物業企業固定資產減值的賬務處理

　　[例]安信物業管理公司于1999年12月購大型升降設備一部，價值400萬元，(含增值稅)款項已支付。預計該設備的使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法采用年限平均法。若20**年12月31日，公司在進行檢查時發現該設備可能發生了減值，現時的銷售凈價為60萬元，未來4年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為84萬元。

　　20**年12月31日，公司再進行檢查時發現以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，對公司產生了有利影響，目前市場上該類設備的銷售凈價為144萬元，未來2年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為168萬元。假設公司對該設備折舊方法、預計的使用壽命和預計的凈殘值都沒有發生變更，并且整個過程不考慮其他相關稅費(為簡化計算過程，假定公司按年計提固定資產折舊)。賬務處理如下：

　　(1)1999年12月購入設備時

　　借：固定資產4000000

　　貸：銀行存款4000000

　　(2)2000～20**年每年計提固定資產折舊時

　　借：經營成本475000

　　貸：累計折舊475000

　　2000年1月1日至20**年12月31日公司每年計提的折舊金額為475000[(4000000-200000)/8]元，累計折舊金額為1900000元。

　　(3)20**年12月31日計提減值準備

　　借：營業外支出--計提的固定資產減值準備 1260000

　　貸：固定資產減值準備1260000

　　20**年12月31日時，固定資產賬面凈值為2100000(4000000-1900000)元;銷售凈價為600000元，預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為840000元，所以可收回金額為840000元，因此公司應計提固定資產減值準備金額為1260000(2100000-840000)元。

　　(4)20**年、20**年間每年計提的折舊額

　　借：經營成本160000

　　貸：累計折舊160000

　　公司20**年、20**年兩年計提固定資產折舊金額及賬務處理，每年計提的折舊金額為160000[(840000-200000)/4]元。

　　(5)20**年轉回減值準備

　　借：固定資產減值準備630000

　　貸：營業外支出--計提的固定資產減值準備630000

　　20**年12月31日，在沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產賬面凈額為520000(840000-160000×2)元;如果在不考慮計提減值準備的因素情況下計算確定的固定資產賬面凈額為1150000(4000000-475000×6)元;而可收回金額為1680000元。由于在轉回已確認的固定資產減值損失時，轉回后固定資產賬面價值不應超過不考慮計提減值因素情況下計算的固定資產賬面凈值，所以企業應將按照在不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值1150000元與沒有轉回已確認的固定資產減值損先情況下的固定資產賬面凈值520000元之間的差額630000(1150000-520000)元予以轉回。

　　(6)20**年、20**年間每年計提的固定資產折1日

　　借：經營成本475000

　　貸：累計折舊475000

　　公司減值準備轉回后賬面價值為1150000元減去預計的凈殘值后，計算出應計提折舊額為900000(1150000-200000)元，由于尚可使用壽命為2年，因此計算出每年的折舊額為475000元。

篇2：研發支出賬務處理辦法(初稿)

　　企業研發支出賬務處理辦法(初稿)

　　一、費用類別：

　　企業在研發無形資產的過程中發生的支出分為研究階段和開發階段。

　　對研究階段和開發階段發生的費用區別對待:對于研究階段產生的費用進行“費用化”;對于開發階段發生的費用,在符合相關條件的情況下,允許“資本化”。

　　1、研發支出分類：研發支出—費用化支出(研究階段)

　　研發支出—資本化支出(開發階段)

　　2、研發支出核算范圍：本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

　　3、研發支出科目應當按照研究開發項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

　　二、賬務處理原則：

　　(一)資本化支出賬務處理

　　1、企業自行開發無形資產發生的研發支出，滿足資本化條件的，且能夠直接確認研發項目的在當期直接計入該項目費用，如公司本期研發項目為A，則歸屬于A的相關資本化費用都列入該科目：

　　借：研發支出—資本化支出---項目A。

　　2、企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目(資本化支出)，貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述1規定進行處理。

　　3、研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目(資本化支出)的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目(資本化支出)。

　　(二)費用化支出賬務處理

　　1、不滿足資本化條件的，屬于費用化的，列入“研發費用---費用化支出”科目;

　　2、屬于費用化的支出處理：期末應將“研發費用---費用化支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記““管理費用---研發費””科目，貸記本科目(費用化支出)。

　　(三)研發費用期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。

　　三、會計處理辦法：

　　(一)研發支出費用發生時

　　1、資本化研發費：符合資本化條件，且研發費用能夠明確到相應的研發項目A

　　借：研發支出---資本化支出----A項目---***費用

　　貸：銀行存款/現金支出

　　2、費用化研發費：不符合資本化條件

　　借：研發支出---費用化支出----***費用

　　貸：銀行存款/現金支出

　　四、購置設備、委托開發合作、軟件購買

　　1、購置研發設備

　　借：固定資產---***設備

　　貸：銀行存款

　　2、委托開發合作

　　借：研發支出---資本化支出----A項目---設計費等

　　貸：銀行存款

　　3、軟件購買

　　借：研發支出---資本化支出----A項目---軟件費

　　貸：銀行存款

　　五、費用結轉：

　　1、資本化研發費用結轉：項目完成，驗收后，財務將該費用轉入無形資產;若項目失敗，則將費用轉入損益。

　　①資本化支出在無形資產研發成功達到預定使用

　　狀態時，全額轉到無形資產

　　借：無形資產-----***項目

　　貸：研發支出---資本化支出---****項目

　　②資本化支出在無形資產研發不成功，不能達到預定使用狀態時，轉入當期損益

　　借：管理費用---研發支出

　　貸：研發支出--資本化支出------***項目

　　2、費用化研發費支出：于期末直接轉入當期損益

　　借：管理費用----研發支出

　　貸：研發支出----費用化支出---***費用

　　3、與研發相關的固定資產等設備支出，根據項目使用情況，計提折舊攤銷

　　(1)設備購入，指定用途

　　借：固定資產---***設備----(技術開發部)

　　應交稅金--增值稅進項

　　貸：銀行存款

　　(2)折舊計提(無法確認項目的)

　　借：研發支出---費用化支出-----儀器、設備的折舊費及租賃費

　　貸：累計提舊

　　(3)折舊計提(有指定項目使用的)

　　借：研發支出---資本化支出---A項目---儀器、設備的折舊費及租賃費

　　貸：累計折舊

　　4、委托合作開發項目費用攤銷

　　(1)委托合作開發費用攤銷(無法確認項目的)

　　借：研發支出---費用化支出----設計費

　　貸：長期待攤費用--***設計費

　　5、軟件費用攤銷

　　(1)軟件費用攤銷(無法確認項目的)

　　借：研發支出---費用化支出-----無形資產的攤銷費用

　　貸：長期待攤費用---****軟件費