物業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

　　[例]安信物業(yè)管理公司于1999年12月購(gòu)大型升降設(shè)備一部，價(jià)值400萬(wàn)元，(含增值稅)款項(xiàng)已支付。預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，折舊方法采用年限平均法。若20**年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備可能發(fā)生了減值，現(xiàn)時(shí)的銷(xiāo)售凈價(jià)為60萬(wàn)元，未來(lái)4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為84萬(wàn)元。

　　20**年12月31日，公司再進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生了有利影響，目前市場(chǎng)上該類設(shè)備的銷(xiāo)售凈價(jià)為144萬(wàn)元，未來(lái)2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為168萬(wàn)元。假設(shè)公司對(duì)該設(shè)備折舊方法、預(yù)計(jì)的使用壽命和預(yù)計(jì)的凈殘值都沒(méi)有發(fā)生變更，并且整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)(為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，假定公司按年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊)。賬務(wù)處理如下：

　　(1)1999年12月購(gòu)入設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)4000000

　　貸：銀行存款4000000

　　(2)2000～20**年每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

　　借：經(jīng)營(yíng)成本475000

　　貸：累計(jì)折舊475000

　　2000年1月1日至20**年12月31日公司每年計(jì)提的折舊金額為475000[(4000000-200000)/8]元，累計(jì)折舊金額為1900000元。

　　(3)20**年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：營(yíng)業(yè)外支出--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1260000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1260000

　　20**年12月31日時(shí)，固定資產(chǎn)賬面凈值為2100000(4000000-1900000)元;銷(xiāo)售凈價(jià)為600000元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為840000元，所以可收回金額為840000元，因此公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為1260000(2100000-840000)元。

　　(4)20**年、20**年間每年計(jì)提的折舊額

　　借：經(jīng)營(yíng)成本160000

　　貸：累計(jì)折舊160000

　　公司20**年、20**年兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額及賬務(wù)處理，每年計(jì)提的折舊金額為160000[(840000-200000)/4]元。

　　(5)20**年轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備630000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備630000

　　20**年12月31日，在沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額為520000(840000-160000×2)元;如果在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈額為1150000(4000000-475000×6)元;而可收回金額為1680000元。由于在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面凈值，所以企業(yè)應(yīng)將按照在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值1150000元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損先情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值520000元之間的差額630000(1150000-520000)元予以轉(zhuǎn)回。

　　(6)20**年、20**年間每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折1日

　　借：經(jīng)營(yíng)成本475000

　　貸：累計(jì)折舊475000

　　公司減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值為1150000元減去預(yù)計(jì)的凈殘值后，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提折舊額為900000(1150000-200000)元，由于尚可使用壽命為2年，因此計(jì)算出每年的折舊額為475000元。

篇2：研發(fā)支出賬務(wù)處理辦法(初稿)

　　企業(yè)研發(fā)支出賬務(wù)處理辦法(初稿)

　　一、費(fèi)用類別：

　　企業(yè)在研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的支出分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。

　　對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對(duì)待:對(duì)于研究階段產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行“費(fèi)用化”;對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用,在符合相關(guān)條件的情況下,允許“資本化”。

　　1、研發(fā)支出分類：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出(研究階段)

　　研發(fā)支出—資本化支出(開(kāi)發(fā)階段)

　　2、研發(fā)支出核算范圍：本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

　　3、研發(fā)支出科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　二、賬務(wù)處理原則：

　　(一)資本化支出賬務(wù)處理

　　1、企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，且能夠直接確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目的在當(dāng)期直接計(jì)入該項(xiàng)目費(fèi)用，如公司本期研發(fā)項(xiàng)目為A，則歸屬于A的相關(guān)資本化費(fèi)用都列入該科目：

　　借：研發(fā)支出—資本化支出---項(xiàng)目A。

　　2、企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目(資本化支出)，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述1規(guī)定進(jìn)行處理。

　　3、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(資本化支出)。

　　(二)費(fèi)用化支出賬務(wù)處理

　　1、不滿足資本化條件的，屬于費(fèi)用化的，列入“研發(fā)費(fèi)用---費(fèi)用化支出”科目;

　　2、屬于費(fèi)用化的支出處理：期末應(yīng)將“研發(fā)費(fèi)用---費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記““管理費(fèi)用---研發(fā)費(fèi)””科目，貸記本科目(費(fèi)用化支出)。

　　(三)研發(fā)費(fèi)用期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

　　三、會(huì)計(jì)處理辦法：

　　(一)研發(fā)支出費(fèi)用發(fā)生時(shí)

　　1、資本化研發(fā)費(fèi)：符合資本化條件，且研發(fā)費(fèi)用能夠明確到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目A

　　借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---***費(fèi)用

　　貸：銀行存款/現(xiàn)金支出

　　2、費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)：不符合資本化條件

　　借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出----***費(fèi)用

　　貸：銀行存款/現(xiàn)金支出

　　四、購(gòu)置設(shè)備、委托開(kāi)發(fā)合作、軟件購(gòu)買(mǎi)

　　1、購(gòu)置研發(fā)設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)---***設(shè)備

　　貸：銀行存款

　　2、委托開(kāi)發(fā)合作

　　借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---設(shè)計(jì)費(fèi)等

　　貸：銀行存款

　　3、軟件購(gòu)買(mǎi)

　　借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---軟件費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　五、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)：

　　1、資本化研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)：項(xiàng)目完成，驗(yàn)收后，財(cái)務(wù)將該費(fèi)用轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn);若項(xiàng)目失敗，則將費(fèi)用轉(zhuǎn)入損益。

　　①資本化支出在無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定使用

　　狀態(tài)時(shí)，全額轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)-----***項(xiàng)目

　　貸：研發(fā)支出---資本化支出---****項(xiàng)目

　　②資本化支出在無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)不成功，不能達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　借：管理費(fèi)用---研發(fā)支出

　　貸：研發(fā)支出--資本化支出------***項(xiàng)目

　　2、費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)支出：于期末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　借：管理費(fèi)用----研發(fā)支出

　　貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出---***費(fèi)用

　　3、與研發(fā)相關(guān)的固定資產(chǎn)等設(shè)備支出，根據(jù)項(xiàng)目使用情況，計(jì)提折舊攤銷(xiāo)

　　(1)設(shè)備購(gòu)入，指定用途

　　借：固定資產(chǎn)---***設(shè)備----(技術(shù)開(kāi)發(fā)部)

　　應(yīng)交稅金--增值稅進(jìn)項(xiàng)

　　貸：銀行存款

　　(2)折舊計(jì)提(無(wú)法確認(rèn)項(xiàng)目的)

　　借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出-----儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)及租賃費(fèi)

　　貸：累計(jì)提舊

　　(3)折舊計(jì)提(有指定項(xiàng)目使用的)

　　借：研發(fā)支出---資本化支出---A項(xiàng)目---儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)及租賃費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊

　　4、委托合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用攤銷(xiāo)

　　(1)委托合作開(kāi)發(fā)費(fèi)用攤銷(xiāo)(無(wú)法確認(rèn)項(xiàng)目的)

　　借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出----設(shè)計(jì)費(fèi)

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--***設(shè)計(jì)費(fèi)

　　5、軟件費(fèi)用攤銷(xiāo)

　　(1)軟件費(fèi)用攤銷(xiāo)(無(wú)法確認(rèn)項(xiàng)目的)

　　借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出-----無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---****軟件費(fèi)