建筑業“甲供材料”稅務優化要依賴于合同訂立技巧

　　——合同訂立不同會導致納稅處理有異

　　建筑行業中，“甲供材料”是一種普遍的現象，但相關的稅務處理及發票的開具卻紛繁復雜，以下區分不同情況作一簡要分析，以備企業提前做好規劃，避免事后因處理不當所導致的涉稅風險。

　　所謂“甲供材料”建筑工程，是指建設單位（甲方）與施工單位（乙方）在簽訂建設工程施工合同中，不包括建設單位提供的材料，施工單位在開具發票時，“甲供材料”價款不能作為發票開具金額，建設單位固定資產或開發成本計價中應包括“甲供材料”發票實際金額，并據此按有關規定計提的折舊、攤銷成本扣除。施工單位提供建筑工程勞務，應開具建筑業發票。

　　一、“甲供材料”訂約方式及其處理

　　通常情況下，甲方與乙方的運作方式主要有兩種，一是合同內“甲供材料”（又可分為甲方轉售與甲方代購兩種），二是合同外“甲供材料”，主要體現在合同簽訂時的不同處理。

　　（一）合同內“甲供材料”--甲方轉售材料（方式一）

　　合同規定，工程總造價1000萬元，乙方施工費400萬元，材料完全由甲方自購，相關的增值稅發票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發成本，甲方將材料提供給乙方用于建筑工程。此種情況下，根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。據此，若以甲方名義購入材料，甲方將材料再銷售給乙方，同時應繳納增值稅并開具發票給乙方。

　　甲方賬務處理：

　　借：工程物資

　　貸：銀行存款

　　借：預付賬款———工程款———乙方

　　貸：工程物資

　　借：在建工程

　　貸：應交稅費———應交增值稅

　　乙方的稅務處理，根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，乙方應就這1000萬元開具建筑業發票給甲方并繳納營業稅。

　　（二）合同內“甲供材料”--甲方代購材料（方式二）

　　合同規定，工程總造價1000萬元，乙方施工費400萬元，材料部分由甲方代購（此種情況甲方主要考慮對材料的質量把關，因此要對工程用的材料進行監管和代購），對委托代購，受托方甲方不墊付資金（具體到操作上，通常這部分材料款并不真正打到乙方的賬戶，僅是做往來款項處理），銷貨方將發票開具給委托方乙方，并由受托方甲方將該項發票轉交給委托方乙方，受托方甲方另外收取手續費。此種情況下，根據《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）文件規定，代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或實銷額進行結算并收取手續費的業務。《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策法規的通知》（財稅字[1994]26號）規定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。

　　1、受托方不墊付資金；

　　2、銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；

　　3、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

　　據此，若甲方以乙方名義購入材料，甲方按實購或實銷額與乙方進行結算并收取手續費，甲方應就取得的手續費收入繳納營業稅。

　　甲方賬務處理：

　　借：預付賬款———工程款———乙方

　　貸：銀行存款

　　借：預付賬款———工程款———乙方

　　貸：其他業務收入———手續費

　　乙方將甲代購的材料應全額計入工程造價，一并開具“建筑業”發票計征營業稅。

　　（三）合同外“甲供材料”（下稱方式三）。

　　方式三，合同外“甲供材料”。工程總造價1000萬元，甲方與乙方簽訂的合同價款不包括甲方自行采購材料部分600萬元。合同注明材料部分由甲方自購，相關的增值稅發票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算。與乙方的合同中僅規定，乙方施工費400萬元。此種情況下，根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。據此，合同外“甲供材料”即甲方應按提供建筑業勞務材料金額600萬元于建筑工程所在地繳納建筑業營業稅。

　　甲方的賬務處理：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　應交稅費———應交營業稅

　　乙方應按400萬元繳納建筑業營業稅并向甲方開具“建筑業”發票。

　　二、不同訂約方式的流轉稅分析

　　（一）方式一

　　依合同規定，工程總造價1000萬元，乙方施工費400萬元，工程所需的主要原材料部分由甲方采購，但供貨商的材料發票已開具給甲方，形成甲方需向乙方轉售材料。甲方應繳納銷售材料增值稅并開具增值稅發票，乙方應按工程總造價1000萬元繳納營業稅并向甲方開具“建筑業”發票。

　　（二）方式二

　　依合同規定，工程總造價1000萬元，乙方施工費400萬元，材料部分由甲方代購，甲方另外收取手續費。甲方同時具備代購貨物條件，不征收增值稅，但另外收取手續費應繳納營業稅。乙方應按工程總造價1000萬元繳納營業稅并向甲方開具“建筑業”發票。

　　（三）方式三

　　依合同規定，乙方向甲方收取400萬元施工費用，工程所需的主要原材料600萬元由甲方自行采購，并提供給乙方，但與乙方不發生材料結算。乙方應按400萬元繳納營業稅并開具“建筑業”發票。甲方自行采購材料600萬元，應直接計入“在建工程”中核算，并按照600萬元繳納營業稅，但不需要開具建筑業發票。

　　以上三種不同“甲供材料”方式，合同內“甲供材料”方式一與方式二，甲方轉售材料應繳納增值稅，甲方代購材料應繳納營業稅。相對而言，甲方增加了稅收成本。方式三合同外“甲供材料”，甲方按提供材料600萬元與乙方按提供建筑業勞務400萬元分別繳納營業稅，但總體稅負并沒有增加。

　　方式一，合同內“甲供材料”材料發票的開具，甲方若領料以調撥單方式撥交乙方后，因為乙方未按規定取得材料的合法發票，不能作為工程成本稅前扣除。

　　方式二，甲方應注意同時具備代購貨物條件，并另外收取手續費。

　

　方式三，甲方向乙方提供材料，應自行申報繳納營業稅，在開具發票時，“甲供材料”價款不能作為發票開具金額。甲方固定資產計價中應包括“甲供材料”發票實際金額，并據此按稅法有關規定計提的折舊允許稅前扣除。

　　建議“甲供材料”甲方與乙方簽訂合同時，事前要統籌規劃，規避稅收風險。

篇2：甲供材料（設備）進貨檢驗指導書（通用）

甲供材料（設備）進貨檢驗指導書（通用）

一、檢查進場材料（設備）供貨廠商的法人、地址、營業執照、資質證書、準用證、合格證、檢測報告等資料是否相符及齊全。
二、檢查進場材料（設備）的數量是否符合合同要求及供貨計劃要求。
三、檢查進場材料（設備）的色澤及材質（指材料）、外觀等是否符合設計及合同要求。
四、檢查進場材料（設備）的尺寸、規格、型號等是否符合設計及合同要求。
五、檢查進場材料（設備）的品牌是否符合合同要求。
六、檢查進場材料（設備）是否符合出廠標準或有關國家行業標準以及合同要求需達到的標準。
七、檢查進場材料（設備）與“產品封樣”是否相符。
八、檢查進場材料（設備）合同要求的配件等是否齊全正確（主要指設備）。
九、檢查進場材料（設備）的產品保護措施是否到位。
十、檢查進場材料（設備）的存貯及堆放是否符合要求。
十一、以上進場材料（設備）的檢查，檢驗必須做到100％，由工程部負責會同監理公司，總承包公司及設計部等有關單位共同參與進行。

篇3：甲供材料三方供貨材料管理規定

　　甲供材料及三方供貨材料管理規定

　　甲供材料及三方供貨材料指為緩沖總包單位資金壓力，保證總包方承包范圍內的材料及設備及時到及所采購部品的質量，解決甲乙雙方對限價材料價格的爭議，由甲方直接支付貨款，由總包方負責工程量的統計、提交訂貨數量并督促供貨商按時到貨、驗收、保管的材料。

　　1、部品小組在成本管理部給定的成本控制價范圍內尋找可提供相應產品的供貨商（包括生產廠家、代理商、分銷商）；

　　2、根據收集到的供應商所提供的產品資料提交設計部，以初選符合設計要求的產品；

　　3、在設計部初選產品的基礎上對可提供該產品的供應商組織考察，考察成員由部品小組成員、成本管理部、設計部共同組成，并由該項部品負責人填寫《供貨商考察報告》見附表一，考察人員會簽；以上程序見附件1.1《確定可采用供貨商程序》

　　4、由該部品負責人在***上撰寫招標書，標書送與已考察過的供貨商及與集團各地產公司有過良好合作關系的供貨商。標書中的產品數量由成本管理部提供，產品性能描述由設計部提供。以上程序見附件1.2《招標書審批程序》

　　5、填寫《部品定標履行表》見附表二，由部品小組負責人召集相關的部品定標會，招投標領導小組形成會簽意見。部品招投標小組的成員包括：公司總經理、公司副總經理、公司總經理助理、項目總監、財務總監、項目部總經理、項目部副總經理、成本管理部經理、設計部經理、部品小組負責人、部品小組專業工程師；招投標小組的領導人為公司總經理。所采購部品金額在＿＿萬元以下時由項目經理部確定定標意見，其招投領導小組成員包括：項目總經理、項目副總經理、項目總經理助理、設計主管、成本主管、專業工程師、部品小組工程師；招投標小組的領導人為項目總經理。

　　6、標書撰寫人擬定合同，并負責報審批程序《合同審批表》見附表三。若是三方供貨合同在交與總包單位及供貨商簽字蓋章前應交與《合同審批表》中確定的相關領導審批。

　　7、審批過的合同交總辦文檔管理員，我司留貳份原件，總辦與財務各一份；總辦文檔管理員編號并復印與成本及項目經理部各一份。第5－7條參見附件1.3《部品定標及合同管理程序》。

　　8、甲供與三方合同確定的部品由項目經理部工區負責人在所需部品進場20天前要求總包單位報送，并經成本管理部審核后交與該項部品專項負責人。

　　9、甲供與三方供貨合同確定的部品在施工過程中該項部品專項負責人建立三方供貨及甲供材料的領用記錄（見附表四），施工完畢后需填寫《三方合同及甲供材料領用量表》見附表五。甲供與三方供貨合同的部品的施工過程的管理與施工后的結算參見附件1.4《甲供與三方施工合同部品管理程序》。

　　附件：

　　附件1：確定可采用供貨商程序

　　附件2：招標書審批程序

　　附件3：部品定標及合同管理程序

　　附件4：甲供與三方供貨合同部品管理程序

　　附件1.

　　確定可采用供貨商程序

　　附件2

　　招標書審批程序

　　附件3

　　部品定標及合同管理程序

　　附件4

　　甲供與三方供貨合同部品管理程序