某醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度
內(nèi)部會計控制是醫(yī)院為了保證資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及醫(yī)院經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免和降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。依據(jù)衛(wèi)生系統(tǒng)財務管理的特點和辦法，結(jié)合醫(yī)院財務機構(gòu)設置具體情況，確保全院財務工作整體的安全、順暢，防止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生，特制定此內(nèi)控制度。
貨幣資金管理的內(nèi)控制度
為了加強貨幣資金管理，防止被盜，違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生，對貨幣資金收、支管理作如下規(guī)定：
一、凡現(xiàn)金管理人員，必須做到每日提取備用金，不得超過銀行規(guī)定限額。出納人員收到現(xiàn)金，每日必須交存銀行，不得坐支，不得以“白條”抵充庫存現(xiàn)金。保險柜鑰匙必須隨身攜帶。
二、出納員下班前必須將全部現(xiàn)金(包括找零備用金)存入保險柜，妥善保管，不得超過銀行規(guī)定的限額。轉(zhuǎn)賬支票，現(xiàn)金支票的使用必須經(jīng)財務科長審批，印鑒必須交叉保管(或分開管理)。
三、嚴格控制簽發(fā)空白支票，特殊情況必須在支票上寫明收款單位名稱，款項用途、簽發(fā)日期、規(guī)定限額，由領用人在專設登記薄上簽章。作廢支票必須加蓋“作廢”戳記，與存根一并保存。對于空白收據(jù)的管理，專設登記薄登記，認真辦理領用注銷手續(xù)。
四、記銀行日記賬與對賬必須由兩人交叉負責，由對賬人制“銀行余額調(diào)節(jié)表”。
五、門診、住院收款室貨幣資金的管理
1、收費員將當日收入必須足額上繳出納員，由收款室負責人打出收入日報匯總表上報財務科，財務科由專人對上報的匯總報表進行審核，制單會計對審核無誤的匯總報表進行賬務處理。
2、收款室負責人、財務科應分別定期或不定期對門診收費處進行現(xiàn)金盤點，杜絕挪用現(xiàn)金現(xiàn)象的發(fā)生。
3、收費員不得借故不打印病人姓名、科室等，打印項目要準確無誤，現(xiàn)金、印鑒、票據(jù)要妥善保管。
4、每個收費員必須設計算機密碼，并且不定期更換密碼，不得隨意進入他人程序收費，電腦票據(jù)號與發(fā)票號必須保持一致。
5、收費員應備規(guī)定數(shù)額的找零備用金(應根據(jù)本醫(yī)院的實際業(yè)務量確定)，不得將公、私款混用，不得隨意外供或挪用收費款，每日下班前必須將全部現(xiàn)金放入保險柜妥善保管。
六、住院結(jié)算處貨幣資金的管理
1、收費員將當日收入必須足額上繳出納員，由收款室負責人(兼會計)打出收入日報匯總表與現(xiàn)金進行核對，對審核無誤的匯總報表進行賬務處理。
2、財務科應定期或不定期對住院結(jié)算處進行現(xiàn)金盤點，杜絕繳款不及時，挪用現(xiàn)金等現(xiàn)象發(fā)生。
3、收款室負責人(兼會計)對每日預收款收據(jù)、出院結(jié)算憑證票號進行核對檢查。
4、月末由收款室負責人(兼會計)與計算機預收款、應收在院病人醫(yī)療款進行核對，并與銀行對賬同時編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”。
5、辦理出院結(jié)算人員應備規(guī)定數(shù)額的找零備用金，不得將公、私款混用，不得隨意外供或挪用公款。應將現(xiàn)金、印鑒、票據(jù)妥善保管，每日下班前必須將全部現(xiàn)金放入保險柜。
6、每個辦理出、入院結(jié)算人員，必須設計算機密碼，并且不定期更換密碼，不得隨意進入他人程序，電腦票據(jù)號與發(fā)票號必須保持一致。
7、住院病人以轉(zhuǎn)賬支票交付預交款的，在辦理出院結(jié)算時，若有余額必須以轉(zhuǎn)賬支票形式(銀行規(guī)定的轉(zhuǎn)賬起點)退回原出票單位，不得退付現(xiàn)金。
七、收款處、住院處退費管理
1、門診檢查，治療費的退費，必須經(jīng)相關科室的主任、當事人簽字后，方可退費。
2、門診收費員項目打錯需要退費時，必須經(jīng)收費處負責人核實并簽字后，方可退費。
3、住院處預交款的退費，必須經(jīng)住院處負責人或財務科長簽字后，方可退費。
4、住院病人費用的退費，必須經(jīng)科主任、住院部負責人簽字后，方可退費。
財務預算控制
預算控制是指通過對預算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)實施事前、事中、事后全過程的控制。
一、預算的編制方法
1、分析本年度財務收支計劃執(zhí)行情況，本年度財務計劃數(shù)是編制下年財務預算的基礎，并且預算一經(jīng)批復下達，一般不予調(diào)整。
2、核實有關數(shù)字，核實在職實有人數(shù)，工資開支數(shù)，離退休人數(shù)，人員經(jīng)費平均定額以及各種綜合性或單項的公用經(jīng)費平均定額。
3、制訂合理的財務收支定額，凡是能夠用定額計算的，均應按照規(guī)定的定額標準進行計算，對暫時沒有定額的項目，應當通過對過去實際執(zhí)行情況分析逐步確定定額。
4、作好重點收支項目的調(diào)整研究和編審工作，財務預算安排中要抓對單位具有重大影響，資金規(guī)模較大的重點項目認真研究，進行可行性論證。
二、醫(yī)院預算管理對內(nèi)部控制的作用
1、有利于明晰責權(quán)利，提高管理水平
編制預算是醫(yī)院管理的起點，也是控制日常經(jīng)濟活動的依據(jù)。預算的編制過程就是將醫(yī)院的總目標分解、落實到各部門和科室的過程，并按“誰負責誰承擔”的責任歸屬原則設立責任中心，在醫(yī)院內(nèi)部各個部門、各個單位、各個環(huán)節(jié)全面落實目標和責任，起到預算對經(jīng)營活動的事前預測作用，提高醫(yī)院管理水平，提高工作效率。
2、有利于協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部各部門、科室的工作關系
預算的編制是從全局出發(fā)，圍繞醫(yī)院總體目標，協(xié)調(diào)各部門和科室工作的結(jié)果。它可以促使各部門和科室管理人員檢查自身的活動和其他各部門活動之間的關系，充分估計可能發(fā)生的障礙和阻力，以及可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，從自身做起，加強同各部門和科室的聯(lián)系，使各部門和科室的工作得到協(xié)調(diào)。
3、有利于強化成本管理，降低醫(yī)院成本
預算管理在醫(yī)院的經(jīng)營管理中起著控制費用、降低成本開支，增加收入、目標激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用，是實現(xiàn)降低成本這一目標最好的管理手段。醫(yī)院通過預算管理，可加強項目投入的可行性研究，提高資金使用效率;可通過招標采購，降低藥品和各種材料的成本;可運用技術創(chuàng)新，提高醫(yī)療服務質(zhì)量和水平，縮短病人住院天數(shù)，降低住院病人費用，從而提高醫(yī)院的競爭力。
4、有利于提升財務實力，降低醫(yī)院經(jīng)營風險
在激烈競爭的醫(yī)療市場環(huán)境中，財務實力是影響醫(yī)院生存和發(fā)展的綜合競爭能力之一。醫(yī)院有效資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及使用效益、盈利能力如何，要通過預算管理;通過財務風險預警體系;通過對資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等有效數(shù)據(jù)的分析，及時調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營策略，達到降低醫(yī)院經(jīng)營風險的目的。
5、有利于評價醫(yī)院內(nèi)部各部門、科室的工作業(yè)績
從內(nèi)部控制來說，預算管理可以促進醫(yī)院計劃工作的開展與完善，減小醫(yī)院的經(jīng)營風險與財務風險。具體來說，預算管理提供的績效考核理念與方法，使醫(yī)院許多方面的計劃有了數(shù)量化和貨幣化的指標，可以定期地按照預算的要求，通過對各部門、科室完成預算情況的分析，考核他們工作的好壞，找出原因，分清責任，實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部控制各單元實施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，以便制定改進措施，提高工作質(zhì)量。
票據(jù)管理內(nèi)控制度
為加強收費票據(jù)的管理，根據(jù)國家財政部、許昌市財政局票據(jù)管理的有關規(guī)定，結(jié)合我院的實際情況，制定本制度。
一、本制度所稱票據(jù)是指醫(yī)院進行各種經(jīng)濟活動時，對外出據(jù)的收款憑證。收費票據(jù)是醫(yī)院財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。
二、收費票據(jù)由醫(yī)院財務部門統(tǒng)一管理，醫(yī)院其他部門不得自行領購、使用未經(jīng)財務部門批準的票據(jù)。
三、醫(yī)院應使用財政部門監(jiān)制的各種票據(jù)。并按財政部門規(guī)定的使用辦法、范圍使用。嚴格區(qū)分各種票據(jù)，不得混用。
四、財務科要明確專人負責收費票據(jù)的領購、保管、稽核、核銷。出納、收費人員不得兼管票據(jù)的管理、稽核等不相容工作。
五、醫(yī)院應建立收費票據(jù)專用帳簿，分種類登記票據(jù)的領購、結(jié)存數(shù)量，并登記起止號碼。
六、票據(jù)領用時，經(jīng)管人和領用人要核對數(shù)量、號碼后簽字。醫(yī)院要根據(jù)票據(jù)的實際使用量，制定領用票據(jù)的數(shù)量，交舊領新。
七、分支機構(gòu)領用票據(jù)，要經(jīng)財務部門同意。票據(jù)使用完，經(jīng)財務部門核銷后，才可領用新票據(jù)。
八、收費票據(jù)不得轉(zhuǎn)讓、代開。開出的收費票據(jù)要加蓋醫(yī)院專用章，內(nèi)容要完整真實。
九、票據(jù)使用完后，要有專人稽核。存根應按會計檔案要求妥善保管，保管期滿后，要按市財政局訂的《財政票據(jù)存根核銷工作程序》核銷。
十、經(jīng)管人員變更后要按會計移交制度，對票據(jù)進行盤點、移交，寫出移交清冊，經(jīng)交接雙方及監(jiān)交人簽字。
往來帳款的內(nèi)部控制制度
一、根據(jù)審核后的原始憑證，正確地編制記賬憑證。首先要重視填制記賬憑證工作，杜絕不附原始憑證的記賬憑證。往來賬的許多問題都是從記賬憑證開始的。無論是沖賬、更正，還是轉(zhuǎn)賬調(diào)整，都應有外來或自制的原始憑證，哪怕是公函、協(xié)議、說明等，要求能正確、全面反映該項賬務處理的原因和根據(jù)。
二、及時、準確地登記往來明細帳簿，往來科目的設置要靈活掌握，避免相同的業(yè)務和單位記到不同往來賬中，而造成對賬的不便和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的遺漏。
三、往來金額不要隨意捏合，應按會計制度要求，每筆經(jīng)濟業(yè)務做一筆會計分錄，為單位之間核對往來賬打下良好的基礎。應杜絕數(shù)筆經(jīng)濟業(yè)務合做一筆會計分錄的現(xiàn)象，以保證按記賬憑證登記的是名符其實的明細賬。
四、定期核對往來賬，做好對賬記錄。對賬是往來賬管理的重要方面。會計要定期對賬，認真填制《余額調(diào)節(jié)表》，通過核對賬目，如有不符，應查明原因，及時處理。而且通過交流，達到往來賬核算方法的相互照應，使雙方核算更準確、對賬更方便。
五、加強往來賬的分析。按會計制度規(guī)定，應收和預付款項是醫(yī)院資產(chǎn)的一個重要組成部分，它包括發(fā)生的各項債權(quán)。而應付和預收款項又是負債的重要方面，是發(fā)生的各種債務。從往來賬的核算來看，可以反映企業(yè)的債權(quán)、債務情況。通過往來賬的分析，可深刻揭示企業(yè)債權(quán)、債務所存在的問題，評價其是否合理、是否存在不良資產(chǎn)、遵照一貫性原則、合理確定壞賬準備的計提方法和比例。建立壞賬審批制度，嚴格地避免和控制“呆賬”。對于逾期的應收款及時督促催收。對長期無人追索的應付款項進行調(diào)查，確屬不需付的帳款，應報有關領導部門批準，及時進行帳務調(diào)整。為改善經(jīng)營管理，提出合理化建議。往來賬的管理對加速資金回籠、提高資金使用效率有著極其重要的作用。
內(nèi)部牽制和稽核制度
為了落實單位內(nèi)部會計管理制度，做到事前控制，減少差錯，提高會計核算的準確性，依據(jù)《會計基礎規(guī)范》特制定本制度。
一、嚴格按照會計核算規(guī)定的操作流程進行核算。
二、出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管、收入、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作。
三、銀行支票預留印鑒由現(xiàn)金出納和銀行出納各管一枚(或支票、預留印鑒分人保管)，不得由一人經(jīng)管。
四、出納員、收費員至少每月要進行一次庫存現(xiàn)金盤點，并要有盤點表。盤點表要有財務科長或組長等第二人的簽字。盤點表要作為檔案進行保管。
五、稽核人員應不定期抽查銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬及庫存現(xiàn)金(含收費員的現(xiàn)金)及由現(xiàn)金出納保管的各種有價證券。
六、每月銀行出納做的“銀行余額調(diào)節(jié)表”應由第二人審核簽字。銀行余額調(diào)節(jié)表應作為會計檔案進行保管。
七、其他崗位的財務人員，未經(jīng)授權(quán)不得辦理現(xiàn)金、銀行收付業(yè)務。如出納人員不在，授權(quán)財務人員代為辦理，須經(jīng)出納員檢查認可并簽章后方可作為合法憑證。
八、材料、藥品采購人員不得兼任倉庫保管員。
九、倉庫保管人員不得兼任材料、藥品二級帳或總帳工作，不得填制或代填制入庫單、領料單。
十、采購材料、藥品由采購人員填制入庫單，經(jīng)倉庫保管員檢查、驗收合格后雙方簽字蓋章，連同發(fā)票方可辦理入庫報銷手續(xù)。
十一、材料、藥品每月末進行盤點并如實填寫盤點表。稽核人員應每季對庫房的材料、藥品進行監(jiān)盤，并在盤點表上簽名。盤點表應妥善保管。
十二、門診、住院收費員按規(guī)定開據(jù)收費發(fā)票，一般應于當日下班前將核對無誤的現(xiàn)金、匯總表(或票據(jù))交給出納員。票據(jù)保管員不得填寫各類收款收據(jù)及收費發(fā)票。
十三、收費人員使用的計算機在操作時應設置密碼，密碼不得重復使用并要時常更新，月底在匯總、統(tǒng)計醫(yī)療收入、藥品收入等時應由專人負責，檢查財務記錄有無異常。
十四、所有原始憑證，必須經(jīng)會計審查，方可據(jù)此填制記賬憑證。記賬憑證必須經(jīng)稽核人員核準確認后方可記賬。
十五、記賬憑證輸入微機后，必須由稽核人員核準蓋章。輸入與稽核不能由一人兼任。
十六、財務報告報出前，須由稽核人員審核、財務科長(或會計主管)蓋章后方可報單位領導和上級部門。
十七、單位要加強對基建項目的管理。基建工程完成要經(jīng)有關部門審核決算，并根據(jù)審核后的決算清理工程款項。單位增加的固定基金應與工程決算金額一致。
收入內(nèi)控制度
醫(yī)院收入是補償醫(yī)療活動中各項支出和耗費的來源，是醫(yī)療事業(yè)維持和發(fā)展的重要基礎。
一、按照“不相容職務分離控制”的要求，明確職權(quán)分工與授權(quán)審批
報表與現(xiàn)金崗位相分離;票據(jù)的保管與使用相分離，辦理退費與退費審批相分離;價格管理與價格執(zhí)行相分離。
二、保證各項收入的完整和真實
主要是要求各科室必須嚴格執(zhí)行醫(yī)院制定的收費標準，按時向財務部門報表，并保證其真實、有效。
三、票據(jù)的內(nèi)部控制
1、購買票據(jù)控制。各類收款票據(jù)的購買、保管、領用、核銷、遺失處理及歸檔必須符合收款票據(jù)和會計檔案管理的規(guī)定。
2、領用票據(jù)控制。只有授權(quán)的財會人員才能領用該類別的收款票據(jù)。實行領用記錄控制，及時記錄使用人員所領用收款票據(jù)種類、數(shù)量、號碼和領用日期，并由領用人員簽名。
3、票據(jù)使用控制。收款票據(jù)使用控制：門診、住院各收款員每日將所收票據(jù)核對無誤后，連同日報表上交出納。往來款、行政事業(yè)收款票據(jù)使用控制：負責該票據(jù)人員每日對所收款項、及時入賬、票據(jù)使用情況進行內(nèi)控。
四、加強退費的內(nèi)控管理
1、門診退費內(nèi)控：應由患者持原始處方及票據(jù)，并由收款處負責人審核、簽字后方可退款，原始票據(jù)及處方一并上交出納。
2、住院退費內(nèi)控：應由患者持原始票據(jù)，由財務人員返回所在科室，護士長審核后給予退費，由財務人員從新辦理出院，并對其費用加以審核將原始票據(jù)附在新記賬聯(lián)上，在醫(yī)院系統(tǒng)中應長期保存退費、減免的操作日志，以備審核。
五、加強患者欠款管理
為防止惡意欠費，在不影響病人治療的前提下，醫(yī)院應在微機系統(tǒng)中設置最高限額，如果超限額病區(qū)護士及財務人員應及時催交。對于已經(jīng)產(chǎn)生的呆帳也應定期派人員去催交。
六、加強財務人員職業(yè)道德教育培訓
職業(yè)道德教育工作是做好收入內(nèi)控管理工作的一項重要的工作。平時加強對收入各個崗位人員的定期或不定期的職業(yè)道德教育有利于提高職業(yè)道德。以上內(nèi)部控制措施既互相銜接，又相互制約，形成全程、全方位立體防護網(wǎng)絡，可以有效地防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生，保障收入的安全完整。
支出管理的內(nèi)控制度
支出是醫(yī)院從事正常業(yè)務活動和其他活動過程中發(fā)生的各種資金耗費和損失。醫(yī)院支出主要包括工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出以及其他資本性支出。
一、嚴格執(zhí)行醫(yī)療機構(gòu)財務會計制度所規(guī)定支出的范圍標準，不得擅自擴大開支的范圍，提高開支的標準，應認真執(zhí)行醫(yī)療機構(gòu)20**
年支出經(jīng)濟分類科目，按權(quán)責發(fā)生制原則，正確核算醫(yī)院的各項支出，確認支出，其核算方法應當在各期保持一致，變更時要進行說明，確保為管理者提供真實可靠，有參考價值的會計信息。
二、醫(yī)院的各項財務支出，申報單位必須填制“費用結(jié)算單”，有關批準人在“費用結(jié)算單”簽字審批，原始發(fā)票作為附件粘貼在“費用結(jié)算單”后，各責任人不再在發(fā)票上簽批。職工出差回來報銷應填制“差旅費報銷單”，填寫出差事由，職別等情況，有會議通知及其他文件等相關資料的，將通知資料附在后面，做為核算依據(jù)，會計人員根據(jù)相關規(guī)定計算差旅費后各責任人簽批。
三、醫(yī)院資產(chǎn)購置、房屋修繕工程支出，要嚴格執(zhí)行醫(yī)院的年度預算，在付款前必須填寫“醫(yī)院資產(chǎn)購置申請單”或“醫(yī)院資產(chǎn)購置報銷審批單”，并提供資產(chǎn)購置或修繕工程合同書。未經(jīng)主管部門和院領導批準的購置、修繕支出財務不予付款。嚴格控制超出預算的支出。當年沒有安排的支出項目，不得實施。特殊情況可以調(diào)整項目支出預算，但必須經(jīng)過院長辦公會議研究通過，并上報主管部門、財政部門方可進行。醫(yī)院基本建設、大型修繕工程、一次采購超過50
萬元的設備購置支出，采購部門應提前一個月向財務科書面提出用款計劃申請，財務科審查后根據(jù)醫(yī)院資金狀況籌備安排資金。藥劑科、器械科、總務科、信息科每月二十五日編制下月采購計劃，于每月三十日前報主管院長、院長審批，并將審批后的采購計劃報財務科后，方能進行采購業(yè)務。
四、嚴格控制開支范圍、報銷手續(xù)、各種支出所取得原始憑證必須具有合法性，在“費用結(jié)算單”注明報銷是由.以及經(jīng)辦人、驗收人、有關部門領導、院領導簽字同意后，方可報銷，否則，財務科不予辦理。
五、職工出差借款，先由本人填寫借款單，嚴格按照財務支出的審批程序?qū)徍撕蟛拍芙柚В霾罨貋砑皶r到財務報帳，結(jié)清借款，非因公的個人借款，不能借支。職工住院、自然災害等情況需暫時借款的，經(jīng)過院長辦公會議研究通過后才予辦理。
六、醫(yī)院各項財務支出審批的程序是：經(jīng)辦人在報銷結(jié)算前應將發(fā)票和有關單據(jù)整理粘貼好，按規(guī)定填寫好“費用結(jié)算單”并簽字;主管部門負責人簽批;主管院長簽批;主管財務院領導簽批;財務負責人簽批。制單會計審核后編制記賬憑證，出納根據(jù)記賬憑證付款結(jié)算。
七、會計人員在辦理支出業(yè)務時，應當根據(jù)已批準的費用支出申請，對發(fā)票、結(jié)算憑證等相關憑據(jù)的真實性、完整性及合規(guī)性進行嚴格審核，審核無誤后及時進行賬務處理，應列當期的支出不能列在下期。
八、嚴格控制成本費用支出，實行科室全成本核算，降低運行成本，提高經(jīng)濟效益。按不同科室分門診和住院兩部分核算科室收入;實行科室全成本核算;對非臨床、醫(yī)技科室也要制定科學的經(jīng)濟核算指標，核算其運行成本。合理制定科室材料、物資消耗定額，凡能分清應由哪個科室負擔的費用，應直接計入該科室成本，凡由各科室共同耗用不能分清由那個科室負擔的費用，應采取既合理又較簡便的分配方法，分配計入各科室的成本。對科室不可控制費用的單位成本如臨床、醫(yī)技科室的水、電、氣、洗滌、消毒等用品力求節(jié)約，并進行定期考核。
債權(quán)和債務控制
一、建立健全債權(quán)和債務管理制度和崗位責任制
確保：業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄;出納與會計記錄;業(yè)務經(jīng)辦與審批;總賬與明細賬核算;審查與記錄。五個不相容職務分離，不得由一人辦理債權(quán)或債務業(yè)務的全過程。
二、債權(quán)控制
(一)加強債權(quán)控制。明確債權(quán)審批權(quán)限，健全審批手續(xù)，實行責任追究制度，對發(fā)生的大額債權(quán)必須要有保全措施。建立清欠核對報告制度，定期清理，并進行債權(quán)賬齡分析，采取函證、對賬等形式加強催收管理和會計核算，定期將債權(quán)情況編制報表向院領導報告。
(二)建立健全應收款項、預付款和備用金的催收、清理制度，嚴格審批，及時清理。
1、醫(yī)療應收款管理要點。
醫(yī)院醫(yī)療應收款主要包括門診病人欠費、住院病人欠費、歷年欠費和醫(yī)保欠費四個部分。我國社會主義性質(zhì)決定了醫(yī)院以提高社會效益為最高宗旨。因此，在醫(yī)療活動過程中。如果發(fā)生經(jīng)濟和治病的矛盾時，當以治療為主，首先應搶救病人，救死扶傷，這就必然發(fā)生一些急診病人的欠費。當發(fā)生以上事項時，門診或住院收費管理人員應主動與業(yè)務人員配合，把所發(fā)生的欠費項目、金額及欠費病人的姓名、單位、住址、聯(lián)系電話等均應詳細記錄，并報院有關部門審批。門診和住院收費處要有專人負責及時填制“門診病人欠費情況表”和“住院病人欠費情況表”，報財務部門進行賬務處理。院財務部門要建立與門診和住院收費部門對欠費業(yè)務的定期核對制度，以確保其病人欠費明細賬戶與門診收費處和住院結(jié)算處
的病人欠費明細分類賬戶的一致。如果發(fā)現(xiàn)不相符，應及時查明原因，以防止挪用、偽造、貪污門診病人欠費等舞弊行為的發(fā)生。
2、備用金的管理。
備用金是為門診收費處、掛號室、住院處的收費員備零錢，以及有關部門的采購員周轉(zhuǎn)和零星開支用的。備用金的領取應經(jīng)財務科長、院長的審批，當備用金領取人員崗位變動時應及時收回備用金，每月末由對賬會計與備用金持有人進行金額核對，年末對賬相符后收回，待次年年初重新申領。
3、職工出差借支和預付款的管理。
職工借支款僅限于長期出差培訓人員，及經(jīng)院領導班子研究同意有特殊情況的職工，先由本人填寫借款單一式兩份，嚴格按照財務支出的審批程序?qū)徍撕蟛拍芙柚В霾罨貋砑皶r到財務報賬，結(jié)清借款。對預付貨款需提供購貨合同復印件，填寫借款單一式兩份，經(jīng)相關領導審批后，財會人員應認真審查有關違反規(guī)定和不合理的付款事項，嚴格控制預付款的發(fā)生，借款單第一聯(lián)作為付款的憑證，第二聯(lián)作為報賬憑證，對賬會計每月清理核對借款單，催促相關人員還款及報賬。
三、債務控制
1、加強債務控制。要充分考慮資產(chǎn)總額及構(gòu)成、還款能力、對醫(yī)療機構(gòu)可持續(xù)發(fā)展的影響等因素，嚴格控制借款規(guī)模。大額債務發(fā)生必須經(jīng)領導集體決策，審批人必須在職責權(quán)限范圍內(nèi)審批。
2、建立債務授權(quán)審批、合同、付款和清理結(jié)算的控制制度。定期進行債務清理，編制債務賬齡分析報告，及時清償債務，防范和控制財務風險。
四、建立健全病人預交住院金、應收在院病人醫(yī)藥費、醫(yī)療欠費管理控制制度。
(一)建立病人預交住院金制度，預交金額度根據(jù)病人病情和治療的合理需要來確定，在病人住院時根據(jù)病人性質(zhì)需交納定額預交金后，方可辦理入院手續(xù)。特殊情況不能足額交納預交金的，由科醫(yī)生或護士、總值班人員簽字才可辦理入院手續(xù)。病人住院期間，由主治醫(yī)師、科微機管理員、及住院財會室等多方配合溝通協(xié)調(diào)，及時催款，防止欠款發(fā)生。
(二)每日進行住院結(jié)算憑證、住院結(jié)算日報表和在院病人醫(yī)藥費明細賬卡的核對;
(三)每月核對預收醫(yī)療款的結(jié)算情況;
(四)加強應收醫(yī)療款的控制與管理，健全催收款機制，欠費核銷按規(guī)定報批。確認長期無法收回的壞賬損失(一般三年以上)，經(jīng)過清查分清責任，經(jīng)領導批準后沖減壞賬準備金。對核銷的壞賬應當進行備查登記，做到帳消案存。
庫存物資內(nèi)部控制制度
第一節(jié)總則
一、為了加強對中心醫(yī)院庫存物資的內(nèi)部控制，保證庫存物資采購、驗收、進庫、存儲保管和出庫業(yè)務的規(guī)范有序，揭示和防止差錯，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等相關法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院實際情況，制定本制度。
二、本制度所指庫存物資是指本醫(yī)院持有的除藥品外，將在醫(yī)療服務、醫(yī)療管理過程中正常消耗的各種物資，包括醫(yī)療、護理用一次性用品、普通材料、辦公用品、生活用品、燃料、各種修理用備件和使用期限相對較長，單位價值不大的低值易耗品。
三、醫(yī)院對庫存物資實行“招標采購”、“分級管理”原則，由庫存物資的管理部門根據(jù)月消耗計劃合理采購，依據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度對醫(yī)院的庫存物資進行管理控制。
四、庫存物資內(nèi)部控制中不相容職務應當分離，其中包括：
(一)物資入庫與出庫經(jīng)辦者與審批者相分離;
(二)實物的驗收、保管與采購相分離;
(三)庫存盤點應由保管員、材料會計及獨立于這些職務的其它人員共同進行;
(四)若其職位空缺或相關人員臨時外出，應指定替代人員或臨時人員負責，避免暫時的職務重疊。
第二節(jié)分工與授權(quán)
五、醫(yī)院根據(jù)具體情況，設置專門的物資管理部門---總務科和器械科。總務科主要負責管理、控制非醫(yī)療用庫存物資;器械科負責管理控制醫(yī)用庫存物資。在這兩個科室設置專職材料財務崗位，辦理物資的驗收入庫、出庫業(yè)務，登記倉儲物資明細帳，定期盤點并編制庫存物資盤點表，保證庫存物資賬證相符、賬實相符、賬賬相符。
六、醫(yī)院財務科負責每月與器械科、總務科的物資明細賬進行核對，保證總賬與物資部門明細賬完全一致。
七、物資驗收入庫的批準權(quán)限由兩個科室的主管人員行使，禁止辦理無實物入庫手續(xù)，否則要追究批準人和驗收人的責任。
八、各科室領用消耗用材料或低值易耗品應由科主任或護士長或科室負責人簽批，特殊使用的耗材應填寫采購計劃單，交由物資管理部門負責人、主管院長審批方可采購、領用。用于臨床醫(yī)療由器械科負責，非醫(yī)療用品總務科負責。
九、庫存物資的盤盈、盤虧、變質(zhì)老化，毀損的處理的決定權(quán)由醫(yī)院物資管理部門和財務部門行使，并報主管院長審批，查明原因，根據(jù)相應法規(guī)制度做出處理決定并進行會計處理。
十、物資驗收入庫時，保管員與采購員要把實物與物資清單上開列的品名、規(guī)格、數(shù)量相互對照，把供貨方開具的發(fā)票或供貨清單相互對照，貨物如發(fā)生短缺、破損等情形，應盡快查明原因上報物資管理總門負責人，做出相應處理。把所列物資逐一登記在《到貨登記薄》上，標明到貨日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、有效期限、生產(chǎn)批號，醫(yī)療用一次性用品還要登記醫(yī)療用品注冊證號，保管員在驗證后與發(fā)票一致后，在發(fā)票上簽字，表明此張供應單據(jù)準確無誤，物資部門財務人員標根據(jù)準確無誤的發(fā)票辦理入庫手續(xù)，入庫單上保管員、采購員、科室領導要簽字方可生效。
十一、所有物資儲存在庫房內(nèi)，嚴禁未經(jīng)批準或授權(quán)的人進入庫房或接觸物資，確保物資安全、完整、有效。物資保管員只對入庫物資要井然有序地分門別類、擺放整齊，并定期檢查，及時整理，杜絕材料變質(zhì)、丟失等不良現(xiàn)象的發(fā)生，同時要建立有關規(guī)章制度，貨品標牌、制定保安、防火制度等，實施有效管理。
十二、各科室憑銷售出庫單領取物資。銷售出庫單一式三聯(lián)上準確記錄物資種類、數(shù)量、金額及經(jīng)辦人姓名，是倉庫發(fā)出物資的原始憑證。領用部門經(jīng)辦人在銷售出庫單上簽字，交還保管員，保管員除按出庫單上所列物品發(fā)放物品外，還要對此銷售出庫單進行審核，準確無誤后保管員在銷售出庫單上簽字，保管員留下一聯(lián)后返回給財務人員。對低值易耗品堅持以舊換新原則辦理出庫領用手續(xù)，對于丟失的，使用科室要出具書面材料報請物資主管部門負責人審批，方可辦理出庫手續(xù)。
十三、堅持定期盤點制度，盤點能全面清點庫存物資，核查庫存物資的實際庫存數(shù)量是否與賬面數(shù)量相符，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施糾正錯誤，堵塞漏洞。要求物資管理理部門至少每半年對庫存材料進行一次全面的盤點，盤點工作必須有財務人員參加，對庫存材料進行實地盤點，同時填寫實際數(shù)量，然后按該
類物資賬面單價計算其總金額，將所得實際庫存金額與賬面庫存金額進行比較，出現(xiàn)盤虧、盤盈、變質(zhì)老化、毀損要及時查明原因，按規(guī)定程式序進行處理，屬人為因素，要追究有關責任人員的責任。
十四、物資管理部門對長期閑置不用，而且在可預見的未來也派不上用場的庫存物資，要進行清點造冊并提出處理意見，報醫(yī)院主管領導，由物資管理部門按批準的方案進行處置，報財務部門根據(jù)處理的結(jié)果進行會計核算，以減少物資的庫存量，減少物資的減值風險。
十五、物資管理部門的財務人員應于每月結(jié)賬日，將各科室領用的物資進行分門別類的匯總，連同銷售出庫單(財務聯(lián))上報財務科進行當期的財務核算。
十六、醫(yī)院由審計科的審計人員行使對庫存物資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查權(quán)。
十七、庫存物資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：
(一)物資管理、核算崗位設置及人員配備情況。重點檢查是否存在一人兼任不相容職務的情況。
(二)物資驗收入庫制度的執(zhí)行情況。重點檢查物驗收入為庫手續(xù)是否齊全，是否有無實物的驗收入庫行為。
(三)庫存物資出庫制度執(zhí)行情況。重點檢查是否有越權(quán)批準行為。
(四)盤點制度執(zhí)行情況。重點檢查是否進行定期盤點，盤點出實物與賬薄不符的情況，是否查明原因并采取相應的措施進行處理，是否存在過期、變質(zhì)、毀損、長期不用而不采取措施處理的現(xiàn)象。
(五)庫存物資盤虧、盤盈處理程序是否正確，手續(xù)是否完備。
十八、審計人員對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的庫存物資內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應要求被檢查單位糾正和完善，發(fā)現(xiàn)重大問題應寫出書面報告，向院有關領導和部門匯報，以便及時采取措施，加以糾正和完善。
基建項目財務管理
一、基建財務人員由財務科委派，分設會計、出納崗位，一人不能辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。基建會計應對每項工程合同、預算和決算嚴格審查，并向財務科上報基建合同，編制按合同支付工程款預算計劃，嚴格按基建合同支付工程費用，要掌握基建財務收支，監(jiān)督資金使用情況。
二、對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，必須取得或填制原始憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。正確處理會計賬務，做到賬賬相符，賬務清楚，日清月結(jié)。
三、按規(guī)定編制醫(yī)院基建財務月、季、年度決算報表，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚，并及時上報領導和上級有關部門。
四、對本部門的各種憑證、會計賬簿、會計報表，按時裝訂成冊，分類妥善保管。
五、嚴格執(zhí)行基建計劃，上報籌措資金預算，保證基建計劃的實施和落實，為合理使用資金當好科室參謀。
六、經(jīng)常下施工現(xiàn)場，做到心中有數(shù)，協(xié)助搞好工程決算。
七、根據(jù)審計結(jié)果，及時辦理固定資產(chǎn)的交付使用核算，并及時移交每項工程的審計資料。
八、財務科定期不定期檢查基建財務核算資料，根據(jù)工程進度測算資金使用情況。每年定期接受內(nèi)部審計，并出具審計結(jié)果。
分支機構(gòu)的財務管理
一、需要財務獨立核算部門的可設置財務機構(gòu)，財務科對分支機構(gòu)的財務工作統(tǒng)一管理，財務人員統(tǒng)一由財務科委派，財務人員應當具備良好的職業(yè)道德，會計、出納不得兼任，一人不能辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。
二、財務獨立核算部門每月按時向財務科報送會計報表，年終報送年度會計報表并分析本年度財務經(jīng)營情況，財務科隨時檢查各部門的庫存現(xiàn)金、銀行存款未達帳情況以及帳務處理的合法性、公允性、正確性。每年定期接受審計科進行內(nèi)部審計，并出具審計報告。
篇2：物業(yè)管理中財務管理內(nèi)部控制
物業(yè)管理中財務管理內(nèi)部控制
一、規(guī)范基礎工作
(一)會計基礎工作概說
會計基礎工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯糾弊的基礎性工作。會計基礎工作是一廣泛的概念，主要包括:會計憑證的格式設計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設置、格式、登記、核對、結(jié)賬，會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計監(jiān)督的基本程序和要求，會計機構(gòu)的設置要求，會計人員配備和管理要求，會計人員崗位責任制建立和職責分工，會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計工作交接的程序，單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等等;有時還包括與會計工作直接或間接有關的定額管理、計量管理、標準化工作、指標確定與考核、計算機操作與管理等。會計基礎工作在不同時間、不同的企事業(yè)單位、不同的管理水平和需求之下，會產(chǎn)生不同的標準和要求，有不同的內(nèi)容和范圍，因此必須動態(tài)地界定會計基礎工作的范疇，結(jié)合具體的單位及其核算與管理來理解和確定會計基礎工作的內(nèi)涵和外延。
會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理的重要基礎，它的建設和完善，是提高會計工作水平的需要，是規(guī)范會計工作的前提，是提高會計人員素質(zhì)的要求，是改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要。健全的會計基礎工作是抵擋財務造假和經(jīng)濟違法亂紀的堅固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對于會計核算與會計管理，對于宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟的健康運行，都具有十分重要的意義。
gg開放以來，我國政府十分重視會計基礎工作的規(guī)劃建設，制訂了一系列規(guī)章制度，以規(guī)范會計基礎工作，同時通過加強在職會計人員培訓、啟動職稱考試、加強理論研究、進行宣傳引導等措施，不斷提高會計人員的認識水準和基本業(yè)務技能，促進了會計基礎工作水平的提高，使會計工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮了越來越大的作用。但是會計基礎工作的建設和完善過程中也存在一些不容忽視的問題，主要是:一些單位內(nèi)部管理松散，會計基礎工作不到位，財會人員數(shù)量不足，素質(zhì)低下，有關規(guī)章制度形同虛設，得不到貫徹執(zhí)行，以致賬目管理混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，手續(xù)不清，差誤嚴重，會計資料散失;有些單位為了掩蓋其財務狀況和經(jīng)營成果，牟取集體或個人利益，實施財務造假，偽造和變造會計憑證、偽造會計資料，任意改動會計賬簿記錄和發(fā)送虛假的財務會計報表;有的財會人員違反職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職責，參與違法亂紀活動，出謀劃策，充當造假馬前卒。會計基礎工作的弱化所形成的管理混亂和失控，構(gòu)筑了財務造假的溫床，成為引發(fā)經(jīng)濟領域違法亂紀的誘因之一，無數(shù)違法亂紀事實和案例都已說明了這一點。可見，損壞了會計基礎工作，不僅影響了會計工作秩序的正常維系和會計職能作用的有效發(fā)揮，而且在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對單位經(jīng)營管理產(chǎn)生了嚴重破壞。
導致會計基礎工作弱化的原因是多方面的，首先，由于人們對會計基礎工作的認識不足或者存在認識偏差，認為基礎工作是看不見摸不著的，加強和建設基礎工作的效果較為間接，其投入多、產(chǎn)出少，經(jīng)濟效益差，因此未將基礎工作放在應的位置之上予以高度重視，而是聽其自然，任其發(fā)展。其次，由于財會人員素質(zhì)參差不齊，部分會計人員素質(zhì)不高，對會計基礎工作方面的知識了解甚少，不能按照完善基礎工作的要求履行其基本職責，部分領導對此也未持有高度警覺，導致會計基礎工作的紊亂。再次，由于違法亂紀者有意破壞，造成會計基礎工作的混亂，如前所述“假”“亂”是相伴而行的，不法分子為了達到受賄、索賄、貪污、盜竊的目的，有的單位為了實現(xiàn)偷逃稅收、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、私設“小金庫”等舞弊，故意破壞單位的會計基礎工作，不按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定記賬、算賬、報賬，以混水摸魚，掩人耳目。第四，由于管理工作不到位，這既包括有些地區(qū)和部門對會計工作的管理和監(jiān)督缺乏明晰思路和有效的指導，對財務造假和經(jīng)濟領域違法亂紀活動的打擊缺乏力度，同時也包括有些單位有意無意地放松會計基礎工作，常常是建而不管，管而不力，使會計基礎工作建設時緊時松，經(jīng)常是出現(xiàn)了重大違法亂紀之后，重視并狠抓會計基礎工作，而時間一久又出現(xiàn)會計基礎工作的滑坡，如此循環(huán)往復，使會計基礎工作停留于較低水平上。第五，由于會計基礎工作建設標準不規(guī)范，一度出現(xiàn)了“無法可依”，即缺乏具體的、可操作的會計基礎工作方面的規(guī)范準則作指導，導致各部門、各單位自我把握，容易出現(xiàn)偏差。同時，也出現(xiàn)了“有依不依”、“有法難依”，即有關會計基礎工作方面的標準有些還不夠系統(tǒng)、嚴密，也不甚具體，使基層單位難以適從，或者由于經(jīng)濟形勢發(fā)展，過去制訂頒布的有關會計基礎工作的規(guī)范已過時或部分過時，不適應新形勢，不能解決新形勢下出現(xiàn)的新情況、新問題等等。正是因為存在上述原因，會計基礎工作被弱化，使財務造假和違法亂紀活動抬頭，且有愈演愈烈之勢，所以在承負打假治亂繁重使命的今天，應該重新提出規(guī)范會計基礎工作的任務，并將其作為打假治亂工作的重要組成部分，全面規(guī)劃好、建設好。
(二)會計基礎工作的內(nèi)容及其規(guī)范要求
加強會計基礎工作首先要規(guī)范會計基礎工作，做到有章可循、有據(jù)可依，防止各自為政、自行其事，使會計基礎工作走樣變型。為此，財政部遵照《會計法》規(guī)定的基本原則和各項要求，制訂頒發(fā)了《會計基礎工作規(guī)范》(簡稱《規(guī)范》)，并從頒布之日起施行。《會計基礎工作規(guī)范》是對《會計法》中有關會計基礎工作內(nèi)容的具體化，是《會計法》重要配套規(guī)章之一，同時它又吸收了《會計人員工作規(guī)則》中科學、合理的成分，并對部分內(nèi)容根據(jù)新形勢的要求作了相應的充實和完善。
《會計基礎工作規(guī)范》從會計工作實際情況和發(fā)展需要出發(fā)，具有很強的適應性和可操作性，它適應了不同所有制性質(zhì)、不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的企事業(yè)單位的會計工作要求，對會計的最基本環(huán)節(jié)的工作作出規(guī)定，同時較好地兼顧了我國各地域會計工作發(fā)展不平衡的實際狀況，具有普遍指導意義。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟管理和會計工作發(fā)展的新情況和新問題，從會計基礎的角度作出了規(guī)范，如會計電算化操作與管理、計算機軟件設計與使用等，對會計事業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動和引導作用。再之，《會計基礎工作規(guī)范》突出重點、繁簡適中，既針對會計基礎工作中比較薄弱、容易出現(xiàn)財務造假和違法亂紀現(xiàn)象的環(huán)節(jié)，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，作出了較為詳細而具體的規(guī)定，對促進這些環(huán)節(jié)的建設具有重要指導作用;同時對會計基礎工作中的其他問題，如會計人員的職業(yè)道德、單位內(nèi)部會計管理制度建設等--盡管這是當前會計工作中迫切需要強化的問題，但由于對這些問題的管理正在起步之中，需要經(jīng)過一段時期的實踐逐步探索，以積累經(jīng)驗，漸行推開--因此《會計基礎工作規(guī)范》中只作了原則規(guī)定，待以后條件成熟時再對此作出修訂。總之，《會計基礎工作規(guī)范》是今后我們加強會計基礎工作建設的指南，是會計基礎工作的操作綱領。
根據(jù)我國會計基礎工作的實際情況和《會計基礎工作規(guī)范》的具體要求，會計基礎工作的主要內(nèi)容及其規(guī)范要求有:
應該建賬的單位都應依法設賬、建賬。建賬是我國法律、法規(guī)的基本要求，在我國《會計法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》《外資企業(yè)法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》等法律法規(guī)中均有了明確而具體的規(guī)定。建賬是加強經(jīng)營管理的客觀需要，是會計基礎工作之基礎，只有建賬，才能借助于會計賬冊，進行會計資料的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有通過會計賬簿，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經(jīng)營成果，才能依據(jù)會計信息所反映的問題，實施有針對性的和有效的決策和管理。應當看到，依法建賬是當前會計工作的一個薄弱環(huán)節(jié)，有些單位為掩蓋其違法亂紀行為，故意不建賬或?qū)①~搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設置多套賬和賬外賬，嚴重破壞了會計工作秩序，損害了會計基礎工作的功能，導致會計核算的無序和虛設，構(gòu)筑了經(jīng)濟領域違法亂紀的溫床。因此，要細化建賬、設賬工作，建賬既包括設賬，解決有無問題，也包括規(guī)范設賬行為，解決合法、合規(guī)問題。
對款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理以及其他會計事項，按照法律法規(guī)或者會計制度的規(guī)定，認真、嚴格辦理有關手續(xù)，進行會計核算。會計核算依據(jù)和處理方法要符合國家有關法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度的要求，與真實性、合法性和一致性原則無悖。
原始憑證的格式、內(nèi)容(憑證要素)、填制方法、審核程序等符合會計制度的要求。記賬憑證的內(nèi)容、填制方式、所附原始憑證、更正錯誤的方法等符合會計制度的要求，且須經(jīng)有關人員簽字或蓋章，做到書寫規(guī)范，字跡清楚，分類正確，連續(xù)編號，審核無誤，傳遞及時，裝訂整齊，便于查找。(憑證管理見本書第七、八兩章的有關論述)
總分類賬、明細分類賬、序時賬的設置、啟用、登記、結(jié)賬、過賬、錯誤更正方法等符合會計制度的規(guī)定，做到記賬及時，文字規(guī)范，賬面整潔，無錯、漏、重、失;根據(jù)會計核算和管理需要，設置必要的備查賬簿和其他輔助性賬簿，以形成有機的、分工合理的賬簿體系。
原始憑證與記賬憑證、會計賬簿與會計憑證、總分類賬與明細分類賬、日記賬與總分類賬、會計賬簿與會計報表、會計賬簿與財產(chǎn)物資之間經(jīng)常核對并保持相符，如發(fā)現(xiàn)賬實不符應及時計算短缺或溢出的數(shù)額并查明原因，作出正確的賬務處理。現(xiàn)金和銀行存款日記賬按日逐筆順序登記，結(jié)出余額。銀行存款日記賬與銀行存款對賬單及時核對，經(jīng)調(diào)整無誤。按照會計制度規(guī)定的時間、程序和方法結(jié)賬，保持各賬戶之間的正常勾稽關系。
按照會計制度的規(guī)定編制財務報告，編制的時間、格式、內(nèi)容、程序、方法、質(zhì)量符合要求，對外報送的財務報告做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚、報送及時，并經(jīng)單位領導人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員審閱簽章。
會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料按照國家規(guī)定定期整理歸檔，裝訂成冊，妥善保管，調(diào)閱、轉(zhuǎn)移和銷毀符合有關規(guī)定手續(xù)，保證會計檔案的安全完整。
會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違反國家統(tǒng)一財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支能按照《會計法》的規(guī)定處理。單位領導人對會計人員提出的認為是違法收支的書面意見，能在法定期限內(nèi)作出處理決定。沒有他人指使、授意、強令會計機構(gòu)、會計人員篡改會計數(shù)據(jù)的問題。
按照《會計法》的規(guī)定設置會計機構(gòu)、配備業(yè)務素質(zhì)相適應的會計人員，或者委托代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。設置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位的職責。會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員的任免符合法定手續(xù)。法律法規(guī)規(guī)定應當設置總會計師的單位設置總會計師。會計人員持證上崗，會計工作交接符合制度規(guī)定的要求。
執(zhí)行內(nèi)部牽制制度及稽核制度，建立并執(zhí)行原始記錄、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查制度，建立并執(zhí)行財務收支審批制度。
會計基礎工作建設，要采取有力措施貫徹落實《會計基礎工作規(guī)范》，并以此統(tǒng)一各單位領導和財會人員的思想認識，指導會計核算和管理行為。目前需要解決的問題是:
第一，廣泛宣傳、學習《會計基礎工作規(guī)范》，使各單位領導和廣大財會人員了解和掌握《規(guī)范》的各項規(guī)定，讓社會公眾了解會計工作的質(zhì)量及基本要求，使《規(guī)范》深入人心，確實成為廣大財會人員的行動指南和自覺行動，成為社會對會計工作力行監(jiān)督的標準和依據(jù)。
第二，扎扎實實地開展會計基礎工作規(guī)范化建設，要以學習和貫徹《會計基礎工作規(guī)范》為動力，認真抓落實，引導各基層單位認真分析自身會計基礎工作的現(xiàn)狀，對照《規(guī)范》進行檢查、分析，發(fā)現(xiàn)存在的不足與距離，切實按照《規(guī)范》的要求進行調(diào)整、改進和完善，以提高基礎管理工作的水平。要進行經(jīng)常性的檢查、考核和評價，對貫徹《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的“回潮”現(xiàn)象要給予充分的關注，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時總結(jié)、糾正，逐步將單位會計基礎工作中一些不規(guī)范的做法統(tǒng)一到《規(guī)范》規(guī)定的要求上來，以打?qū)嵒A，提高防范和自覺糾正錯誤與舞弊的能力。
第三，貫徹執(zhí)行《規(guī)范》時要注意突出重點。因為許多單位有會計基礎工作并非不存在或一無是處，經(jīng)過多年的建設和完善，大多企事業(yè)單位的會計基礎工作已初具規(guī)模，各單位也積累了一系列好的經(jīng)驗和做法。深入學習和貫徹《規(guī)范》的宗旨是，為了推進原有會計基礎工作的提高和完善，因此要有針對性，特別是要突出過去出現(xiàn)過財務造假和經(jīng)濟違法亂紀的部位，有步驟、有計劃地實施重點建設。盡管會計基礎工作的建設有一個過程，需要經(jīng)過一段時期磨合之后才能完全達標、取得顯著效果，但是我們要通過貫徹落實《規(guī)范》，經(jīng)過領導和廣大財會人員的努力，在短期內(nèi)取得一定的階段性成果:一些財務核算和管理和漏洞已被堵住，一些經(jīng)常引發(fā)財務造假的薄弱環(huán)節(jié)已有所改善，會計核算中的主觀性、隨意性減少，會計工作的行政干預減少，會計工作操作的規(guī)范性增強，發(fā)生錯誤和舞弊的機率下降，不法分子欲行不軌難度明顯加大，且易于暴露于會計監(jiān)督系統(tǒng)之下，如此等等。
第四，進一步完善與《規(guī)范》相關的各項規(guī)定。《會計基礎工作規(guī)范》是指導會計工作全局的行動文件，但我國地域廣大，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異較大，因此各地區(qū)和各部門應當根據(jù)實際情況，制訂貫徹實施《規(guī)范》的具體辦法或補充規(guī)定，按照規(guī)定報批或備案后付諸實施，使《規(guī)范》更符合本地區(qū)和本部門的實際，有利于《規(guī)范》的實施落到實處。另一方面，要定期總結(jié)《規(guī)范》貫徹落實中出現(xiàn)的新情況、新問題，對《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的不完善的地方，或者因gg開放形勢的發(fā)展使其部分內(nèi)容不適時宜的，要及時進行修改和補充，使之在動態(tài)中不斷完善起來，真正成為指導會計基礎工作建設的基本依據(jù)。
二、建立完善的內(nèi)部控制體系
(一)關于內(nèi)部控制系統(tǒng)
內(nèi)部控制(有時作為內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制系統(tǒng)的簡稱)是指各級管理部門在本部門、本單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎上采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、標準化和制度化，由此所形成的一整套嚴密的控制體系和機制。
建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是社會化大生產(chǎn)和對其進行系統(tǒng)管理的客觀需要，它所具有的功能和作用已為無數(shù)實踐所證明，內(nèi)部控制已成為當今國內(nèi)外組織內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實現(xiàn)其業(yè)務和管理目標，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺乏的重要手段。內(nèi)部控系統(tǒng)具有以下功能:
1.促進組織一切業(yè)務活動按其既定的目標有計劃、有步驟地推行，保證健康、有序地運作，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的偏差并給予迅速糾正，防范經(jīng)營風險和財務造假，避免潛在危機轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失。
2.保證國家的法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，自動檢查執(zhí)行中存在的問題，并予以示警，以不斷修正和調(diào)節(jié)組織內(nèi)部各部門，各單位和個人的行為，保證其在法律法規(guī)規(guī)定的軌道上運行。
3.保證國家、集體和投資者財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息和其他信息的真實可靠，使業(yè)務處理合理、憑證有效、記錄完整正確、稽核有力，能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失浪費，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。
4.保證提高業(yè)務處理的工作效率，使各項工作分工及其程序規(guī)范化、標準化，使內(nèi)部各部門各單位明確工作范圍及職權(quán)、責任，并各司其職、各盡其能，減少不必要的請示、匯報環(huán)節(jié)，避免扯皮、推諉、拖拉現(xiàn)象的發(fā)生。
總之，內(nèi)部控制系統(tǒng)是企事業(yè)單位自我設計、自我制訂、自我實施，最終自我受益的管理制度，是有意識地制約內(nèi)部管理和核算工作“假”“亂”的重要工具，是扼制經(jīng)濟領域違法亂紀的重要防線，是保證組織自身“經(jīng)濟安全”的屏障，也是經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外內(nèi)部控制系統(tǒng)被稱作為組織管理系統(tǒng)的操作軟件。當然，內(nèi)部控制制度這一軟件能順利加載、運行、發(fā)揮作用，并成為檢查控制依賴的基礎，受到諸多主觀和客觀因素的制約和影響，主要有:控制目標設定的水平，組織的規(guī)模和業(yè)務特點，有關內(nèi)部控制制訂的合理性和可行性，有關內(nèi)部控制制度的生存性、適應性和持續(xù)性，內(nèi)部控制的成本支出，實施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)，組織領導者對內(nèi)部控制的態(tài)度和其他輔助條件等。有時部分內(nèi)部控制制度基本健全并能發(fā)揮相應的作用，但由于某些內(nèi)部和外部因素發(fā)生變化，其作用便會發(fā)生變異。也就是說內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用由于這些因素不斷發(fā)生變化，其作用可能被加強或弱化，人們能否利用組織內(nèi)部控制系統(tǒng)和在多大程度上利用這一基礎，完全有賴于特定環(huán)境下內(nèi)部控制的運作狀況及其有效程度。
建立和健全內(nèi)部控制制度不是外部經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員的責任，而屬于單位自身的管理責任和會計責任，也就是說，其內(nèi)部控制的存在與否及其發(fā)揮作用的程度如何與外部檢查人員(如審計人員、稅務檢查人員等)職責無關。但是單位內(nèi)部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯(lián)系，特別是與審計、查賬風險有直接關聯(lián)。由此打假治亂工作不僅從自身職責，而且從其工作及其管理的角度，格外關注企事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的關注，主要源于兩方面的原因:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性及其效果性是企事業(yè)單位的“晴雨表”，凡內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立、健全，那么其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務和財務核算工作就比較規(guī)范和有序，管理控制工作就比較嚴格，發(fā)生錯誤和舞弊的機率就相對縮小，這無形中減少了會計檢查的壓力。反之，組織內(nèi)部控制制度不存在或雖有制度但形同虛設，根本得不到實施，那么其業(yè)務的規(guī)范性必然下降，產(chǎn)生錯弊的可能性自然會增加，對其進行監(jiān)督檢查的壓力自然會增加許多。第二，從對企事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督的角度講，單位內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常是監(jiān)督檢查的對象，即將其內(nèi)部控制制度的有無及其執(zhí)行好壞和效果，視同于單位內(nèi)部的業(yè)務活動，需要進行必要的詳盡的檢查分析，并將內(nèi)部控制制度與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有機結(jié)合起來，將單位存在的會計核算的假亂問題及經(jīng)濟領域違法亂紀與內(nèi)部控制制度的漏洞聯(lián)系起來，找出存在問題的管理依據(jù)和環(huán)境基礎，以剖析賬目錯弊存在的客觀條件。第三，分析評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎。檢查工作根據(jù)分析評價結(jié)果，來決定檢查人員對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的依賴程度，進而決定進一步檢查的工作重點、方向和范圍，亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試和評價的基礎之上，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)對檢查工作具有基礎性的導向功能。第四，加強和完善單位內(nèi)部控制作為會計檢查和經(jīng)濟監(jiān)督工作的治本性目標。通過檢查實施有效的經(jīng)濟監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其會計核算中存在的錯弊，并找出其內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，既揭露違法亂紀現(xiàn)象，查處有關責任者和當事人，同時促進被查單位改善經(jīng)營、加強管理，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范類似的財務造假和違法亂紀現(xiàn)象再度發(fā)生，從而達到查處一個、教育一片、長期收益的目的。事實證明，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅是打假治亂工作所需要的客觀環(huán)境，同時也是其基本工作目標之一。
(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容
內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統(tǒng)之全部。內(nèi)部控制系統(tǒng)是經(jīng)濟監(jiān)督人員對被查單位各項管理制度和措施的概括性稱謂，在許多企事業(yè)單位中，業(yè)務管理人員、會計人員并不如此稱呼，而是將各項制度具體稱為管理制度、崗位責任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內(nèi)發(fā)生作用往往是互相關聯(lián)的、互相交錯的，各項制度互相依賴、互相依托，其控制點、復蓋面、適應性均具有很強的互補性，有時難以將它們彼此分開。有的檢查人員深入企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)，“并沒有一項制度稱作內(nèi)部控制制度，但又沒有一項制度不屬于內(nèi)部控制制度。”因此，規(guī)劃、建設內(nèi)部控制系統(tǒng)要與單位內(nèi)部管理結(jié)合起來，不能將其隔裂開來，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機械模仿其他企業(yè)單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點和關鍵點，有計劃、有針對性地建設內(nèi)部控制，并以此帶動單位其他管理制度的建立和完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)的關鍵點是什么呢?關鍵點的特征是它與防范財務造假和違法亂紀的基本目標有關，一般與單位的會計核算和財務資料的信息有密切聯(lián)系，同時它又是核算或管理中的主要環(huán)節(jié)，對信息質(zhì)量起著重要作用，且對其他環(huán)節(jié)的工作有聯(lián)動效力。另外它對外部經(jīng)濟監(jiān)督檢查工作部署和深入有導向性效果，在財務資料體系中起龍頭作用。再之，關鍵點有時也是核算的敏感部位，在單位內(nèi)部比較容易出現(xiàn)失控，其發(fā)生錯弊的可能性較其他環(huán)節(jié)明顯居高。根據(jù)企事業(yè)單位業(yè)務的基本特點，可以這樣簡便、靈巧的認定:在基礎性控制(指對企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要業(yè)務環(huán)節(jié)的一般控制)與應用性控制(指對各業(yè)務操作過程具體控制)之間以應用性控制為主，在會計控制(指對單位的財務會計系統(tǒng)的運行及其結(jié)果的控制，包括會計組織機構(gòu)的設計以及直接涉及到財務記錄可靠性的所有方法和程序，具體內(nèi)容包括授權(quán)和批準制度、職務分離制度、實物控制制度和內(nèi)部審計制度等)與管理控制(指對除單位的財會系統(tǒng)以外的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的控制，包括供產(chǎn)銷業(yè)務各個方面，具體包括統(tǒng)計分析、質(zhì)量管理、時間動作研究、職工培訓、采購和營銷定貨等)之間以會計控制為主，在主導性控制(屬第一層次的控制，是對有關業(yè)務活動的直接控制)與補償性控制(屬第二層次控制，是對主導控制的補充控制，特別是當主導控制出現(xiàn)失控或漏洞時，由補償性控制進行彌補和緩釋)之間以主導性控制為主，這些為主的方面對揭示管理的基本目標，防范單位內(nèi)部可能存在的財務造假和違法亂紀具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現(xiàn)問題，將會導致更直接、危害程度更大的財務風險和經(jīng)營混亂。如果這些環(huán)節(jié)不失，就能保證單位經(jīng)濟信息的基本正確。具體分解、細化開來，以下通常作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關鍵點，應引起內(nèi)部管理人員和外部經(jīng)濟監(jiān)督、檢查人員的特別關注:
1.組織機構(gòu)控制
指通過組織內(nèi)部機構(gòu)設置的合理性和有效性所進行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結(jié)構(gòu)，建立組織系統(tǒng)等內(nèi)容。換句話說，就是將控制的功能置入單位的組織機構(gòu)之中，不使某一部門擁有過分集中的權(quán)力，使權(quán)力適當分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，防止或減少權(quán)力過于集中沒有制衡而導致錯弊發(fā)生的可能性。機構(gòu)控制和適當分權(quán)原則有利于管理控制，但布點過多和過度分散會造成業(yè)務效率的下降，有礙經(jīng)濟效益的提高，因此機構(gòu)控制應把握合理的限度。
2.職務分離控制
指對于組織內(nèi)部的不相容職務(指某一項或某幾項職務，由一人承擔容易造成差錯和舞弊，且發(fā)生了錯弊容易掩飾而不易發(fā)現(xiàn)和查處)必須進行分工負責，不能由一人同時兼任，因而達到互相控制的作用。職務分離控制可在早期的內(nèi)部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(些)人經(jīng)辦業(yè)務全程，而通過多人的介入，相互制約，以減少錯弊發(fā)生的可能性。常見的職位分離有管錢、管物和管賬分離，出納與對賬分離，記賬與復核分離，采購與付款、驗收分離，保管與盤點分離，授權(quán)與執(zhí)行分離，收款與發(fā)貨分離等。
3.授權(quán)批準控制
指組織內(nèi)部各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準的人員不能接觸和處理有關業(yè)務，以使管理者對有關業(yè)務實施有效控制。授權(quán)控制分為一般授權(quán)(指對常規(guī)業(yè)務進行的長期授權(quán)，授權(quán)后即可辦理有關業(yè)務，而無須再行報告，除非所授權(quán)利收回)和特殊授權(quán)(指對一些重大業(yè)務所采取的特批授權(quán)，此類授權(quán)僅一次有效，下不為例)。對各類業(yè)務采取何種授權(quán)方式，應視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點和風格而定，授權(quán)應與被授權(quán)人的責任有關，與其業(yè)務活動的范圍有關。如對采購人員授予多大的采購權(quán)，對財會人員和財務部門負責人授予多大的審批報銷權(quán)，對生產(chǎn)調(diào)度人員授予多大的生產(chǎn)指揮權(quán)，這都可能與有關業(yè)務質(zhì)量相關，也與其應負的責任相聯(lián)系。
4.人員素質(zhì)控制
指采用一定的方法和手段對員工的思想品德、業(yè)務能力和工作技能的控制，保證組織各級人員具有與其所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務活動處理的質(zhì)量。素質(zhì)控制是一項帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實施人員素質(zhì)控制必須對人員素質(zhì)有一明晰的標準，并依此來進行控制，否則眾人各執(zhí)一說，對人員要求各異，控制就可能落空。
5.信息質(zhì)量控制
指采取一定的方法和措施及時地收集經(jīng)濟業(yè)務活動的信息，同時保證會計信息和其他經(jīng)濟信息的真實、及時、可靠、明晰和準確，保證組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對信息生產(chǎn)、傳遞、集中、記錄、加工、儲存、報告、發(fā)送等環(huán)節(jié)的綜合管理和控制，確保信息完整無缺地達到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對經(jīng)濟信息應有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經(jīng)常出現(xiàn)失控的真空。
6.財產(chǎn)安全控制
指為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤點制、日清月結(jié)制、財產(chǎn)清點制、賬卡實定期核對等。財產(chǎn)安全控制雖然強調(diào)了財產(chǎn)物資的管理和控制，但也涉及了財產(chǎn)物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據(jù)作平行核對。
7.業(yè)務程序控制，也叫標準化控制
指對經(jīng)常重復發(fā)生的業(yè)務建立規(guī)范化、標準化的業(yè)務程序進行控制，任何業(yè)務的辦理不得超越規(guī)定程序，由此通過程序的科學化保證業(yè)務內(nèi)容的合法性和合理性。業(yè)務程序控制的內(nèi)容有憑證傳遞程序的標準化、記賬程序的標準化、供產(chǎn)銷業(yè)務程序的標準化、重要生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務的標準化、工藝標準化等。標準化控制使人們只要按照標準業(yè)務操作，便可以“自動”生成預期結(jié)果，這樣可以減少非標準化下人為因素對正常業(yè)務的影響，且明確業(yè)務程序和管理責任，同時也為業(yè)務分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。
8.目標控制，也稱結(jié)果控制
指對照有關標準，對業(yè)務的執(zhí)行結(jié)果進行控制，而不對其執(zhí)行過程進行管理，也就是通過對結(jié)果間接控制，影響其過程。該類控制主要適用于對過程控制存在困難而不易實施的情形，如對相對獨立的工作機構(gòu)的管理，對外出采購的工作人員的控制，對工作地點處于流動狀態(tài)工作人員等，管理當局無法采取直接控制的辦法，管理相對較為薄弱，而只能采取間接控制，對其工作進行“遙控”或“監(jiān)控”，對其工作的最終結(jié)果進行總結(jié)性評價考核。
9.執(zhí)行控制，也稱直接控制
是結(jié)果控制的對稱，指對某些業(yè)務設計若干互相聯(lián)系、相互制約的環(huán)節(jié)，對其執(zhí)行過程進行直接監(jiān)控。直接控制是對業(yè)務經(jīng)辦過程的跟蹤控制，業(yè)務經(jīng)辦人不僅要對其結(jié)果負責，還要對其過程和手段負責。執(zhí)行控制是一種更為細密的控制方式，主要用于重要業(yè)務之中。管理人員通過對某些重要業(yè)務過程的剖析，能夠發(fā)現(xiàn)其業(yè)務結(jié)果的優(yōu)劣好壞，因為結(jié)果來自于過程，離開了過程結(jié)果便成為不可思議。在業(yè)務檢查過程中，檢查人員要利用單位已有的執(zhí)行控制程序，對其業(yè)務處理過程，特別是重要的業(yè)務程序進行抽查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務程序中存在錯誤所導致的核算結(jié)果的差誤。
10.憑證控制，也稱手續(xù)控制
指完成所有業(yè)務，經(jīng)辦人都必須辦理有關手續(xù)，留下可供查考的憑證，以明確有關責任。俗話說口說無憑，如果沒有可供查證的書面證據(jù)，經(jīng)濟業(yè)務的可追溯性便受到損害，業(yè)務檢查工作便無從入手，所以憑證控制是單位的基礎控制，是會計檢查人員確認其賬務資料可靠程度的重要判別依據(jù)。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環(huán)節(jié)，也是會計核算系統(tǒng)運作的最初環(huán)節(jié)。
11.紀律控制
指對單位內(nèi)部某些業(yè)務經(jīng)辦人員制訂出某些專門紀律，以警示其什么能為、什么不能為，增強其自律意識。有關紀律不僅應存在，而且應具有相應的剛性，并確實得以認真實施，經(jīng)常檢查落實情況，實施獎懲兌現(xiàn)。紀律控制是人員素質(zhì)控制的補償性控制，其運用有一定局限性，如黨紀對于黨員有效，對于非黨群眾無效;有關政紀對于正式職工有效而對臨時職工無效;且紀律具有很強的崗位性和時效性，有時不同的情形能夠做出不同的解釋。
12.內(nèi)部審計控制
指組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)對其經(jīng)濟活動進行有效的審計監(jiān)督，以保證其財會資料和反映的經(jīng)濟活動的真實、合法和合理。調(diào)查和了解單位內(nèi)部審計控制，有助于確定是否可以利用內(nèi)部審計形成的資料，是否可以利用內(nèi)部審計專家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環(huán)境。
(三)內(nèi)部控制制度的建設
內(nèi)部控制制度的建設是單位的經(jīng)濟行為，要出于自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，出于對內(nèi)部控制制度及其作用的認識或?qū)λl(fā)生的財務造假和違法亂紀現(xiàn)象的反省，即建立內(nèi)部控制制度的動力來源于其內(nèi)部，而不應當變成上級領導機關的行政行為，其原動力也不應來自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設起來的內(nèi)部控制制度只能是曇花一現(xiàn)，難以持久--這是在內(nèi)部控制制度建設實踐中經(jīng)常出現(xiàn)的、需要防范的傾向，在建設內(nèi)部控制系統(tǒng)時要充分認識這一點。
建設內(nèi)部控制系統(tǒng)應根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想和要求進行規(guī)劃、設計，其基本原則是:
信息化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的目標性原則。它要求內(nèi)部控制的設計有利于資料信息源的真實，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產(chǎn)生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環(huán)節(jié)操作的規(guī)范、有序和高效，并從制度上落實各項控制點和控制措施。
系統(tǒng)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的方法性原則。內(nèi)部控制不是作為一項制度單獨在發(fā)揮作用，它的功能在于其作為一個整體系統(tǒng)發(fā)生效用，即系統(tǒng)內(nèi)各項制度之間互相聯(lián)系、互相制約，具有很強的互補性、配套性、協(xié)調(diào)性和平衡性，并組合出一系列單個制度所不具有的功能和作用。因此，設計內(nèi)部控制往往不是設計其單個的具體制度，而首先是其系統(tǒng)功能的設計和建設。
標準化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的應用性原則。它要求內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行具有極好的規(guī)范性、合理性、適應性、有效性，它不僅要與國家法律法規(guī)、方針政策、規(guī)章制度保持一致，同時也宜于在單位內(nèi)部實施，與內(nèi)部管理的基本目標相一致，新建設的內(nèi)部控制與單位內(nèi)部已有的各項管理制度能夠保持較好的銜接、過渡，并且按照內(nèi)部控制系統(tǒng)設計實施管理能夠取得預期效果。
動態(tài)優(yōu)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的發(fā)展原則。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計不可能一蹴而就，一勞永逸，內(nèi)部控制系統(tǒng)是在實踐中不斷完善和發(fā)展起來的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現(xiàn)、提升的;內(nèi)部控制系統(tǒng)建設的大量工作不在其建設之初，而是在其初步建設后，即在于總結(jié)、完善和提高，這是一項長期的、艱巨的任務。
內(nèi)部控制系統(tǒng)建立后，應強調(diào)對其運行的狀態(tài)和效果進行定期測試和評價。內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評目標是指對內(nèi)部控制系統(tǒng)所要達到的結(jié)果，或者說是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與預期要求的離異程度進行檢測，以確定單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，明確下一步建設目標和方向。對單位內(nèi)部控制測評的基本目標應包括以下幾個方面內(nèi)容:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性，要求經(jīng)過單位自身的努力，有關業(yè)務的內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)已生成，解決了有無的問題，這是對其進行測評的前提。第二，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，即要求現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)是基本完備的，具有一定完整性、科學性、可行性和嚴密性，從理論上是成立的，實際上是可行的。第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，即內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過試運行或正式運行，要求其基本上符合設計的要求并逐步顯現(xiàn)作用，接近或達到控制效果，有效的標志是有關會計核算業(yè)務逐步規(guī)范，有關管理活動漸近有序，有關業(yè)務的錯弊明顯減少。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)完成了磨合并持續(xù)發(fā)生作用，能及時根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的發(fā)展而調(diào)整、完善，且不斷趨向合理，人們對內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度提高，其自身的地位業(yè)已鞏固，真正成為組織管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。
對單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試應圍繞一定時期特定的工作目標，例如進行會計查賬時，測評工作應圍繞查賬的基本目標，其廣度應反映查賬工作的規(guī)模，其深度應反映查賬工作的難易程度，其測評點應落入查賬工作的檢查區(qū)域;對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評要求應與查賬工作要求保持一致，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)真實(即保證財政、財務收支業(yè)務客觀真實地記錄和反映，信息的加工過程連續(xù)、可靠)、完整(保證有關財政財務收支信息完全、無遺漏和或缺，系統(tǒng)、全面地反映了經(jīng)濟活動的原本面目)、準確(對經(jīng)濟活動的記錄正確、計算可靠，無錯誤和偏差)、公允(符合公認的核算規(guī)則，保持前后一致，會計核算資料具有廣泛的社會認同性)和安全(保證經(jīng)濟信息和財產(chǎn)物資的安全可靠，保證資產(chǎn)的存在和良好運用)，體現(xiàn)出為查賬提供工作前提和基礎性信息等等。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評，要充分考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)相關要素的作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)要素不僅影響內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生作用，而且也影響其測評點的選擇。有關內(nèi)部控制影響因素已在上述論及，主要有環(huán)境因素、主體因素、領導因素、技術因素、經(jīng)濟因素等，在選擇測評點時要考慮環(huán)境要素--預計測評工作的可行性及其可能取得的結(jié)果;考慮主體要素--分析被查單位內(nèi)部控制的制訂和執(zhí)行者，以及對測評的支持、配合程度;考慮領導因素--判斷領導對內(nèi)部控制制度的態(tài)度及其貫徹落實情況，分析測評可能遇到的阻力;考慮技術要素--準備測評所需要的技術手段和其他要件;考慮經(jīng)濟因素--計算測評內(nèi)部控制所需的成本費用等。這些考慮均是確定測評點所必不可少的。經(jīng)過測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強點和弱點，分析出其中原因，提出進一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施和對策。
另外，在建設內(nèi)部控制系統(tǒng)時，要特別注意內(nèi)部控制系統(tǒng)及對其測評的局限性。測評工作的局限性并非測評人員工作失誤所致，因為測評人員面對一定的工作環(huán)境，在相對靜止的條件下進行測評并得出相關的結(jié)論，這一結(jié)論的精確程度是相對的，一旦環(huán)境發(fā)生變化就有可能出現(xiàn)新的情況和問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)也會出現(xiàn)新的內(nèi)容和形式，原測評結(jié)果可能會發(fā)生偏頗。同理，內(nèi)部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類局限性，但也不能坐視，而應對此保持警覺，留意這些缺陷給內(nèi)部控制建設、完善工作帶來的影響，特別是在作出依賴其內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)論的時候。測評人員應采取的相應對策是:適度擴大測評范圍，增加測評點，在被查關鍵業(yè)務中較密集地布置測評點，而在次要業(yè)務中則適當分散，在一般業(yè)務中保持最低限度測評，即有所涉及、點到為止。另外，還可以采取交互測評的辦法，將諸多測評點劃分為不同的類別或?qū)哟危谶M行了第一層次的測評之后，根據(jù)測試結(jié)論決定是否以及如何對第二層次的測評。一般來說，第一輪次測評的結(jié)論較為滿意，證明被查單位被測的內(nèi)部控制點是可依賴或基本可依賴的，由此可以相應減少第二輪次的測試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測評點和多輪次測評，拓寬了測評的點和面，這樣即使出現(xiàn)了部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的“死角”和局限，仍能保證測評結(jié)論的基本正確和可信。
三、健全和完善會計管理制度
(一)內(nèi)部控制管理制度概述
內(nèi)部會計管理制度指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。
建立和健全內(nèi)部會計管理制度是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，是加強會計基礎工作的重要手段，它對于貫徹國家法律法規(guī)，加強會計基礎工作，規(guī)范會計核算和管理行為，堵塞管理漏洞，防范財務風險和錯弊風險，具有十分重要的意義。
首先，加強內(nèi)部會計管理制度建設是貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎。為了規(guī)范和加強會計工作，國家陸續(xù)發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，這是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。但是國家頒發(fā)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度是從全國會計工作的總體要求出發(fā)的，盡管在制訂中也考慮到不同地區(qū)、部門和行業(yè)的差異，作出某些具有適應性和靈活性的規(guī)定，但相對于具體會計單位來說，國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理的特點進行具體化，并作出必要的補充、細化，以使會計管理工作滲透到經(jīng)營管理和業(yè)務活動的各個方面、各個層次和各個環(huán)節(jié)之中。因此，內(nèi)部會計管理制度是國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的必要延伸和補充，是貫徹國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的基礎和保障。例如《會計法》規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，但是會計人員在什么時間、具備什么條件、通過什么途徑、辦理什么手續(xù)取得從業(yè)資格證書，對于取得證書的會計人員如何使用，享受什么待遇等，這都需要通過內(nèi)部會計管理制度作出具體規(guī)定，這是貫徹落實《會計法》的必經(jīng)途徑和必要環(huán)節(jié)。
其次，加強內(nèi)部會計管理制度建設是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求。當前我國部分單位會計秩序混亂，財務核算無序，財務收支失控，不僅給本單位經(jīng)營管理帶來消極影響，而且擾亂了社會經(jīng)濟秩序，給國家和社會利益帶來損害。造成這一結(jié)果的原因之一就是內(nèi)部會計管理制度的空白或存在缺陷，以及部分領導對此認識看法的偏差，使會計工作缺乏必要的基礎，痛定思痛，我們應著力加強內(nèi)部會計管理制度的建設，通過內(nèi)部管理制度的完善，促使內(nèi)部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化和科學化，保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，保證會計工作在單位經(jīng)濟管理中發(fā)揮應有的作用，同時最大限度地減少會計工作發(fā)生差誤的可能性。
再次，加強內(nèi)部會計管理制度建設是完善會計管理制度體系的重要舉措。1992年我國企業(yè)財務會計制度實行重大改革，會計管理制度體系發(fā)生較大變化，新的會計管理制度體系大體上可分為四個層次，第一層次是會計法律，即《會計法》;第二層次是會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準則》等;第三層次是會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等;第四層次是內(nèi)部會計制度，即內(nèi)部會計管理制度，它是新的會計管理制度體系的重要組成部分，它的建設和完善，能夠有效地促進會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性，保證會計管理制度的有效性。
最后，加強內(nèi)部會計管理制度建設是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要策略。財務會計管理是單位內(nèi)部管理的中心工作，也是一項綜合性、職能性、技術性很強的工作。單位會計核算從價值角度全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，它是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實物運動互相聯(lián)系的，是為單位生產(chǎn)經(jīng)營管理服務的。加強內(nèi)部會計管理制度可以強化單位會計基礎工作，促進會計工作更好地發(fā)揮其職能作用，更加規(guī)范化和科學化，保證會計廣泛參與單位內(nèi)部經(jīng)營管理，使會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，為單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益提供必要的依據(jù)和科學手段。
建設內(nèi)部會計管理制度要求運用系統(tǒng)的思維和科學的方法，體現(xiàn)合法性原則，即內(nèi)部會計管理制度要嚴格執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。盡管會計法規(guī)賦予各單位一定的理財自主權(quán)和會計核算方法的選擇權(quán)，但這些自主權(quán)不能超越會計法規(guī)允許的范圍和界限。適應性原則，即內(nèi)部會計管理制度應當充分體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，不能盲目追求先進而脫離本單位實際，不能生搬硬套其他單位的管理方法和模式，必須從本單位的實際出發(fā)，符合本單位會計核算和管理的現(xiàn)狀和水平，并能夠取得預計效果。規(guī)范性原則，即內(nèi)部會計管理制度應當全面規(guī)范本單位各項會計工作，對會計核算和管理有明顯的指導作用，保證會計工作的有序、高效，具體說就是要求內(nèi)部會計管理制度符合并體現(xiàn)會計科學的基本原理和方法，符合會計工作規(guī)律，不能違背自然規(guī)律和經(jīng)濟規(guī)律。內(nèi)部會計管理制度要做到全面、科學、嚴密，能夠規(guī)范和管理會計工作各個方面的工作，防止顧此失彼，前后矛盾。同時，內(nèi)部會計管理制度要科學合理，便于理解、掌握、執(zhí)行、檢查、考核，也能夠根據(jù)情況的變化進行及時調(diào)整和完善。
(二)內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容
各單位內(nèi)部會計管理應建設哪些制度，各項制度應包括哪些內(nèi)容，并無統(tǒng)一規(guī)定和要求。不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的會計單位可根據(jù)自身會計核算和業(yè)務管理的需要，根據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯防弊的設計，作出不同的選擇。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定以及我國會計核算和管理的實踐經(jīng)驗，內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容:
1.內(nèi)部會計管理體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。其主要內(nèi)容包括:(1)明確單位領導人對會計工作的領導職責;(2)明確總會計師對會計工作的領導職責;(3)決定會計機構(gòu)的設置，明確會計機構(gòu)以及會計機構(gòu)負責人(或主要會計人員)的職責;(4)明確會計機構(gòu)與其他職能機構(gòu)的分工與關系;(5)確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。
2.會計人員崗位責任制度，是指單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度。主要內(nèi)容包括:會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準;各會計工作崗位的人員和具體分工;對會計工作崗位的考核辦法等。
3.賬務處理程序制度，指對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定，主要內(nèi)容包括:(1)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用范圍;(2)根據(jù)規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求等;(3)根據(jù)規(guī)定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等設置、格式、登記、對賬、結(jié)算和改錯要求;(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，確定對外財務報表的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計指標和考核指標。
4.內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。其主要內(nèi)容是:內(nèi)部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等;對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定;有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。
5.稽核制度，指在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度，該制度的建立應當結(jié)合會計人員崗位責任制度一并進行考慮。主要內(nèi)容包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作職責、權(quán)限;稽核工作的程序和基本方法;稽核結(jié)果的處理和使用等。
6.原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規(guī)范管理的制度，旨在保證會計核算基礎環(huán)節(jié)的有序、正常和高效。主要內(nèi)容包括:原始憑證的格式、內(nèi)容和填寫方法;其填制、簽署、傳遞、匯集和反饋要求;原始憑證的審核要求;有關人員對原始憑證記錄管理的責任等。
7.定額管理制度，指確定定額制訂依據(jù)、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。主要內(nèi)容包括:定額管理范圍，如工時定額、物資消耗定額、成本費用定額、人員定額、用工定額等;制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序;明確定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。
8.計量驗收制度，指財務會計管理工作基礎，主要內(nèi)容包括:計量檢測手段和方法;計量驗收管理的要求;計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。
9.財產(chǎn)清查制度，指定期對財產(chǎn)物資進行清點、盤查，以保證賬實相符，這是保證會計核算正常進行和會計核算質(zhì)量的重要措施。主要內(nèi)容包括:財產(chǎn)清查的范圍;財產(chǎn)清查的組織領導;財產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求;財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批手續(xù);對財產(chǎn)管理人員的獎懲制度等。
10.財務收支審批制度，指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責任的制度。主要內(nèi)容包括:(1)確定財務收支審批人員和審批權(quán)限;(2)確定財務收支審批程序;(3)明確對財務收支中違反規(guī)定的責任人和領導人的處理要求。
11.成本核算制度，主要是適用于企業(yè)單位的成本計算、歸集、分配的規(guī)則。主要內(nèi)容包括:成本核算方法和程序的確定，有關成本基礎制度的確定;成本考核和成本分析等。
12.財務會計分析制度，指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理，提高效益的制度。主要內(nèi)容包括:財務會計分析的時間、召集形式、參加的部門和人員;財務會計分析的內(nèi)容和分析方法;財務會計分析報告的編寫要求等。
四、強化會計監(jiān)督
(一)對加強會計監(jiān)督緊迫性的認識
會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，保證會計核算和會計管理健康、有序、高效的運作。
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督兩部分，單位外部監(jiān)督又分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，國家監(jiān)督又有國家審計監(jiān)督、國家財政監(jiān)督和國家稅務監(jiān)督;社會監(jiān)督包括民間審計組織、資產(chǎn)評估組織等監(jiān)督。會計監(jiān)督有兩層含義，第一是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性;第二是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準確性;這兩個層次有時是不可分的，單位財務收支的合法、合規(guī)性與有關財務資料反映的真實、準確性具有共同的走向，有時呈因果連動關系。
會計監(jiān)督是以國家政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，對會計主體遵守財經(jīng)紀律，保護社會主義財產(chǎn)的安全和完整，促進改善經(jīng)營管理所實施的經(jīng)濟監(jiān)督。這種監(jiān)督是利用貨幣計價對單位的經(jīng)濟活動的全過程進行全面、綜合的監(jiān)督，按照其與被監(jiān)督的會計活動和經(jīng)濟業(yè)務的時間先后，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;按照其監(jiān)督的對象可分為有形資產(chǎn)的監(jiān)督、無形資產(chǎn)的監(jiān)督，按照其實施的計劃性可分為定期監(jiān)督和經(jīng)常性監(jiān)督;按照其實施監(jiān)督所使用的標準可分價值監(jiān)督、實物監(jiān)督和非實物(如證券)監(jiān)督，等等。
有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，不僅是維護國家財經(jīng)法紀和財經(jīng)紀律的需要，同時也是維護社會經(jīng)濟秩序，保證單位和國家經(jīng)濟安全的需要;它對防范財務造假和經(jīng)濟領域違法亂紀活動，保證資財?shù)陌踩屯暾∪珪嫽A工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分積極的重要作用。特別是在當前建設社會主義市場經(jīng)濟體系的條件下，強化會計監(jiān)督不僅具有必要性和可能性，而具有緊迫性和艱巨性。
社會主義市場經(jīng)濟是法制化的經(jīng)濟，法制化不僅要求制訂出有關的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，做到有法可依;而且要組織社會成員共同遵循和執(zhí)行，做到有法必依，執(zhí)法必嚴。在執(zhí)法過程中，實施嚴格的法律監(jiān)督、行政監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督是必不可少的重要環(huán)節(jié)，這也是法制建設中的一個難點和熱點問題。只有嚴密的監(jiān)督才能保證執(zhí)法的嚴肅性、權(quán)威性和嚴密性，才能不斷全面總結(jié)執(zhí)法結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)有悖于法律法規(guī)的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的不足與偏差，做到違法必糾，維護法律法規(guī)的尊嚴，懲罰違法亂紀。會計監(jiān)督從單位本身來說是一種管理性監(jiān)督，從社會角度看又是一種執(zhí)法性監(jiān)督，它對單位和社會的利益都具有很好的維護作用，是法律法規(guī)的有力維護措施和落實手段。但是，這一措施和手段并不會自然生效，即使生效也會出現(xiàn)反復，在會計實踐中人們對如何發(fā)揮會計監(jiān)督職能也存在不同的認識。如有的單位認為會計反映屬第一職能，而相對忽視監(jiān)督職能，即使涉及監(jiān)督也只認為是上級對下級的監(jiān)控和管理，或者認為會計監(jiān)督的目標是維護本單位合法權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟的深度發(fā)展，各單位成為獨立的利益主體，有的同志認為應當推崇“單位利益至上論”，追求自身利益的最大化，甚至公然主張鉆法律法規(guī)的空子，打法律的擦邊球。在此思想的引導下，會計工作監(jiān)督的作用被淡化，甚至認為可以放棄，而過度強調(diào)會計工作的服務職能，要求會計工作對本單位領導和經(jīng)濟利益單向負責，要求其服從服務于單位的經(jīng)營目標和經(jīng)濟效益，幫助領導追求利益最大化;而對會計基礎工作的弱化、內(nèi)部管理的混亂，對違法亂紀現(xiàn)象充耳不聞，甚至暗中推波助瀾。因此強化會計監(jiān)督是對當前經(jīng)濟領域出現(xiàn)的假亂現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，是對單位會計基礎工作的整頓和完善，也是對上述不正確的思想認識的及時校正。
隨著我國財務管理體系和會計制度的改革，企業(yè)事業(yè)單位對本單位會計核算和管理具有了更大自主權(quán)，如何正確運用和行使這些權(quán)力，也是會計工作中需要解決的問題，實施有效的會計監(jiān)督，是保障各單位領導正當行使其理財和核算自主權(quán)的重要手段。隨著gg開放的深入，市場機制的完善，企業(yè)逐步走上自主經(jīng)營、獨立核算的道路，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就越需要制約，理財權(quán)力越大，就越需要會計監(jiān)督。因此，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的條件下，會計監(jiān)督非但不能削弱，而且必須隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷改進和加強。
(二)內(nèi)部會計監(jiān)督
內(nèi)部會計監(jiān)督區(qū)別于外部監(jiān)督的關鍵點，在于內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員，會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動、會計工作、會計核算過程及結(jié)果;監(jiān)督的方式是自我檢查、互相檢查、分層檢查;監(jiān)督的方法是常用的會計檢查法(通常以查賬法為主);監(jiān)督的目標是加強會計管理、強化基礎工作、發(fā)現(xiàn)可能存在的差錯、最大限度地保證會計信息良好品質(zhì)。會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)和會計人員，在會計監(jiān)督工作中“唱主角”，但不能認為實施會計監(jiān)督是會計人員的事情，與其他人無涉，會計監(jiān)督影響和制約因素是多方面的，如單位的領導態(tài)度及其支持程度，單位其他部門和有關人員的配合程度，其他部門的協(xié)助和保障的水準等，都可能促進或制約會計監(jiān)督工作的開展，使之取得或難以取得應有的效果。
內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)是:與被監(jiān)督對象有關的財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，如財政、稅收、金融、外匯、價格等方面的法律、法規(guī)和規(guī)章;會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，如《中華人民共和國會計法》、《總會計師條例》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》、行業(yè)會計核算制度等;各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定;上級主管部門制訂的發(fā)展計劃、業(yè)務方案，與其他單位制訂的合同、契約、條例等;各單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計制度;各單位內(nèi)部的預算、管理定額、操作規(guī)則、財務計劃、經(jīng)營計劃、業(yè)務計劃、規(guī)范守則等。會計監(jiān)督的依據(jù)和標準是多方面的，實施監(jiān)督時要根據(jù)會計監(jiān)督的目標，結(jié)合自身所處的經(jīng)營環(huán)境和單位財務狀況及經(jīng)營態(tài)勢，有針對性、合理地加以選擇;所選用的依據(jù)必須與會計監(jiān)督項目具有相關性、適用性、時效性和準確性。
內(nèi)部會計監(jiān)督的主要內(nèi)容是:
對原始憑證進行審核和監(jiān)督。這是對會計信息質(zhì)量進行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是會計基礎工作的一項重要內(nèi)容(有關內(nèi)容在本書第七章有詳細論述)。監(jiān)督要點是:對原始憑證的來源進行檢查，對其真實性、合法性的審核和監(jiān)督;對原始憑證準確性、完整性的審核和監(jiān)督，對記載不準確、不完整，格式不正確、內(nèi)容不全的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員予以更正和補充;對原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務的合法性進行檢查監(jiān)督。
對會計賬簿和財務報告的監(jiān)督。監(jiān)督單位的設賬情況是否合乎法律、法規(guī)和會計制度的要求;對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，進行制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理;檢查和監(jiān)督賬簿記錄和財務會計報表中出現(xiàn)的錯、漏、重，并找出產(chǎn)生錯弊原因;檢查和監(jiān)督記賬、算賬、結(jié)賬和報賬等會計工作操作環(huán)節(jié)的規(guī)范性，及時糾正其偏誤和差錯;在目前特別要加強對多套賬、賬外賬、不記賬、亂記賬、造假賬的行為進行監(jiān)督;檢查受其他組織或個人指使、授意、強令編造、篡改財務會計報告的行為，并予以制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。
對實物、款項等財產(chǎn)物資監(jiān)督。主要是要求建立賬簿、實物、款項和實物檢查制度，保證賬賬、賬款、賬實查符;且對賬實不符的情況要及時處理，超出會計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理;對有關資產(chǎn)的管理和使用情況進行檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的短缺或溢出，分析檢查其資產(chǎn)利用的充分性和合理性。
對財務收支的監(jiān)督。這是對會計監(jiān)督的核心內(nèi)容，由于財務收支是經(jīng)濟領域違法亂紀的焦點，因此對財務收支的監(jiān)督是會計監(jiān)督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環(huán)節(jié)。關于財務收支監(jiān)督要體現(xiàn)以下基本思路:會計人員在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演著特殊角色，必須具備必要的法制觀念和職業(yè)道德，具有法律法規(guī)及有關制度所要求具有的基本素質(zhì)。會計人員是單位負責人領導下的管理人員，所進行的會計監(jiān)督工作必須取得單位領導人的支持和配合，同時接受群眾的監(jiān)督，既代表企業(yè)利益，也代表國家利益。對于違法違規(guī)的財務收支，會計人員必須依法進行制止和糾正，如果制止和糾正無效的，應當向單位領導人報告，要求領導人處理。單位領導人應當對所作出的有關財務收支的決定實施管理并承擔法律責任。對于單位領導人作出的處理決定，會計人員應予執(zhí)行，但如果會計人員認為單位領導人作出的處理決定是嚴重違法違規(guī)的，則必須向上級管理部門報告，不得知情不報，同流合污。鑒于以上的認識定位，會計人員對財務收支監(jiān)督的基本點是:對于審批手續(xù)不全的財務收支應當予以退回，要求補充、更正;對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一核算的財務收支，應當制止和糾正，對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不予辦理;對于認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，應當制止和糾正;制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理，單位領導人應當在接到書面意見起10天內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任;會計機構(gòu)和會計人員對違反國家統(tǒng)一規(guī)定的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不實行會計監(jiān)督，不予制止和糾正，又不向單位領導人提出書面意見的，應當承擔相應責任;對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向單位主管或者財政、審計、稅務機關報告，并配合、支持、協(xié)助外部監(jiān)督機構(gòu)進行檢查稽核;對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，以及單位制定的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務方案等實行會計監(jiān)督。
內(nèi)部會計監(jiān)督工作應作為單位內(nèi)部會計管理制度和一項會計基礎工作規(guī)劃和建設，使之逐步納入規(guī)范化、科學化、制度化的軌道。
(三)外部會計監(jiān)督
外部會計監(jiān)督分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩類。
國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務機關代表國家的意志，依法對各單位的財務會計工作進行的監(jiān)察和督導。它是社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，盡管國家監(jiān)督與單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、依據(jù)、方法等不盡相同，但它們同屬會計監(jiān)督的范圍，是相輔相成的。國家經(jīng)濟監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實行嚴格會計監(jiān)督制度的必要保證，嚴格的外部監(jiān)督又是單位實行內(nèi)部會計監(jiān)督的有力支持。有時外部會計監(jiān)督要求內(nèi)部會計監(jiān)督進行配合，或者直接利用或引用內(nèi)部會計監(jiān)督的資料或結(jié)果，如國家審計機關實施審計前要求被審計單位進行自查自糾，并就其會計核算的真實性、合法性作出承諾，國家審計可以此為基礎制訂審計方案。國家會計監(jiān)督可分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務監(jiān)督三大部分。
財政監(jiān)督是指國家各級財政機關在籌資資金、供應資金以及在財政資金的調(diào)節(jié)平衡與使用過程中，依據(jù)黨和國家的路線、方針、政策和財政法律、法規(guī)，運用特定的方式所進行經(jīng)濟監(jiān)察和督導，以促進國家財政收入及時足額地上繳，合理節(jié)約地使用資金，維護國家財政紀律。財政監(jiān)督是各級財政部門根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，利用單位預算、財務收支計劃以及財務會計報表等所反映的經(jīng)濟活動的情況來進行的。加強財政監(jiān)督，有利于嚴肅財經(jīng)紀律，促進財政管理水平的提高，保證國家預算、計劃的全面完成，促使各單位加強經(jīng)濟核算和財務管理，努力降低消耗和成本，提高經(jīng)濟效益;也有利于加強各單位的會計核算與管理。
審計監(jiān)督是國務院審計機關和各級人民政府審計機關依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，進行獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。我國審計組織體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計組成。外部會計監(jiān)督中的國家監(jiān)督主要指國家審計機關所實行的經(jīng)濟監(jiān)督，它有別于會計師事務所進行的社會監(jiān)督。推行審計監(jiān)督是加強宏觀調(diào)控的需要，是維護財經(jīng)法紀的需要，是保護會計信息真實、合法的需要，具有十分重要的意義。各級審計機關獨立依法行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關、社會團體的干預。一切屬于政府審計機關審計范圍的機關、企業(yè)事業(yè)單位都必須無條件接受審計監(jiān)督，審計機關作出的審計結(jié)論和處理決定，有關單位和個人必須接受。
稅務監(jiān)督主要是指國家稅務機關根據(jù)稅法和財務制度的規(guī)定，在稅收日常征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性的經(jīng)濟監(jiān)督。稅務機關根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎工作，推動各單位加強包括會計工作在內(nèi)的管理工作;另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行。加強稅務監(jiān)督有利于促進國家稅法及有關財務法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，保證國家財政收入正常、充足;有利于促進單位加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益;有利于充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，提高稅收征管水平，防范稅務風險和單位財務風險。
財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務監(jiān)督是政府監(jiān)督的有效手段，各單位必須自覺接受，并認真配合財政、審計、稅務機關依法行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，這既是一種義務，也是一種責任。在實際工作中，有的單位為了掩蓋違法違紀事實，拒絕檢查;有的單位雖不公開拒絕檢查監(jiān)督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞外來經(jīng)濟監(jiān)督，或者制造假象，隱藏有關資料，甚至謊報情況，進行誤導。這些都是違法行為，要承擔有關法律責任。
社會會計監(jiān)督主要是指社會審計的監(jiān)督。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員，是社會監(jiān)督中的重要力量。《公司法》等法律對需要進行社會審計的范圍作出了明確規(guī)定，1997年4月財政部發(fā)布了《國有工交企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計的暫行辦法》，《會計基礎工作規(guī)范》指出“按照法律規(guī)定應當委托注冊會計師進行審計的工作，應當委托注冊會計師進行審計，并配合注冊會計師工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當?shù)膶徲媹蟾妗薄＿@些規(guī)定既是注冊會計師從事審計業(yè)務的法律依據(jù)，也是有關單位委托并積極配合會計師搞好審計工作的法律要求。委托并配合注冊會計師進行工作，是按照法律規(guī)定需要注冊會計師進行審計的單位的責任，另一方面，配合注冊會計師搞好審計工作，按照要求提供資料，也是其責任。注冊會計師所實行的社會會計監(jiān)督既是公正性監(jiān)督，又具有服務性監(jiān)督，這種監(jiān)督的起因既可以來自資產(chǎn)所有者之委托，也可能來自資財經(jīng)營者之聘請，這些方面與國家的執(zhí)法性會計監(jiān)督是有所不同的。
單位內(nèi)部會計監(jiān)督和有關部門實施國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的完整體系，該體系中各監(jiān)督主體相輔相成，共同為社會經(jīng)濟服務，編織成一張無形的檢查監(jiān)督、打假治亂的大網(wǎng)，防范各種不法行為對會計工作的可能侵害，保證著國家和各單位經(jīng)濟的安全。該會計監(jiān)督體系似一個自動化的預警系統(tǒng)，預報著單位會計工作狀況，指示著錯誤、舞弊、假亂發(fā)生的部位和侵害程度，為實施我們打假治亂策略指示方位和座標。
篇3：醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度（三）
醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度(三)
(一) 總則
1、 為貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度，維護國有資產(chǎn)的安全與完整，堵塞管理漏洞，提高醫(yī)院財務管理水平和會計信息質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》、財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》等法規(guī)制度，制定本制度。
2、院長對醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度的建立和有效實施負責。財務科具體組織醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度的落實。
(二)預算控制
1、建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度。醫(yī)院一切收入、支出必須全部納入預算管理。
2、 建立嚴格的預算編制制度。根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃，科學合理地編制年度預算。建立由醫(yī)院領導負責，財務部牽頭，相關科室參與，分工合作的預算管理工作機制。
3、 預算按規(guī)定程序逐級上報，由上級主管部門審批。
4、 醫(yī)院按照批準的年度預算組織收入、安排支出，嚴格控制無預算支出。
5、 年度預算一經(jīng)批復，一般不予調(diào)整。因政策變化、突發(fā)事件等客觀原因影響預算執(zhí)行的，按規(guī)定程序報批。
6、定期分析預算執(zhí)行情況，及時研究預算執(zhí)行中的問題，采取改進措施，確保年度預算的完成。
(三) 收入控制
1、 建立健全收入、價格、醫(yī)療預收款、票據(jù)、退費管理制度及崗位責任制。明確相關崗位的職責、權(quán)限，確保提供服務與收取費用、價格管理與價格執(zhí)行、收入票據(jù)保管與使用、辦理退費與退費審批、收入稽核與收入經(jīng)辦等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。
2、 制定收入管理業(yè)務流程。明確收入、價格、票據(jù)、退費管理等環(huán)節(jié)的控制要求，重點控制門診收入、住院結(jié)算收入。加強流程控制，防范收入流失，確保收入的全過程得到有效控制。
3、 各項收入的取得應符合國家有關法律法規(guī)和政策規(guī)定。取得的各項收入必須開具統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)。嚴格按照醫(yī)療機構(gòu)財務會計制度規(guī)定確認、核算收入。
4、各項收入由財務部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。其他任何部門、科室和個人不得收取款項。嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。
5、 各類收入票據(jù)由財務部統(tǒng)一管理。明確票據(jù)的購買、印制、保管、領用、核銷、遺失處理、清查、歸檔等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并設立票據(jù)登記簿進行詳細記錄，防止空白票據(jù)遺失、盜用。
6、加強結(jié)算起止時間控制。統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結(jié)算起止時間，及時準確核算收入。
7、 建立退費管理制度。各項退費必須提供交費憑據(jù)及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關憑證的保存和歸檔工作。
(四) 支出控制
1、 建立健全支出管理制度和崗位責任制。明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保支出的申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結(jié)算等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。
2、各項支出要符合國家有關財經(jīng)法規(guī)制度。嚴格按照醫(yī)院財務會計制度的規(guī)定確認、核算支出。
3、健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權(quán)限、責任和相關控制措施。
4、審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)審批，嚴禁無審批支出。
5、建立重大支出集體決策制度和責任追究制度。
6、 加強支出的審核控制。完善支出憑證控制手續(xù)和核算控制制度，及時編制支出憑證，保證核算的及時性、真實性和完整性。
7、加強成本核算與管理。規(guī)范支出預算管理，嚴格控制成本費用支出，降低運行成本，提高效益。
(五) 貨幣資金控制
1、 建立健全貨幣資金管理制度和崗位責任制。明確崗位的職責、權(quán)限，確保不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。
2、醫(yī)院不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務賬目的登記工作。
3、 建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權(quán)批準制度。明確被授權(quán)人的審批權(quán)限、審批程序、責任和相關控制措施，審批人員按照規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限。
4、按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金收入業(yè)務。貨幣資金收入必須開具收款票據(jù)，保證貨幣資金及時、完整入賬。
5、 貨幣資金支付必須嚴格按規(guī)定程序辦理。
(1)支付申請。用款時應當提交支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有有效經(jīng)濟合同或相關證明及計算依據(jù);
(2)支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準;
(3)支付審核。財務審核人員負責對批準的貨幣資金支付申請進行審核，審核批準范圍、權(quán)限、程序是否合規(guī);手續(xù)及相關單證是否齊備;金額計算是否準確;支付方式、收款單位是否妥當?shù)龋?jīng)審核無誤后簽章;
(4)支付結(jié)算。出納人員根據(jù)經(jīng)過審核的領導已簽字，手續(xù)齊全的票據(jù)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務。
6、 按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收支業(yè)務。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。實行現(xiàn)金庫存限額管理，超過限額的部分，必須當日送存銀行并及時入賬，不得坐支。
7、 按照《支付結(jié)算辦法》等有關規(guī)定加強銀行賬戶的管理。嚴格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算;定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況;加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴禁出借銀行賬戶。
8、加強銀行存款對賬控制。會計每月必須核對銀行賬戶，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對調(diào)節(jié)不符、長期未達的賬項應及時向有關負責人報告。
9、加強銀行預留印簽的管理。醫(yī)院財務專用章必須由專人保管;個人印章要由本人或其授權(quán)人員保管;因特殊原因需他人暫時保管的必須有登記記錄。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
10、 加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記薄進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
11、加強對現(xiàn)金業(yè)務的管理與控制。出納人員每日要核對現(xiàn)金日記帳、核對庫存現(xiàn)金、編制貨幣資金日報表，做到日清月結(jié)。
12、 建立貨幣資金盤點核查制度。隨機抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否相符。不定期抽查庫存現(xiàn)金、門診和住院備用金，保證貨幣資金賬賬、賬款相符。
(六)藥品及庫存物資控制
1、 建立健全藥品及庫存物資管理制度和崗位責任制。明確崗位職責、權(quán)限,確保請購與審批、詢價與確定供應商、合同訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由同一科室或一人辦理藥品及庫存物資業(yè)務的全過程。
2、制定科學規(guī)范的藥品及庫存物資管理流程。明確計劃編制、審批、取得、驗收入庫、付款、倉儲保管、領用發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應憑證，完備請購手續(xù)、采購合同、驗收證明、入庫憑證、發(fā)票等文件和憑證的核對工作，確保全過程得到有效控制。
3、建立藥品及庫存物資請購審批制度。授予歸口管理部門相應
的請購權(quán)，明確其職責權(quán)限及相應的請購審批程序。
4、 加強藥品及庫存物資采購業(yè)務的預算管理。具有請購權(quán)的部門按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。
5、 健全藥品及庫存物資采購管理制度。藥品和庫存物資由單位統(tǒng)一采購。對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等做出明確規(guī)定。納入政府采購和藥品集中招標采購范圍的，必須按照有關規(guī)定執(zhí)行。
6、 根據(jù)藥品及庫存物資的用量和性質(zhì)，加強安全庫存量與儲備定額管理，根據(jù)供應情況及業(yè)務需求確定批量采購或零星采購：
(1)確定安全存量，實行儲備定額計劃控制;
(2)加強采購量的控制與監(jiān)督，確定經(jīng)濟采購量;
(3)批量采購由采購科室、歸口管理科室、財務部、專業(yè)委員會及使用科室共同參與，確保采購過程公開透明，切實降低采購成本;
(4)小額零星采購由經(jīng)授權(quán)的科室對價格、質(zhì)量、供應商等有關內(nèi)容進行審查、篩選，按規(guī)定審批。
7、 加強藥品及庫存物資驗收入庫管理。根據(jù)驗收入庫制度和經(jīng)批準的合同等采購文件，組織驗收人員對品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關內(nèi)容進行驗收并及時入庫;所有藥品及庫存物資必須經(jīng)過驗收入庫才能領用;不經(jīng)驗收入庫，一律不準辦理資金結(jié)算。
8、 加強藥品及庫存物資核對管理。財務部要根據(jù)審核無誤的驗收入庫手續(xù)、發(fā)票等相關證明及時記賬;每月與歸口管理科室核對賬目，保證賬賬、賬實相符。
9、藥品及庫存物資的儲存與保管要實行限制接觸控制。指定專人負責領用，制定領用限額或定額;建立高值耗材的領、用、存輔助賬。
10、 健全藥品及庫存物資缺損、報廢、失效的控制制度和責任追究制度。完善盤點制度，庫房每年盤點不得少于二次。藥品及庫存物資盤點時，財務人員要參與監(jiān)盤。
(七) 固定資產(chǎn)控制
1、 建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責任制。明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保購建計劃編制與審批、驗收取得與款項支付、處置的申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與相關會計記錄等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由同一科室或一人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。
2、 制定固定資產(chǎn)管理業(yè)務流程。明確取得、驗收、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應賬卡，如實記錄。
3、 建立固定資產(chǎn)購建論證制度。按照規(guī)模適度、科學決策的原則，加強立項、預算、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制。大型醫(yī)用設備配置按照準入規(guī)定履行報批手續(xù)。
4、加強固定資產(chǎn)購建控制。固定資產(chǎn)購建應由歸口管理科室、使用科室、財務部、審計監(jiān)督部門及專業(yè)人員等共同參與，確保購建過程公開透明，降低購建成本。
5、 加強固定資產(chǎn)驗收控制。取得固定資產(chǎn)要組織有關科室或人員嚴格驗收，驗收合格后方可交付使用，并及時辦理結(jié)算，登記固定資產(chǎn)賬卡。
6、 建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度。歸口管理部門應當對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng),并作好詳細記錄。嚴格控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用。
7、加強固定資產(chǎn)使用變動控制。固定資產(chǎn)的對外投資、出租、出借必須按照國有資產(chǎn)管理的有關規(guī)定進行可行性論證，按照管理權(quán)限逐級審核報批后執(zhí)行。
8、 加強固定資產(chǎn)處置管理制度。明確固定資產(chǎn)處置(包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報損、報廢等)的標準和程序，按照管理權(quán)限逐級審核報批后執(zhí)行。
9、 建立固定資產(chǎn)清查盤點制度。明確清查盤點的范圍、組織程序和期限，年度終了前，需進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。
(八) 工程項目控制
1、 建立健全工程項目管理制度和崗位責任制。明確相關科室和崗位的職責權(quán)限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由同一科室或一人辦理工程項目業(yè)務的全過程。
2、 建立工程項目相關業(yè)務授權(quán)批準制度。明確被授權(quán)人的批準方式、權(quán)限、程序、責任及相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的科室或人員辦理工程項目業(yè)務。
3、制定工程項目業(yè)務流程。明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載業(yè)務的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。
4、 加強工程項目決策控制。要按照決策科學化、民主化要求，采取專家評審、民主評議、結(jié)果公示等多種方式，廣泛征求有關各方意見，實行集體決策。決策過程要有完整的書面記錄。對工程項目的立項、可行性研究、項目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。
5、 建立工程項目概預算控制制度。嚴格審查概預算編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算和定額套用是否真實、完整、準確。
6、 加強工程項目質(zhì)量控制。工程項目要建立健全法人負責制、項目招投標制、工程建設監(jiān)理制和工程合同管理制，確保工程質(zhì)量得到有效控制。
7、 建立工程價款支付控制制度。嚴格按工程進度或合同約定支付價款。明確價款支付的審批權(quán)限、支付條件、支付方式和會計核算程序。對工程變更等原因造成價款支付方式和金額發(fā)生變動的相關科室必須提供完整的書面文件和資料，經(jīng)財務、審計部門審核并按審批程序報批后支付價款。
8、 建立竣工決算控制制度。嚴格執(zhí)行竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收的規(guī)定，確保竣工決算真實、完整、及時。未經(jīng)竣工決算審計的工程項目，不得辦理資產(chǎn)驗收和移交。
(九) 對外投資控制
1、 建立健全對外投資業(yè)務的管理制度和崗位責任制。明確相關科室和崗位的職責、權(quán)限，確保項目可行性研究與評估、決策與執(zhí)行、處置的審批與執(zhí)行等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由同一科室或一人辦理對外投資業(yè)務的全過程。
2、 建立對外投資決策控制制度。加強投資項目立項、評估、決策環(huán)節(jié)的有效控制，防止國有資產(chǎn)流失。所有對外投資項目必須事先立項，組織由財務、審計、紀委等職能部門和有關專家或由有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行風險性、收益性論證評估，經(jīng)領導集體決策，按規(guī)定程序逐級上報批準。決策過程應有完整的書面記錄及決策人員簽字。嚴禁個人自行決定對外投資或者擅自改變集體決策意見。
3、 加強無形資產(chǎn)的對外投資管理。醫(yī)院以無形資產(chǎn)對外投資的，必須按照國家有關規(guī)定進行資產(chǎn)評估、確認，以確認的價值進行對外投資。
4、 嚴格對外投資授權(quán)審批權(quán)限控制，不得超越權(quán)限審批。建立對外投資責任追究制度。對出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行的科室及人員，應當追究相應的責任。
5、 加強對外投資會計核算控制。建立賬務控制系統(tǒng)，加強對外投資會計核算核對控制，對其增減變動及投資收益的實現(xiàn)情況進行相關會計核算。
6、 建立對外投資項目的追蹤管理制度。對出現(xiàn)的問題和風險及時采取應對措施，保證資產(chǎn)的安全與完整。
7、 加強對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓和核銷等處置控制。對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓、核銷，應當實行集體決策，須履行評估、報批手續(xù)，經(jīng)授權(quán)批準機構(gòu)批準后方可辦理。
(十) 債權(quán)和債務控制
1、 建立健全債權(quán)和債務管理制度和崗位責任制。明確相關崗位的職責和權(quán)限，確保業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、出納與會計記錄、業(yè)務經(jīng)辦與審批、總賬與明細賬核算、審查與記錄等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由一人辦理債權(quán)或債務業(yè)務的全過程。
2、 加強債權(quán)控制。明確債權(quán)審批權(quán)限，健全審批手續(xù)，實行責任追究制度，對發(fā)生的大額債權(quán)必須要有保全措施。建立清欠核對報告制度，定期清理，采取函證、對賬等形式加強催收管理和會計核算，定期將債權(quán)情況編制報表向醫(yī)院領導報告。
3、建立健全應收款項、預付款項和備用金的催收、清理制度，嚴格審批，及時清理。
4、 建立健全住院病人預交款、應收在院病人醫(yī)藥費、醫(yī)療欠費管理控制制度。
(1)每日進行住院結(jié)算憑證、住院結(jié)算日報表的核對;
(2)每月核對預收醫(yī)療款的結(jié)算情況;
(3)加強應收醫(yī)療款的控制與管理，健全催收款機制，欠費核銷按規(guī)定報批。
5、 加強債務控制。要充分考慮資產(chǎn)總額及構(gòu)成、還款能力、對醫(yī)院可持續(xù)
發(fā)展的影響等因素，嚴格控制借債規(guī)模。大額債務發(fā)生必須經(jīng)領導集體決策，審批人必須在職責權(quán)限范圍內(nèi)審批。
6、 建立債務授權(quán)審批、合同、付款和清理結(jié)算的控制制度。定期進行債務清理，及時清償債務，防范和控制財務風險。
(十一) 財務電子信息化控制
1、 建立健全財務電子信息化管理制度和崗位責任制。應用專門的授權(quán)模塊，明確相關科室和崗位的職責、權(quán)限，確保軟件開發(fā)與系統(tǒng)操作、系統(tǒng)操作與維護、檔案保管等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。
2、 財務電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費用等部分，其功能、業(yè)務流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗等方面必須符合財務會計內(nèi)部控制的要求。
3、 門診收費和住院收費系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求：
(1)實時監(jiān)控收款員收款、交款情況;
(2)提供至少兩種不同的方式統(tǒng)計數(shù)據(jù);
(3)系統(tǒng)自動生成的日報表不得手工修改;
(4)預交款結(jié)算校驗;
(5)票據(jù)稽核管理;
(6)欠費管理;
(7)價格管理;
(8)退款管理。
4、加強財務電子信息系統(tǒng)的應用控制。建立用戶操作管理、上機守則、操作規(guī)程及上機記錄制度。加強對操作員的控制，實行操作授權(quán)，嚴禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫。監(jiān)控數(shù)據(jù)處理過程中各項操作的次序控制，數(shù)據(jù)防錯、糾錯有效性控制，修改權(quán)限和修改痕跡控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實性、完整性、準確性和安全性。
5、 加強數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡安全控制。設置和使用等級口令密碼控制，建全加密操作日志管理，操作員口令和操作日志加密存儲，加強數(shù)據(jù)存儲、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制，做到任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄漏、不被非法侵入;加強接觸控制，定期監(jiān)測病毒，保證程序不被修改、損壞，不被病毒感染;采用數(shù)據(jù)保密、訪問控制、認證及網(wǎng)絡接入口保密等方法，確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡和外部網(wǎng)絡傳輸?shù)陌踩?/p>
6、 建立財務電子信息檔案管理制度，加強文件儲存與保管控制。數(shù)據(jù)要及時雙備份，專人保管，并存放在安全可靠的不同地點。
(十二) 監(jiān)督檢查
1、 建立財務會計內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。由內(nèi)部審計機構(gòu)或者指定專職人員具體負責財務會計內(nèi)部財務控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保財務會計內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。
2、 醫(yī)院可聘請中介機構(gòu)或相關專業(yè)人員對醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度的建立健全及實施進行評價，并對財務會計內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告。對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效措施，改進和完善內(nèi)部控制制度。
3、 建立財務會計內(nèi)部控制制度問責制和責任追究制。