shù)量 275

　　合計(jì) 500

　　應(yīng)核算數(shù)量

　　轉(zhuǎn)入下個(gè)部門 400 400 400

　　期末在制品(直接材料完工100%;

　　轉(zhuǎn)換成本完工50%) 100 100 50

　　合計(jì) 500 500 450

　　總成本與單位成本

　　項(xiàng)目 總成本 直接材料成本 轉(zhuǎn)換成本

　　待核算成本

　　期初在制品成本 26100 18000 8100

　　本期發(fā)生的成本 36180 19800 16380

　　合計(jì)(a) 62280 37800 24480

　　約當(dāng)產(chǎn)量(b) 500 450

　　單位成本(a)÷(b) 130 75.60 54.40

　　成本用途

　　項(xiàng)目 總成本 直接材料成本 轉(zhuǎn)換成本

　　應(yīng)核算成本

　　轉(zhuǎn)入下個(gè)部門(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)

　　期末在制品 (100只)

　　直接材料 7,560 (100×75.60)

　　轉(zhuǎn)換成本 2,720 (50×54.40)

　　期末在制品成本合計(jì) 10,280

　　總成本 62,280

　　圖表14-15：生產(chǎn)報(bào)告

篇3：裝飾工程項(xiàng)目部成本核算員崗位工作職責(zé)

　　裝飾工程項(xiàng)目部成本核算員崗位職責(zé)

　　一、認(rèn)真貫徹執(zhí)行公司各項(xiàng)管理制度和方針政策，聽從公司統(tǒng)一管理，服從公司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真完成本職工作。

　　二、精通現(xiàn)行定額的全部?jī)?nèi)容及相關(guān)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和文件，熟悉各項(xiàng)目部的施工圖紙。

　　三、參加各項(xiàng)目部的圖紙會(huì)審和技術(shù)交底工作。

　　四、整理齊全各項(xiàng)目部的招投標(biāo)文件、圖紙答疑文件、標(biāo)收、技術(shù)交底文件、工程變更資料、施工合同、工程預(yù)決算資料。

　　五、做出每個(gè)項(xiàng)目部施工圖紙預(yù)算（施工預(yù)算）、材料分析。要求按分步、分項(xiàng)、分層、分類計(jì)算，以備后用。

　　六、做出每個(gè)項(xiàng)目部和成本核算。分：基礎(chǔ)、主體、內(nèi)外裝飾裝修三大塊核算。

　　七、審核每個(gè)項(xiàng)目部的每月人工工資結(jié)核算單、工程量及合同承包單價(jià)、金額。

　　八、工程竣工后做工程決算和成本核算。