某縣學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制制度
為加強和規(guī)范學(xué)校財務(wù)管理，提高學(xué)校經(jīng)費的使用效益，充分發(fā)揮會計的職能作用，保證會計工作依法有序地進行。特制訂學(xué)校財務(wù)管理制度如下：
1、學(xué)校依據(jù)國家規(guī)定的要求設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計人員，會計人員任免應(yīng)遵照國家有關(guān)法律的規(guī)定。
2、財務(wù)人員要熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉國家財務(wù)法律法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的中小學(xué)校會計制度，有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，辦理會計事務(wù)遵守實事求是、客觀公正的原則。
3、按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定規(guī)范地建立帳冊，及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算，提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。
4、財務(wù)人員應(yīng)將會計憑證，會計賬薄、會計報表和其它會計資料定期整理，立卷歸檔，妥善保管，銷毀會計檔案中的有關(guān)資料要按《檔案法》的規(guī)定執(zhí)行。
5、會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)遵照國家的法律、法規(guī)、規(guī)章和統(tǒng)一的會計制度，依法進行會計監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證不予受理，對違反會計管理制度的經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)制止并糾正。
6、會計工作人員因工作需要調(diào)動或離職，應(yīng)按規(guī)定辦理有關(guān)交接手續(xù)。
篇2：物業(yè)管理中財務(wù)管理內(nèi)部控制
物業(yè)管理中財務(wù)管理內(nèi)部控制
一、規(guī)范基礎(chǔ)工作
(一)會計基礎(chǔ)工作概說
會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯糾弊的基礎(chǔ)性工作。會計基礎(chǔ)工作是一廣泛的概念，主要包括:會計憑證的格式設(shè)計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬，會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計監(jiān)督的基本程序和要求，會計機構(gòu)的設(shè)置要求，會計人員配備和管理要求，會計人員崗位責(zé)任制建立和職責(zé)分工，會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計工作交接的程序，單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等等;有時還包括與會計工作直接或間接有關(guān)的定額管理、計量管理、標(biāo)準(zhǔn)化工作、指標(biāo)確定與考核、計算機操作與管理等。會計基礎(chǔ)工作在不同時間、不同的企事業(yè)單位、不同的管理水平和需求之下，會產(chǎn)生不同的標(biāo)準(zhǔn)和要求，有不同的內(nèi)容和范圍，因此必須動態(tài)地界定會計基礎(chǔ)工作的范疇，結(jié)合具體的單位及其核算與管理來理解和確定會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延。
會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ)，它的建設(shè)和完善，是提高會計工作水平的需要，是規(guī)范會計工作的前提，是提高會計人員素質(zhì)的要求，是改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要。健全的會計基礎(chǔ)工作是抵擋財務(wù)造假和經(jīng)濟違法亂紀(jì)的堅固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對于會計核算與會計管理，對于宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟的健康運行，都具有十分重要的意義。
gg開放以來，我國政府十分重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)劃建設(shè)，制訂了一系列規(guī)章制度，以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，同時通過加強在職會計人員培訓(xùn)、啟動職稱考試、加強理論研究、進行宣傳引導(dǎo)等措施，不斷提高會計人員的認(rèn)識水準(zhǔn)和基本業(yè)務(wù)技能，促進了會計基礎(chǔ)工作水平的提高，使會計工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮了越來越大的作用。但是會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)和完善過程中也存在一些不容忽視的問題，主要是:一些單位內(nèi)部管理松散，會計基礎(chǔ)工作不到位，財會人員數(shù)量不足，素質(zhì)低下，有關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，得不到貫徹執(zhí)行，以致賬目管理混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，手續(xù)不清，差誤嚴(yán)重，會計資料散失;有些單位為了掩蓋其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，牟取集體或個人利益，實施財務(wù)造假，偽造和變造會計憑證、偽造會計資料，任意改動會計賬簿記錄和發(fā)送虛假的財務(wù)會計報表;有的財會人員違反職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職責(zé)，參與違法亂紀(jì)活動，出謀劃策，充當(dāng)造假馬前卒。會計基礎(chǔ)工作的弱化所形成的管理混亂和失控，構(gòu)筑了財務(wù)造假的溫床，成為引發(fā)經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)的誘因之一，無數(shù)違法亂紀(jì)事實和案例都已說明了這一點。可見，損壞了會計基礎(chǔ)工作，不僅影響了會計工作秩序的正常維系和會計職能作用的有效發(fā)揮，而且在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對單位經(jīng)營管理產(chǎn)生了嚴(yán)重破壞。
導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作弱化的原因是多方面的，首先，由于人們對會計基礎(chǔ)工作的認(rèn)識不足或者存在認(rèn)識偏差，認(rèn)為基礎(chǔ)工作是看不見摸不著的，加強和建設(shè)基礎(chǔ)工作的效果較為間接，其投入多、產(chǎn)出少，經(jīng)濟效益差，因此未將基礎(chǔ)工作放在應(yīng)的位置之上予以高度重視，而是聽其自然，任其發(fā)展。其次，由于財會人員素質(zhì)參差不齊，部分會計人員素質(zhì)不高，對會計基礎(chǔ)工作方面的知識了解甚少，不能按照完善基礎(chǔ)工作的要求履行其基本職責(zé)，部分領(lǐng)導(dǎo)對此也未持有高度警覺，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作的紊亂。再次，由于違法亂紀(jì)者有意破壞，造成會計基礎(chǔ)工作的混亂，如前所述“假”“亂”是相伴而行的，不法分子為了達到受賄、索賄、貪污、盜竊的目的，有的單位為了實現(xiàn)偷逃稅收、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”等舞弊，故意破壞單位的會計基礎(chǔ)工作，不按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定記賬、算賬、報賬，以混水摸魚，掩人耳目。第四，由于管理工作不到位，這既包括有些地區(qū)和部門對會計工作的管理和監(jiān)督缺乏明晰思路和有效的指導(dǎo)，對財務(wù)造假和經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動的打擊缺乏力度，同時也包括有些單位有意無意地放松會計基礎(chǔ)工作，常常是建而不管，管而不力，使會計基礎(chǔ)工作建設(shè)時緊時松，經(jīng)常是出現(xiàn)了重大違法亂紀(jì)之后，重視并狠抓會計基礎(chǔ)工作，而時間一久又出現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的滑坡，如此循環(huán)往復(fù)，使會計基礎(chǔ)工作停留于較低水平上。第五，由于會計基礎(chǔ)工作建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，一度出現(xiàn)了“無法可依”，即缺乏具體的、可操作的會計基礎(chǔ)工作方面的規(guī)范準(zhǔn)則作指導(dǎo)，導(dǎo)致各部門、各單位自我把握，容易出現(xiàn)偏差。同時，也出現(xiàn)了“有依不依”、“有法難依”，即有關(guān)會計基礎(chǔ)工作方面的標(biāo)準(zhǔn)有些還不夠系統(tǒng)、嚴(yán)密，也不甚具體，使基層單位難以適從，或者由于經(jīng)濟形勢發(fā)展，過去制訂頒布的有關(guān)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范已過時或部分過時，不適應(yīng)新形勢，不能解決新形勢下出現(xiàn)的新情況、新問題等等。正是因為存在上述原因，會計基礎(chǔ)工作被弱化，使財務(wù)造假和違法亂紀(jì)活動抬頭，且有愈演愈烈之勢，所以在承負(fù)打假治亂繁重使命的今天，應(yīng)該重新提出規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的任務(wù)，并將其作為打假治亂工作的重要組成部分，全面規(guī)劃好、建設(shè)好。
(二)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容及其規(guī)范要求
加強會計基礎(chǔ)工作首先要規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，做到有章可循、有據(jù)可依，防止各自為政、自行其事，使會計基礎(chǔ)工作走樣變型。為此，財政部遵照《會計法》規(guī)定的基本原則和各項要求，制訂頒發(fā)了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(簡稱《規(guī)范》)，并從頒布之日起施行?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》是對《會計法》中有關(guān)會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容的具體化，是《會計法》重要配套規(guī)章之一，同時它又吸收了《會計人員工作規(guī)則》中科學(xué)、合理的成分，并對部分內(nèi)容根據(jù)新形勢的要求作了相應(yīng)的充實和完善。
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會計工作實際情況和發(fā)展需要出發(fā)，具有很強的適應(yīng)性和可操作性，它適應(yīng)了不同所有制性質(zhì)、不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的企事業(yè)單位的會計工作要求，對會計的最基本環(huán)節(jié)的工作作出規(guī)定，同時較好地兼顧了我國各地域會計工作發(fā)展不平衡的實際狀況，具有普遍指導(dǎo)意義。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟管理和會計工作發(fā)展的新情況和新問題，從會計基礎(chǔ)的角度作出了規(guī)范，如會計電算化操作與管理、計算機軟件設(shè)計與使用等，對會計事業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動和引導(dǎo)作用。再之，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》突出重點、繁簡適中，既針對會計基礎(chǔ)工作中比較薄弱、容易出現(xiàn)財務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的環(huán)節(jié)，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，作出了較為詳細而具體的規(guī)定，對促進這些環(huán)節(jié)的建設(shè)具有重要指導(dǎo)作用;同時對會計基礎(chǔ)工作中的其他問題，如會計人員的職業(yè)道德、單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)等--盡管這是當(dāng)前會計工作中迫切需要強化的問題，但由于對這些問題的管理正在起步之中，需要經(jīng)過一段時期的實踐逐步探索，以積累經(jīng)驗，漸行推開--因此《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中只作了原則規(guī)定，待以后條件成熟時再對此作出修訂?？傊?，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是今后我們加強會計基礎(chǔ)工作建設(shè)的指南，是會計基礎(chǔ)工作的操作綱領(lǐng)。
根據(jù)我國會計基礎(chǔ)工作的實際情況和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的具體要求，會計基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容及其規(guī)范要求有:
應(yīng)該建賬的單位都應(yīng)依法設(shè)賬、建賬。建賬是我國法律、法規(guī)的基本要求，在我國《會計法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》《外資企業(yè)法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》等法律法規(guī)中均有了明確而具體的規(guī)定。建賬是加強經(jīng)營管理的客觀需要，是會計基礎(chǔ)工作之基礎(chǔ)，只有建賬，才能借助于會計賬冊，進行會計資料的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有通過會計賬簿，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能依據(jù)會計信息所反映的問題，實施有針對性的和有效的決策和管理。應(yīng)當(dāng)看到，依法建賬是當(dāng)前會計工作的一個薄弱環(huán)節(jié)，有些單位為掩蓋其違法亂紀(jì)行為，故意不建賬或?qū)①~搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設(shè)置多套賬和賬外賬，嚴(yán)重破壞了會計工作秩序，損害了會計基礎(chǔ)工作的功能，導(dǎo)致會計核算的無序和虛設(shè)，構(gòu)筑了經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)的溫床。因此，要細化建賬、設(shè)賬工作，建賬既包括設(shè)賬，解決有無問題，也包括規(guī)范設(shè)賬行為，解決合法、合規(guī)問題。
對款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務(wù)成果的計算和處理以及其他會計事項，按照法律法規(guī)或者會計制度的規(guī)定，認(rèn)真、嚴(yán)格辦理有關(guān)手續(xù)，進行會計核算。會計核算依據(jù)和處理方法要符合國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度的要求，與真實性、合法性和一致性原則無悖。
原始憑證的格式、內(nèi)容(憑證要素)、填制方法、審核程序等符合會計制度的要求。記賬憑證的內(nèi)容、填制方式、所附原始憑證、更正錯誤的方法等符合會計制度的要求，且須經(jīng)有關(guān)人員簽字或蓋章，做到書寫規(guī)范，字跡清楚，分類正確，連續(xù)編號，審核無誤，傳遞及時，裝訂整齊，便于查找。(憑證管理見本書第七、八兩章的有關(guān)論述)
總分類賬、明細分類賬、序時賬的設(shè)置、啟用、登記、結(jié)賬、過賬、錯誤更正方法等符合會計制度的規(guī)定，做到記賬及時，文字規(guī)范，賬面整潔，無錯、漏、重、失;根據(jù)會計核算和管理需要，設(shè)置必要的備查賬簿和其他輔助性賬簿，以形成有機的、分工合理的賬簿體系。
原始憑證與記賬憑證、會計賬簿與會計憑證、總分類賬與明細分類賬、日記賬與總分類賬、會計賬簿與會計報表、會計賬簿與財產(chǎn)物資之間經(jīng)常核對并保持相符，如發(fā)現(xiàn)賬實不符應(yīng)及時計算短缺或溢出的數(shù)額并查明原因，作出正確的賬務(wù)處理。現(xiàn)金和銀行存款日記賬按日逐筆順序登記，結(jié)出余額。銀行存款日記賬與銀行存款對賬單及時核對，經(jīng)調(diào)整無誤。按照會計制度規(guī)定的時間、程序和方法結(jié)賬，保持各賬戶之間的正常勾稽關(guān)系。
按照會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報告，編制的時間、格式、內(nèi)容、程序、方法、質(zhì)量符合要求，對外報送的財務(wù)報告做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、報送及時，并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員審閱簽章。
會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料按照國家規(guī)定定期整理歸檔，裝訂成冊，妥善保管，調(diào)閱、轉(zhuǎn)移和銷毀符合有關(guān)規(guī)定手續(xù)，保證會計檔案的安全完整。
會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違反國家統(tǒng)一財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支能按照《會計法》的規(guī)定處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計人員提出的認(rèn)為是違法收支的書面意見，能在法定期限內(nèi)作出處理決定。沒有他人指使、授意、強令會計機構(gòu)、會計人員篡改會計數(shù)據(jù)的問題。
按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)、配備業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)的會計人員，或者委托代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。設(shè)置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位的職責(zé)。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的任免符合法定手續(xù)。法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師的單位設(shè)置總會計師。會計人員持證上崗，會計工作交接符合制度規(guī)定的要求。
執(zhí)行內(nèi)部牽制制度及稽核制度，建立并執(zhí)行原始記錄、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查制度，建立并執(zhí)行財務(wù)收支審批制度。
會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，要采取有力措施貫徹落實《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并以此統(tǒng)一各單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的思想認(rèn)識，指導(dǎo)會計核算和管理行為。目前需要解決的問題是:
第一，廣泛宣傳、學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使各單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大財會人員了解和掌握《規(guī)范》的各項規(guī)定，讓社會公眾了解會計工作的質(zhì)量及基本要求，使《規(guī)范》深入人心，確實成為廣大財會人員的行動指南和自覺行動，成為社會對會計工作力行監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。
第二，扎扎實實地開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，要以學(xué)習(xí)和貫徹《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為動力，認(rèn)真抓落實，引導(dǎo)各基層單位認(rèn)真分析自身會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，對照《規(guī)范》進行檢查、分析，發(fā)現(xiàn)存在的不足與距離，切實按照《規(guī)范》的要求進行調(diào)整、改進和完善，以提高基礎(chǔ)管理工作的水平。要進行經(jīng)常性的檢查、考核和評價，對貫徹《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的“回潮”現(xiàn)象要給予充分的關(guān)注，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時總結(jié)、糾正，逐步將單位會計基礎(chǔ)工作中一些不規(guī)范的做法統(tǒng)一到《規(guī)范》規(guī)定的要求上來，以打?qū)嵒A(chǔ)，提高防范和自覺糾正錯誤與舞弊的能力。
第三，貫徹執(zhí)行《規(guī)范》時要注意突出重點。因為許多單位有會計基礎(chǔ)工作并非不存在或一無是處，經(jīng)過多年的建設(shè)和完善，大多企事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作已初具規(guī)模，各單位也積累了一系列好的經(jīng)驗和做法。深入學(xué)習(xí)和貫徹《規(guī)范》的宗旨是，為了推進原有會計基礎(chǔ)工作的提高和完善，因此要有針對性，特別是要突出過去出現(xiàn)過財務(wù)造假和經(jīng)濟違法亂紀(jì)的部位，有步驟、有計劃地實施重點建設(shè)。盡管會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)有一個過程，需要經(jīng)過一段時期磨合之后才能完全達標(biāo)、取得顯著效果，但是我們要通過貫徹落實《規(guī)范》，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)和廣大財會人員的努力，在短期內(nèi)取得一定的階段性成果:一些財務(wù)核算和管理和漏洞已被堵住，一些經(jīng)常引發(fā)財務(wù)造假的薄弱環(huán)節(jié)已有所改善，會計核算中的主觀性、隨意性減少，會計工作的行政干預(yù)減少，會計工作操作的規(guī)范性增強，發(fā)生錯誤和舞弊的機率下降，不法分子欲行不軌難度明顯加大，且易于暴露于會計監(jiān)督系統(tǒng)之下，如此等等。
第四，進一步完善與《規(guī)范》相關(guān)的各項規(guī)定。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是指導(dǎo)會計工作全局的行動文件，但我國地域廣大，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異較大，因此各地區(qū)和各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，制訂貫徹實施《規(guī)范》的具體辦法或補充規(guī)定，按照規(guī)定報批或備案后付諸實施，使《規(guī)范》更符合本地區(qū)和本部門的實際，有利于《規(guī)范》的實施落到實處。另一方面，要定期總結(jié)《規(guī)范》貫徹落實中出現(xiàn)的新情況、新問題，對《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的不完善的地方，或者因gg開放形勢的發(fā)展使其部分內(nèi)容不適時宜的，要及時進行修改和補充，使之在動態(tài)中不斷完善起來，真正成為指導(dǎo)會計基礎(chǔ)工作建設(shè)的基本依據(jù)。
二、建立完善的內(nèi)部控制體系
(一)關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)
內(nèi)部控制(有時作為內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制系統(tǒng)的簡稱)是指各級管理部門在本部門、本單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制體系和機制。
建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是社會化大生產(chǎn)和對其進行系統(tǒng)管理的客觀需要，它所具有的功能和作用已為無數(shù)實踐所證明，內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國內(nèi)外組織內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺乏的重要手段。內(nèi)部控系統(tǒng)具有以下功能:
1.促進組織一切業(yè)務(wù)活動按其既定的目標(biāo)有計劃、有步驟地推行，保證健康、有序地運作，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的偏差并給予迅速糾正，防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)造假，避免潛在危機轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失。
2.保證國家的法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，自動檢查執(zhí)行中存在的問題，并予以示警，以不斷修正和調(diào)節(jié)組織內(nèi)部各部門，各單位和個人的行為，保證其在法律法規(guī)規(guī)定的軌道上運行。
3.保證國家、集體和投資者財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息和其他信息的真實可靠，使業(yè)務(wù)處理合理、憑證有效、記錄完整正確、稽核有力，能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失浪費，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為。
4.保證提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，使各項工作分工及其程序規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使內(nèi)部各部門各單位明確工作范圍及職權(quán)、責(zé)任，并各司其職、各盡其能，減少不必要的請示、匯報環(huán)節(jié)，避免扯皮、推諉、拖拉現(xiàn)象的發(fā)生。
總之，內(nèi)部控制系統(tǒng)是企事業(yè)單位自我設(shè)計、自我制訂、自我實施，最終自我受益的管理制度，是有意識地制約內(nèi)部管理和核算工作“假”“亂”的重要工具，是扼制經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)的重要防線，是保證組織自身“經(jīng)濟安全”的屏障，也是經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外內(nèi)部控制系統(tǒng)被稱作為組織管理系統(tǒng)的操作軟件。當(dāng)然，內(nèi)部控制制度這一軟件能順利加載、運行、發(fā)揮作用，并成為檢查控制依賴的基礎(chǔ)，受到諸多主觀和客觀因素的制約和影響，主要有:控制目標(biāo)設(shè)定的水平，組織的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，有關(guān)內(nèi)部控制制訂的合理性和可行性，有關(guān)內(nèi)部控制制度的生存性、適應(yīng)性和持續(xù)性，內(nèi)部控制的成本支出，實施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)，組織領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的態(tài)度和其他輔助條件等。有時部分內(nèi)部控制制度基本健全并能發(fā)揮相應(yīng)的作用，但由于某些內(nèi)部和外部因素發(fā)生變化，其作用便會發(fā)生變異。也就是說內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用由于這些因素不斷發(fā)生變化，其作用可能被加強或弱化，人們能否利用組織內(nèi)部控制系統(tǒng)和在多大程度上利用這一基礎(chǔ)，完全有賴于特定環(huán)境下內(nèi)部控制的運作狀況及其有效程度。
建立和健全內(nèi)部控制制度不是外部經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員的責(zé)任，而屬于單位自身的管理責(zé)任和會計責(zé)任，也就是說，其內(nèi)部控制的存在與否及其發(fā)揮作用的程度如何與外部檢查人員(如審計人員、稅務(wù)檢查人員等)職責(zé)無關(guān)。但是單位內(nèi)部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯(lián)系，特別是與審計、查賬風(fēng)險有直接關(guān)聯(lián)。由此打假治亂工作不僅從自身職責(zé)，而且從其工作及其管理的角度，格外關(guān)注企事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注，主要源于兩方面的原因:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性及其效果性是企事業(yè)單位的“晴雨表”，凡內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立、健全，那么其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)核算工作就比較規(guī)范和有序，管理控制工作就比較嚴(yán)格，發(fā)生錯誤和舞弊的機率就相對縮小，這無形中減少了會計檢查的壓力。反之，組織內(nèi)部控制制度不存在或雖有制度但形同虛設(shè)，根本得不到實施，那么其業(yè)務(wù)的規(guī)范性必然下降，產(chǎn)生錯弊的可能性自然會增加，對其進行監(jiān)督檢查的壓力自然會增加許多。第二，從對企事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督的角度講，單位內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常是監(jiān)督檢查的對象，即將其內(nèi)部控制制度的有無及其執(zhí)行好壞和效果，視同于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動，需要進行必要的詳盡的檢查分析，并將內(nèi)部控制制度與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有機結(jié)合起來，將單位存在的會計核算的假亂問題及經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)與內(nèi)部控制制度的漏洞聯(lián)系起來，找出存在問題的管理依據(jù)和環(huán)境基礎(chǔ)，以剖析賬目錯弊存在的客觀條件。第三，分析評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)。檢查工作根據(jù)分析評價結(jié)果，來決定檢查人員對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的依賴程度，進而決定進一步檢查的工作重點、方向和范圍，亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試和評價的基礎(chǔ)之上，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)對檢查工作具有基礎(chǔ)性的導(dǎo)向功能。第四，加強和完善單位內(nèi)部控制作為會計檢查和經(jīng)濟監(jiān)督工作的治本性目標(biāo)。通過檢查實施有效的經(jīng)濟監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其會計核算中存在的錯弊，并找出其內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，既揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象，查處有關(guān)責(zé)任者和當(dāng)事人，同時促進被查單位改善經(jīng)營、加強管理，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范類似的財務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象再度發(fā)生，從而達到查處一個、教育一片、長期收益的目的。事實證明，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅是打假治亂工作所需要的客觀環(huán)境，同時也是其基本工作目標(biāo)之一。
(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容
內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統(tǒng)之全部。內(nèi)部控制系統(tǒng)是經(jīng)濟監(jiān)督人員對被查單位各項管理制度和措施的概括性稱謂，在許多企事業(yè)單位中，業(yè)務(wù)管理人員、會計人員并不如此稱呼，而是將各項制度具體稱為管理制度、崗位責(zé)任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內(nèi)發(fā)生作用往往是互相關(guān)聯(lián)的、互相交錯的，各項制度互相依賴、互相依托，其控制點、復(fù)蓋面、適應(yīng)性均具有很強的互補性，有時難以將它們彼此分開。有的檢查人員深入企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)，“并沒有一項制度稱作內(nèi)部控制制度，但又沒有一項制度不屬于內(nèi)部控制制度?！币虼耍?guī)劃、建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要與單位內(nèi)部管理結(jié)合起來，不能將其隔裂開來，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機械模仿其他企業(yè)單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點和關(guān)鍵點，有計劃、有針對性地建設(shè)內(nèi)部控制，并以此帶動單位其他管理制度的建立和完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點是什么呢?關(guān)鍵點的特征是它與防范財務(wù)造假和違法亂紀(jì)的基本目標(biāo)有關(guān)，一般與單位的會計核算和財務(wù)資料的信息有密切聯(lián)系，同時它又是核算或管理中的主要環(huán)節(jié)，對信息質(zhì)量起著重要作用，且對其他環(huán)節(jié)的工作有聯(lián)動效力。另外它對外部經(jīng)濟監(jiān)督檢查工作部署和深入有導(dǎo)向性效果，在財務(wù)資料體系中起龍頭作用。再之，關(guān)鍵點有時也是核算的敏感部位，在單位內(nèi)部比較容易出現(xiàn)失控，其發(fā)生錯弊的可能性較其他環(huán)節(jié)明顯居高。根據(jù)企事業(yè)單位業(yè)務(wù)的基本特點，可以這樣簡便、靈巧的認(rèn)定:在基礎(chǔ)性控制(指對企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一般控制)與應(yīng)用性控制(指對各業(yè)務(wù)操作過程具體控制)之間以應(yīng)用性控制為主，在會計控制(指對單位的財務(wù)會計系統(tǒng)的運行及其結(jié)果的控制，包括會計組織機構(gòu)的設(shè)計以及直接涉及到財務(wù)記錄可靠性的所有方法和程序，具體內(nèi)容包括授權(quán)和批準(zhǔn)制度、職務(wù)分離制度、實物控制制度和內(nèi)部審計制度等)與管理控制(指對除單位的財會系統(tǒng)以外的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的控制，包括供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)各個方面，具體包括統(tǒng)計分析、質(zhì)量管理、時間動作研究、職工培訓(xùn)、采購和營銷定貨等)之間以會計控制為主，在主導(dǎo)性控制(屬第一層次的控制，是對有關(guān)業(yè)務(wù)活動的直接控制)與補償性控制(屬第二層次控制，是對主導(dǎo)控制的補充控制，特別是當(dāng)主導(dǎo)控制出現(xiàn)失控或漏洞時，由補償性控制進行彌補和緩釋)之間以主導(dǎo)性控制為主，這些為主的方面對揭示管理的基本目標(biāo)，防范單位內(nèi)部可能存在的財務(wù)造假和違法亂紀(jì)具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現(xiàn)問題，將會導(dǎo)致更直接、危害程度更大的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營混亂。如果這些環(huán)節(jié)不失，就能保證單位經(jīng)濟信息的基本正確。具體分解、細化開來，以下通常作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點，應(yīng)引起內(nèi)部管理人員和外部經(jīng)濟監(jiān)督、檢查人員的特別關(guān)注:
1.組織機構(gòu)控制
指通過組織內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結(jié)構(gòu)，建立組織系統(tǒng)等內(nèi)容。換句話說，就是將控制的功能置入單位的組織機構(gòu)之中，不使某一部門擁有過分集中的權(quán)力，使權(quán)力適當(dāng)分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，防止或減少權(quán)力過于集中沒有制衡而導(dǎo)致錯弊發(fā)生的可能性。機構(gòu)控制和適當(dāng)分權(quán)原則有利于管理控制，但布點過多和過度分散會造成業(yè)務(wù)效率的下降，有礙經(jīng)濟效益的提高，因此機構(gòu)控制應(yīng)把握合理的限度。
2.職務(wù)分離控制
指對于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)(指某一項或某幾項職務(wù)，由一人承擔(dān)容易造成差錯和舞弊，且發(fā)生了錯弊容易掩飾而不易發(fā)現(xiàn)和查處)必須進行分工負(fù)責(zé)，不能由一人同時兼任，因而達到互相控制的作用。職務(wù)分離控制可在早期的內(nèi)部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(些)人經(jīng)辦業(yè)務(wù)全程，而通過多人的介入，相互制約，以減少錯弊發(fā)生的可能性。常見的職位分離有管錢、管物和管賬分離，出納與對賬分離，記賬與復(fù)核分離，采購與付款、驗收分離，保管與盤點分離，授權(quán)與執(zhí)行分離，收款與發(fā)貨分離等。
3.授權(quán)批準(zhǔn)控制
指組織內(nèi)部各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不能接觸和處理有關(guān)業(yè)務(wù)，以使管理者對有關(guān)業(yè)務(wù)實施有效控制。授權(quán)控制分為一般授權(quán)(指對常規(guī)業(yè)務(wù)進行的長期授權(quán)，授權(quán)后即可辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，而無須再行報告，除非所授權(quán)利收回)和特殊授權(quán)(指對一些重大業(yè)務(wù)所采取的特批授權(quán)，此類授權(quán)僅一次有效，下不為例)。對各類業(yè)務(wù)采取何種授權(quán)方式，應(yīng)視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點和風(fēng)格而定，授權(quán)應(yīng)與被授權(quán)人的責(zé)任有關(guān)，與其業(yè)務(wù)活動的范圍有關(guān)。如對采購人員授予多大的采購權(quán)，對財會人員和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人授予多大的審批報銷權(quán)，對生產(chǎn)調(diào)度人員授予多大的生產(chǎn)指揮權(quán)，這都可能與有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量相關(guān)，也與其應(yīng)負(fù)的責(zé)任相聯(lián)系。
4.人員素質(zhì)控制
指采用一定的方法和手段對員工的思想品德、業(yè)務(wù)能力和工作技能的控制，保證組織各級人員具有與其所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量。素質(zhì)控制是一項帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實施人員素質(zhì)控制必須對人員素質(zhì)有一明晰的標(biāo)準(zhǔn)，并依此來進行控制，否則眾人各執(zhí)一說，對人員要求各異，控制就可能落空。
5.信息質(zhì)量控制
指采取一定的方法和措施及時地收集經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的信息，同時保證會計信息和其他經(jīng)濟信息的真實、及時、可靠、明晰和準(zhǔn)確，保證組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對信息生產(chǎn)、傳遞、集中、記錄、加工、儲存、報告、發(fā)送等環(huán)節(jié)的綜合管理和控制，確保信息完整無缺地達到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對經(jīng)濟信息應(yīng)有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經(jīng)常出現(xiàn)失控的真空。
6.財產(chǎn)安全控制
指為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤點制、日清月結(jié)制、財產(chǎn)清點制、賬卡實定期核對等。財產(chǎn)安全控制雖然強調(diào)了財產(chǎn)物資的管理和控制，但也涉及了財產(chǎn)物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據(jù)作平行核對。
7.業(yè)務(wù)程序控制，也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制
指對經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)程序進行控制，任何業(yè)務(wù)的辦理不得超越規(guī)定程序，由此通過程序的科學(xué)化保證業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性和合理性。業(yè)務(wù)程序控制的內(nèi)容有憑證傳遞程序的標(biāo)準(zhǔn)化、記賬程序的標(biāo)準(zhǔn)化、供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)程序的標(biāo)準(zhǔn)化、重要生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、工藝標(biāo)準(zhǔn)化等。標(biāo)準(zhǔn)化控制使人們只要按照標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)操作，便可以“自動”生成預(yù)期結(jié)果，這樣可以減少非標(biāo)準(zhǔn)化下人為因素對正常業(yè)務(wù)的影響，且明確業(yè)務(wù)程序和管理責(zé)任，同時也為業(yè)務(wù)分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。
8.目標(biāo)控制，也稱結(jié)果控制
指對照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果進行控制，而不對其執(zhí)行過程進行管理，也就是通過對結(jié)果間接控制，影響其過程。該類控制主要適用于對過程控制存在困難而不易實施的情形，如對相對獨立的工作機構(gòu)的管理，對外出采購的工作人員的控制，對工作地點處于流動狀態(tài)工作人員等，管理當(dāng)局無法采取直接控制的辦法，管理相對較為薄弱，而只能采取間接控制，對其工作進行“遙控”或“監(jiān)控”，對其工作的最終結(jié)果進行總結(jié)性評價考核。
9.執(zhí)行控制，也稱直接控制
是結(jié)果控制的對稱，指對某些業(yè)務(wù)設(shè)計若干互相聯(lián)系、相互制約的環(huán)節(jié)，對其執(zhí)行過程進行直接監(jiān)控。直接控制是對業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程的跟蹤控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不僅要對其結(jié)果負(fù)責(zé)，還要對其過程和手段負(fù)責(zé)。執(zhí)行控制是一種更為細密的控制方式，主要用于重要業(yè)務(wù)之中。管理人員通過對某些重要業(yè)務(wù)過程的剖析，能夠發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)結(jié)果的優(yōu)劣好壞，因為結(jié)果來自于過程，離開了過程結(jié)果便成為不可思議。在業(yè)務(wù)檢查過程中，檢查人員要利用單位已有的執(zhí)行控制程序，對其業(yè)務(wù)處理過程，特別是重要的業(yè)務(wù)程序進行抽查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)程序中存在錯誤所導(dǎo)致的核算結(jié)果的差誤。
10.憑證控制，也稱手續(xù)控制
指完成所有業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人都必須辦理有關(guān)手續(xù)，留下可供查考的憑證，以明確有關(guān)責(zé)任。俗話說口說無憑，如果沒有可供查證的書面證據(jù)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的可追溯性便受到損害，業(yè)務(wù)檢查工作便無從入手，所以憑證控制是單位的基礎(chǔ)控制，是會計檢查人員確認(rèn)其賬務(wù)資料可靠程度的重要判別依據(jù)。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環(huán)節(jié)，也是會計核算系統(tǒng)運作的最初環(huán)節(jié)。
11.紀(jì)律控制
指對單位內(nèi)部某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員制訂出某些專門紀(jì)律，以警示其什么能為、什么不能為，增強其自律意識。有關(guān)紀(jì)律不僅應(yīng)存在，而且應(yīng)具有相應(yīng)的剛性，并確實得以認(rèn)真實施，經(jīng)常檢查落實情況，實施獎懲兌現(xiàn)。紀(jì)律控制是人員素質(zhì)控制的補償性控制，其運用有一定局限性，如黨紀(jì)對于黨員有效，對于非黨群眾無效;有關(guān)政紀(jì)對于正式職工有效而對臨時職工無效;且紀(jì)律具有很強的崗位性和時效性，有時不同的情形能夠做出不同的解釋。
12.內(nèi)部審計控制
指組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)對其經(jīng)濟活動進行有效的審計監(jiān)督，以保證其財會資料和反映的經(jīng)濟活動的真實、合法和合理。調(diào)查和了解單位內(nèi)部審計控制，有助于確定是否可以利用內(nèi)部審計形成的資料，是否可以利用內(nèi)部審計專家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環(huán)境。
(三)內(nèi)部控制制度的建設(shè)
內(nèi)部控制制度的建設(shè)是單位的經(jīng)濟行為，要出于自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，出于對內(nèi)部控制制度及其作用的認(rèn)識或?qū)λl(fā)生的財務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的反省，即建立內(nèi)部控制制度的動力來源于其內(nèi)部，而不應(yīng)當(dāng)變成上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)的行政行為，其原動力也不應(yīng)來自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設(shè)起來的內(nèi)部控制制度只能是曇花一現(xiàn)，難以持久--這是在內(nèi)部控制制度建設(shè)實踐中經(jīng)常出現(xiàn)的、需要防范的傾向，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時要充分認(rèn)識這一點。
建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想和要求進行規(guī)劃、設(shè)計，其基本原則是:
信息化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的目標(biāo)性原則。它要求內(nèi)部控制的設(shè)計有利于資料信息源的真實，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產(chǎn)生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環(huán)節(jié)操作的規(guī)范、有序和高效，并從制度上落實各項控制點和控制措施。
系統(tǒng)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的方法性原則。內(nèi)部控制不是作為一項制度單獨在發(fā)揮作用，它的功能在于其作為一個整體系統(tǒng)發(fā)生效用，即系統(tǒng)內(nèi)各項制度之間互相聯(lián)系、互相制約，具有很強的互補性、配套性、協(xié)調(diào)性和平衡性，并組合出一系列單個制度所不具有的功能和作用。因此，設(shè)計內(nèi)部控制往往不是設(shè)計其單個的具體制度，而首先是其系統(tǒng)功能的設(shè)計和建設(shè)。
標(biāo)準(zhǔn)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的應(yīng)用性原則。它要求內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行具有極好的規(guī)范性、合理性、適應(yīng)性、有效性，它不僅要與國家法律法規(guī)、方針政策、規(guī)章制度保持一致，同時也宜于在單位內(nèi)部實施，與內(nèi)部管理的基本目標(biāo)相一致，新建設(shè)的內(nèi)部控制與單位內(nèi)部已有的各項管理制度能夠保持較好的銜接、過渡，并且按照內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計實施管理能夠取得預(yù)期效果。
動態(tài)優(yōu)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的發(fā)展原則。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計不可能一蹴而就，一勞永逸，內(nèi)部控制系統(tǒng)是在實踐中不斷完善和發(fā)展起來的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現(xiàn)、提升的;內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的大量工作不在其建設(shè)之初，而是在其初步建設(shè)后，即在于總結(jié)、完善和提高，這是一項長期的、艱巨的任務(wù)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)建立后，應(yīng)強調(diào)對其運行的狀態(tài)和效果進行定期測試和評價。內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評目標(biāo)是指對內(nèi)部控制系統(tǒng)所要達到的結(jié)果，或者說是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與預(yù)期要求的離異程度進行檢測，以確定單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，明確下一步建設(shè)目標(biāo)和方向。對單位內(nèi)部控制測評的基本目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個方面內(nèi)容:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性，要求經(jīng)過單位自身的努力，有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)已生成，解決了有無的問題，這是對其進行測評的前提。第二，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，即要求現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)是基本完備的，具有一定完整性、科學(xué)性、可行性和嚴(yán)密性，從理論上是成立的，實際上是可行的。第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，即內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過試運行或正式運行，要求其基本上符合設(shè)計的要求并逐步顯現(xiàn)作用，接近或達到控制效果，有效的標(biāo)志是有關(guān)會計核算業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，有關(guān)管理活動漸近有序，有關(guān)業(yè)務(wù)的錯弊明顯減少。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)完成了磨合并持續(xù)發(fā)生作用，能及時根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展而調(diào)整、完善，且不斷趨向合理，人們對內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度提高，其自身的地位業(yè)已鞏固，真正成為組織管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。
對單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試應(yīng)圍繞一定時期特定的工作目標(biāo)，例如進行會計查賬時，測評工作應(yīng)圍繞查賬的基本目標(biāo)，其廣度應(yīng)反映查賬工作的規(guī)模，其深度應(yīng)反映查賬工作的難易程度，其測評點應(yīng)落入查賬工作的檢查區(qū)域;對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評要求應(yīng)與查賬工作要求保持一致，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)真實(即保證財政、財務(wù)收支業(yè)務(wù)客觀真實地記錄和反映，信息的加工過程連續(xù)、可靠)、完整(保證有關(guān)財政財務(wù)收支信息完全、無遺漏和或缺，系統(tǒng)、全面地反映了經(jīng)濟活動的原本面目)、準(zhǔn)確(對經(jīng)濟活動的記錄正確、計算可靠，無錯誤和偏差)、公允(符合公認(rèn)的核算規(guī)則，保持前后一致，會計核算資料具有廣泛的社會認(rèn)同性)和安全(保證經(jīng)濟信息和財產(chǎn)物資的安全可靠，保證資產(chǎn)的存在和良好運用)，體現(xiàn)出為查賬提供工作前提和基礎(chǔ)性信息等等。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評，要充分考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)要素的作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)要素不僅影響內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生作用，而且也影響其測評點的選擇。有關(guān)內(nèi)部控制影響因素已在上述論及，主要有環(huán)境因素、主體因素、領(lǐng)導(dǎo)因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟因素等，在選擇測評點時要考慮環(huán)境要素--預(yù)計測評工作的可行性及其可能取得的結(jié)果;考慮主體要素--分析被查單位內(nèi)部控制的制訂和執(zhí)行者，以及對測評的支持、配合程度;考慮領(lǐng)導(dǎo)因素--判斷領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的態(tài)度及其貫徹落實情況，分析測評可能遇到的阻力;考慮技術(shù)要素--準(zhǔn)備測評所需要的技術(shù)手段和其他要件;考慮經(jīng)濟因素--計算測評內(nèi)部控制所需的成本費用等。這些考慮均是確定測評點所必不可少的。經(jīng)過測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強點和弱點，分析出其中原因，提出進一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施和對策。
另外，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，要特別注意內(nèi)部控制系統(tǒng)及對其測評的局限性。測評工作的局限性并非測評人員工作失誤所致，因為測評人員面對一定的工作環(huán)境，在相對靜止的條件下進行測評并得出相關(guān)的結(jié)論，這一結(jié)論的精確程度是相對的，一旦環(huán)境發(fā)生變化就有可能出現(xiàn)新的情況和問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)也會出現(xiàn)新的內(nèi)容和形式，原測評結(jié)果可能會發(fā)生偏頗。同理，內(nèi)部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類局限性，但也不能坐視，而應(yīng)對此保持警覺，留意這些缺陷給內(nèi)部控制建設(shè)、完善工作帶來的影響，特別是在作出依賴其內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)論的時候。測評人員應(yīng)采取的相應(yīng)對策是:適度擴大測評范圍，增加測評點，在被查關(guān)鍵業(yè)務(wù)中較密集地布置測評點，而在次要業(yè)務(wù)中則適當(dāng)分散，在一般業(yè)務(wù)中保持最低限度測評，即有所涉及、點到為止。另外，還可以采取交互測評的辦法，將諸多測評點劃分為不同的類別或?qū)哟?，在進行了第一層次的測評之后，根據(jù)測試結(jié)論決定是否以及如何對第二層次的測評。一般來說，第一輪次測評的結(jié)論較為滿意，證明被查單位被測的內(nèi)部控制點是可依賴或基本可依賴的，由此可以相應(yīng)減少第二輪次的測試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測評點和多輪次測評，拓寬了測評的點和面，這樣即使出現(xiàn)了部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的“死角”和局限，仍能保證測評結(jié)論的基本正確和可信。
三、健全和完善會計管理制度
(一)內(nèi)部控制管理制度概述
內(nèi)部會計管理制度指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。
建立和健全內(nèi)部會計管理制度是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段，它對于貫徹國家法律法規(guī)，加強會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計核算和管理行為，堵塞管理漏洞，防范財務(wù)風(fēng)險和錯弊風(fēng)險，具有十分重要的意義。
首先，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)。為了規(guī)范和加強會計工作，國家陸續(xù)發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，這是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。但是國家頒發(fā)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度是從全國會計工作的總體要求出發(fā)的，盡管在制訂中也考慮到不同地區(qū)、部門和行業(yè)的差異，作出某些具有適應(yīng)性和靈活性的規(guī)定，但相對于具體會計單位來說，國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點進行具體化，并作出必要的補充、細化，以使會計管理工作滲透到經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動的各個方面、各個層次和各個環(huán)節(jié)之中。因此，內(nèi)部會計管理制度是國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的必要延伸和補充，是貫徹國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的基礎(chǔ)和保障。例如《會計法》規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，但是會計人員在什么時間、具備什么條件、通過什么途徑、辦理什么手續(xù)取得從業(yè)資格證書，對于取得證書的會計人員如何使用，享受什么待遇等，這都需要通過內(nèi)部會計管理制度作出具體規(guī)定，這是貫徹落實《會計法》的必經(jīng)途徑和必要環(huán)節(jié)。
其次，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求。當(dāng)前我國部分單位會計秩序混亂，財務(wù)核算無序，財務(wù)收支失控，不僅給本單位經(jīng)營管理帶來消極影響，而且擾亂了社會經(jīng)濟秩序，給國家和社會利益帶來損害。造成這一結(jié)果的原因之一就是內(nèi)部會計管理制度的空白或存在缺陷，以及部分領(lǐng)導(dǎo)對此認(rèn)識看法的偏差，使會計工作缺乏必要的基礎(chǔ)，痛定思痛，我們應(yīng)著力加強內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)，通過內(nèi)部管理制度的完善，促使內(nèi)部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，保證會計工作在單位經(jīng)濟管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時最大限度地減少會計工作發(fā)生差誤的可能性。
再次，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的重要舉措。1992年我國企業(yè)財務(wù)會計制度實行重大改革，會計管理制度體系發(fā)生較大變化，新的會計管理制度體系大體上可分為四個層次，第一層次是會計法律，即《會計法》;第二層次是會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等;第三層次是會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等;第四層次是內(nèi)部會計制度，即內(nèi)部會計管理制度，它是新的會計管理制度體系的重要組成部分，它的建設(shè)和完善，能夠有效地促進會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性，保證會計管理制度的有效性。
最后，加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要策略。財務(wù)會計管理是單位內(nèi)部管理的中心工作，也是一項綜合性、職能性、技術(shù)性很強的工作。單位會計核算從價值角度全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，它是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實物運動互相聯(lián)系的，是為單位生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù)的。加強內(nèi)部會計管理制度可以強化單位會計基礎(chǔ)工作，促進會計工作更好地發(fā)揮其職能作用，更加規(guī)范化和科學(xué)化，保證會計廣泛參與單位內(nèi)部經(jīng)營管理，使會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，為單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益提供必要的依據(jù)和科學(xué)手段。
建設(shè)內(nèi)部會計管理制度要求運用系統(tǒng)的思維和科學(xué)的方法，體現(xiàn)合法性原則，即內(nèi)部會計管理制度要嚴(yán)格執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。盡管會計法規(guī)賦予各單位一定的理財自主權(quán)和會計核算方法的選擇權(quán)，但這些自主權(quán)不能超越會計法規(guī)允許的范圍和界限。適應(yīng)性原則，即內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，不能盲目追求先進而脫離本單位實際，不能生搬硬套其他單位的管理方法和模式，必須從本單位的實際出發(fā)，符合本單位會計核算和管理的現(xiàn)狀和水平，并能夠取得預(yù)計效果。規(guī)范性原則，即內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位各項會計工作，對會計核算和管理有明顯的指導(dǎo)作用，保證會計工作的有序、高效，具體說就是要求內(nèi)部會計管理制度符合并體現(xiàn)會計科學(xué)的基本原理和方法，符合會計工作規(guī)律，不能違背自然規(guī)律和經(jīng)濟規(guī)律。內(nèi)部會計管理制度要做到全面、科學(xué)、嚴(yán)密，能夠規(guī)范和管理會計工作各個方面的工作，防止顧此失彼，前后矛盾。同時，內(nèi)部會計管理制度要科學(xué)合理，便于理解、掌握、執(zhí)行、檢查、考核，也能夠根據(jù)情況的變化進行及時調(diào)整和完善。
(二)內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容
各單位內(nèi)部會計管理應(yīng)建設(shè)哪些制度，各項制度應(yīng)包括哪些內(nèi)容，并無統(tǒng)一規(guī)定和要求。不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的會計單位可根據(jù)自身會計核算和業(yè)務(wù)管理的需要，根據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯防弊的設(shè)計，作出不同的選擇。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定以及我國會計核算和管理的實踐經(jīng)驗，內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容:
1.內(nèi)部會計管理體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。其主要內(nèi)容包括:(1)明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé);(2)明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé);(3)決定會計機構(gòu)的設(shè)置，明確會計機構(gòu)以及會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(或主要會計人員)的職責(zé);(4)明確會計機構(gòu)與其他職能機構(gòu)的分工與關(guān)系;(5)確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。
2.會計人員崗位責(zé)任制度，是指單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度。主要內(nèi)容包括:會計人員工作崗位的設(shè)置，各個會計工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn);各會計工作崗位的人員和具體分工;對會計工作崗位的考核辦法等。
3.賬務(wù)處理程序制度，指對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定，主要內(nèi)容包括:(1)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細科目的設(shè)置和使用范圍;(2)根據(jù)規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求等;(3)根據(jù)規(guī)定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等設(shè)置、格式、登記、對賬、結(jié)算和改錯要求;(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，確定對外財務(wù)報表的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計指標(biāo)和考核指標(biāo)。
4.內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。其主要內(nèi)容是:內(nèi)部牽制制度的原則、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離等;對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定;有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。
5.稽核制度，指在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計憑證、會計賬簿進行審核、復(fù)查的一種制度，該制度的建立應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計人員崗位責(zé)任制度一并進行考慮。主要內(nèi)容包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作職責(zé)、權(quán)限;稽核工作的程序和基本方法;稽核結(jié)果的處理和使用等。
6.原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規(guī)范管理的制度，旨在保證會計核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的有序、正常和高效。主要內(nèi)容包括:原始憑證的格式、內(nèi)容和填寫方法;其填制、簽署、傳遞、匯集和反饋要求;原始憑證的審核要求;有關(guān)人員對原始憑證記錄管理的責(zé)任等。
7.定額管理制度，指確定定額制訂依據(jù)、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。主要內(nèi)容包括:定額管理范圍，如工時定額、物資消耗定額、成本費用定額、人員定額、用工定額等;制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序;明確定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。
8.計量驗收制度，指財務(wù)會計管理工作基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括:計量檢測手段和方法;計量驗收管理的要求;計量驗收人員的責(zé)任和獎懲辦法等。
9.財產(chǎn)清查制度，指定期對財產(chǎn)物資進行清點、盤查，以保證賬實相符，這是保證會計核算正常進行和會計核算質(zhì)量的重要措施。主要內(nèi)容包括:財產(chǎn)清查的范圍;財產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導(dǎo);財產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求;財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批手續(xù);對財產(chǎn)管理人員的獎懲制度等。
10.財務(wù)收支審批制度，指確認(rèn)財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。主要內(nèi)容包括:(1)確定財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限;(2)確定財務(wù)收支審批程序;(3)明確對財務(wù)收支中違反規(guī)定的責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人的處理要求。
11.成本核算制度，主要是適用于企業(yè)單位的成本計算、歸集、分配的規(guī)則。主要內(nèi)容包括:成本核算方法和程序的確定，有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的確定;成本考核和成本分析等。
12.財務(wù)會計分析制度，指定期檢查財務(wù)會計指標(biāo)的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強管理，提高效益的制度。主要內(nèi)容包括:財務(wù)會計分析的時間、召集形式、參加的部門和人員;財務(wù)會計分析的內(nèi)容和分析方法;財務(wù)會計分析報告的編寫要求等。
四、強化會計監(jiān)督
(一)對加強會計監(jiān)督緊迫性的認(rèn)識
會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，保證會計核算和會計管理健康、有序、高效的運作。
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督兩部分，單位外部監(jiān)督又分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，國家監(jiān)督又有國家審計監(jiān)督、國家財政監(jiān)督和國家稅務(wù)監(jiān)督;社會監(jiān)督包括民間審計組織、資產(chǎn)評估組織等監(jiān)督。會計監(jiān)督有兩層含義，第一是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性;第二是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準(zhǔn)確性;這兩個層次有時是不可分的，單位財務(wù)收支的合法、合規(guī)性與有關(guān)財務(wù)資料反映的真實、準(zhǔn)確性具有共同的走向，有時呈因果連動關(guān)系。
會計監(jiān)督是以國家政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，對會計主體遵守財經(jīng)紀(jì)律，保護社會主義財產(chǎn)的安全和完整，促進改善經(jīng)營管理所實施的經(jīng)濟監(jiān)督。這種監(jiān)督是利用貨幣計價對單位的經(jīng)濟活動的全過程進行全面、綜合的監(jiān)督，按照其與被監(jiān)督的會計活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時間先后，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;按照其監(jiān)督的對象可分為有形資產(chǎn)的監(jiān)督、無形資產(chǎn)的監(jiān)督，按照其實施的計劃性可分為定期監(jiān)督和經(jīng)常性監(jiān)督;按照其實施監(jiān)督所使用的標(biāo)準(zhǔn)可分價值監(jiān)督、實物監(jiān)督和非實物(如證券)監(jiān)督，等等。
有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，不僅是維護國家財經(jīng)法紀(jì)和財經(jīng)紀(jì)律的需要，同時也是維護社會經(jīng)濟秩序，保證單位和國家經(jīng)濟安全的需要;它對防范財務(wù)造假和經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動，保證資財?shù)陌踩屯暾∪珪嫽A(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分積極的重要作用。特別是在當(dāng)前建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體系的條件下，強化會計監(jiān)督不僅具有必要性和可能性，而具有緊迫性和艱巨性。
社會主義市場經(jīng)濟是法制化的經(jīng)濟，法制化不僅要求制訂出有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，做到有法可依;而且要組織社會成員共同遵循和執(zhí)行，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。在執(zhí)法過程中，實施嚴(yán)格的法律監(jiān)督、行政監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督是必不可少的重要環(huán)節(jié)，這也是法制建設(shè)中的一個難點和熱點問題。只有嚴(yán)密的監(jiān)督才能保證執(zhí)法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和嚴(yán)密性，才能不斷全面總結(jié)執(zhí)法結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)有悖于法律法規(guī)的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的不足與偏差，做到違法必糾，維護法律法規(guī)的尊嚴(yán)，懲罰違法亂紀(jì)。會計監(jiān)督從單位本身來說是一種管理性監(jiān)督，從社會角度看又是一種執(zhí)法性監(jiān)督，它對單位和社會的利益都具有很好的維護作用，是法律法規(guī)的有力維護措施和落實手段。但是，這一措施和手段并不會自然生效，即使生效也會出現(xiàn)反復(fù)，在會計實踐中人們對如何發(fā)揮會計監(jiān)督職能也存在不同的認(rèn)識。如有的單位認(rèn)為會計反映屬第一職能，而相對忽視監(jiān)督職能，即使涉及監(jiān)督也只認(rèn)為是上級對下級的監(jiān)控和管理，或者認(rèn)為會計監(jiān)督的目標(biāo)是維護本單位合法權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟的深度發(fā)展，各單位成為獨立的利益主體，有的同志認(rèn)為應(yīng)當(dāng)推崇“單位利益至上論”，追求自身利益的最大化，甚至公然主張鉆法律法規(guī)的空子，打法律的擦邊球。在此思想的引導(dǎo)下，會計工作監(jiān)督的作用被淡化，甚至認(rèn)為可以放棄，而過度強調(diào)會計工作的服務(wù)職能，要求會計工作對本單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟利益單向負(fù)責(zé)，要求其服從服務(wù)于單位的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟效益，幫助領(lǐng)導(dǎo)追求利益最大化;而對會計基礎(chǔ)工作的弱化、內(nèi)部管理的混亂，對違法亂紀(jì)現(xiàn)象充耳不聞，甚至暗中推波助瀾。因此強化會計監(jiān)督是對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)的假亂現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，是對單位會計基礎(chǔ)工作的整頓和完善，也是對上述不正確的思想認(rèn)識的及時校正。
隨著我國財務(wù)管理體系和會計制度的改革，企業(yè)事業(yè)單位對本單位會計核算和管理具有了更大自主權(quán)，如何正確運用和行使這些權(quán)力，也是會計工作中需要解決的問題，實施有效的會計監(jiān)督，是保障各單位領(lǐng)導(dǎo)正當(dāng)行使其理財和核算自主權(quán)的重要手段。隨著gg開放的深入，市場機制的完善，企業(yè)逐步走上自主經(jīng)營、獨立核算的道路，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就越需要制約，理財權(quán)力越大，就越需要會計監(jiān)督。因此，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的條件下，會計監(jiān)督非但不能削弱，而且必須隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷改進和加強。
(二)內(nèi)部會計監(jiān)督
內(nèi)部會計監(jiān)督區(qū)別于外部監(jiān)督的關(guān)鍵點，在于內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員，會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動、會計工作、會計核算過程及結(jié)果;監(jiān)督的方式是自我檢查、互相檢查、分層檢查;監(jiān)督的方法是常用的會計檢查法(通常以查賬法為主);監(jiān)督的目標(biāo)是加強會計管理、強化基礎(chǔ)工作、發(fā)現(xiàn)可能存在的差錯、最大限度地保證會計信息良好品質(zhì)。會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)和會計人員，在會計監(jiān)督工作中“唱主角”，但不能認(rèn)為實施會計監(jiān)督是會計人員的事情，與其他人無涉，會計監(jiān)督影響和制約因素是多方面的，如單位的領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度及其支持程度，單位其他部門和有關(guān)人員的配合程度，其他部門的協(xié)助和保障的水準(zhǔn)等，都可能促進或制約會計監(jiān)督工作的開展，使之取得或難以取得應(yīng)有的效果。
內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)是:與被監(jiān)督對象有關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，如財政、稅收、金融、外匯、價格等方面的法律、法規(guī)和規(guī)章;會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，如《中華人民共和國會計法》、《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、行業(yè)會計核算制度等;各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定;上級主管部門制訂的發(fā)展計劃、業(yè)務(wù)方案，與其他單位制訂的合同、契約、條例等;各單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計制度;各單位內(nèi)部的預(yù)算、管理定額、操作規(guī)則、財務(wù)計劃、經(jīng)營計劃、業(yè)務(wù)計劃、規(guī)范守則等。會計監(jiān)督的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是多方面的，實施監(jiān)督時要根據(jù)會計監(jiān)督的目標(biāo)，結(jié)合自身所處的經(jīng)營環(huán)境和單位財務(wù)狀況及經(jīng)營態(tài)勢，有針對性、合理地加以選擇;所選用的依據(jù)必須與會計監(jiān)督項目具有相關(guān)性、適用性、時效性和準(zhǔn)確性。
內(nèi)部會計監(jiān)督的主要內(nèi)容是:
對原始憑證進行審核和監(jiān)督。這是對會計信息質(zhì)量進行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是會計基礎(chǔ)工作的一項重要內(nèi)容(有關(guān)內(nèi)容在本書第七章有詳細論述)。監(jiān)督要點是:對原始憑證的來源進行檢查，對其真實性、合法性的審核和監(jiān)督;對原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的審核和監(jiān)督，對記載不準(zhǔn)確、不完整，格式不正確、內(nèi)容不全的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員予以更正和補充;對原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性進行檢查監(jiān)督。
對會計賬簿和財務(wù)報告的監(jiān)督。監(jiān)督單位的設(shè)賬情況是否合乎法律、法規(guī)和會計制度的要求;對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)賬行為，進行制止和糾正，制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求作出處理;檢查和監(jiān)督賬簿記錄和財務(wù)會計報表中出現(xiàn)的錯、漏、重，并找出產(chǎn)生錯弊原因;檢查和監(jiān)督記賬、算賬、結(jié)賬和報賬等會計工作操作環(huán)節(jié)的規(guī)范性，及時糾正其偏誤和差錯;在目前特別要加強對多套賬、賬外賬、不記賬、亂記賬、造假賬的行為進行監(jiān)督;檢查受其他組織或個人指使、授意、強令編造、篡改財務(wù)會計報告的行為，并予以制止和糾正，制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求處理。
對實物、款項等財產(chǎn)物資監(jiān)督。主要是要求建立賬簿、實物、款項和實物檢查制度，保證賬賬、賬款、賬實查符;且對賬實不符的情況要及時處理，超出會計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，作出處理;對有關(guān)資產(chǎn)的管理和使用情況進行檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的短缺或溢出，分析檢查其資產(chǎn)利用的充分性和合理性。
對財務(wù)收支的監(jiān)督。這是對會計監(jiān)督的核心內(nèi)容，由于財務(wù)收支是經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀(jì)的焦點，因此對財務(wù)收支的監(jiān)督是會計監(jiān)督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環(huán)節(jié)。關(guān)于財務(wù)收支監(jiān)督要體現(xiàn)以下基本思路:會計人員在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演著特殊角色，必須具備必要的法制觀念和職業(yè)道德，具有法律法規(guī)及有關(guān)制度所要求具有的基本素質(zhì)。會計人員是單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的管理人員，所進行的會計監(jiān)督工作必須取得單位領(lǐng)導(dǎo)人的支持和配合，同時接受群眾的監(jiān)督，既代表企業(yè)利益，也代表國家利益。對于違法違規(guī)的財務(wù)收支，會計人員必須依法進行制止和糾正，如果制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，要求領(lǐng)導(dǎo)人處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對所作出的有關(guān)財務(wù)收支的決定實施管理并承擔(dān)法律責(zé)任。對于單位領(lǐng)導(dǎo)人作出的處理決定，會計人員應(yīng)予執(zhí)行，但如果會計人員認(rèn)為單位領(lǐng)導(dǎo)人作出的處理決定是嚴(yán)重違法違規(guī)的，則必須向上級管理部門報告，不得知情不報，同流合污。鑒于以上的認(rèn)識定位，會計人員對財務(wù)收支監(jiān)督的基本點是:對于審批手續(xù)不全的財務(wù)收支應(yīng)當(dāng)予以退回，要求補充、更正;對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一核算的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正，對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理;對于認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正;制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10天內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任;會計機構(gòu)和會計人員對違反國家統(tǒng)一規(guī)定的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不實行會計監(jiān)督，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向單位主管或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，并配合、支持、協(xié)助外部監(jiān)督機構(gòu)進行檢查稽核;對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，以及單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)方案等實行會計監(jiān)督。
內(nèi)部會計監(jiān)督工作應(yīng)作為單位內(nèi)部會計管理制度和一項會計基礎(chǔ)工作規(guī)劃和建設(shè)，使之逐步納入規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的軌道。
(三)外部會計監(jiān)督
外部會計監(jiān)督分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩類。
國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)機關(guān)代表國家的意志，依法對各單位的財務(wù)會計工作進行的監(jiān)察和督導(dǎo)。它是社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，盡管國家監(jiān)督與單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、依據(jù)、方法等不盡相同，但它們同屬會計監(jiān)督的范圍，是相輔相成的。國家經(jīng)濟監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實行嚴(yán)格會計監(jiān)督制度的必要保證，嚴(yán)格的外部監(jiān)督又是單位實行內(nèi)部會計監(jiān)督的有力支持。有時外部會計監(jiān)督要求內(nèi)部會計監(jiān)督進行配合，或者直接利用或引用內(nèi)部會計監(jiān)督的資料或結(jié)果，如國家審計機關(guān)實施審計前要求被審計單位進行自查自糾，并就其會計核算的真實性、合法性作出承諾，國家審計可以此為基礎(chǔ)制訂審計方案。國家會計監(jiān)督可分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督三大部分。
財政監(jiān)督是指國家各級財政機關(guān)在籌資資金、供應(yīng)資金以及在財政資金的調(diào)節(jié)平衡與使用過程中，依據(jù)黨和國家的路線、方針、政策和財政法律、法規(guī)，運用特定的方式所進行經(jīng)濟監(jiān)察和督導(dǎo)，以促進國家財政收入及時足額地上繳，合理節(jié)約地使用資金，維護國家財政紀(jì)律。財政監(jiān)督是各級財政部門根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，利用單位預(yù)算、財務(wù)收支計劃以及財務(wù)會計報表等所反映的經(jīng)濟活動的情況來進行的。加強財政監(jiān)督，有利于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進財政管理水平的提高，保證國家預(yù)算、計劃的全面完成，促使各單位加強經(jīng)濟核算和財務(wù)管理，努力降低消耗和成本，提高經(jīng)濟效益;也有利于加強各單位的會計核算與管理。
審計監(jiān)督是國務(wù)院審計機關(guān)和各級人民政府審計機關(guān)依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。我國審計組織體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計組成。外部會計監(jiān)督中的國家監(jiān)督主要指國家審計機關(guān)所實行的經(jīng)濟監(jiān)督，它有別于會計師事務(wù)所進行的社會監(jiān)督。推行審計監(jiān)督是加強宏觀調(diào)控的需要，是維護財經(jīng)法紀(jì)的需要，是保護會計信息真實、合法的需要，具有十分重要的意義。各級審計機關(guān)獨立依法行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體的干預(yù)。一切屬于政府審計機關(guān)審計范圍的機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位都必須無條件接受審計監(jiān)督，審計機關(guān)作出的審計結(jié)論和處理決定，有關(guān)單位和個人必須接受。
稅務(wù)監(jiān)督主要是指國家稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法和財務(wù)制度的規(guī)定，在稅收日常征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性的經(jīng)濟監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎(chǔ)工作，推動各單位加強包括會計工作在內(nèi)的管理工作;另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。加強稅務(wù)監(jiān)督有利于促進國家稅法及有關(guān)財務(wù)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，保證國家財政收入正常、充足;有利于促進單位加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益;有利于充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，提高稅收征管水平，防范稅務(wù)風(fēng)險和單位財務(wù)風(fēng)險。
財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督是政府監(jiān)督的有效手段，各單位必須自覺接受，并認(rèn)真配合財政、審計、稅務(wù)機關(guān)依法行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，這既是一種義務(wù)，也是一種責(zé)任。在實際工作中，有的單位為了掩蓋違法違紀(jì)事實，拒絕檢查;有的單位雖不公開拒絕檢查監(jiān)督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞外來經(jīng)濟監(jiān)督，或者制造假象，隱藏有關(guān)資料，甚至謊報情況，進行誤導(dǎo)。這些都是違法行為，要承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任。
社會會計監(jiān)督主要是指社會審計的監(jiān)督。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是社會監(jiān)督中的重要力量?！豆痉ā返确蓪π枰M行社會審計的范圍作出了明確規(guī)定，1997年4月財政部發(fā)布了《國有工交企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計的暫行辦法》，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》指出“按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進行審計的工作，應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進行審計，并配合注冊會計師工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?。這些規(guī)定既是注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)的法律依據(jù)，也是有關(guān)單位委托并積極配合會計師搞好審計工作的法律要求。委托并配合注冊會計師進行工作，是按照法律規(guī)定需要注冊會計師進行審計的單位的責(zé)任，另一方面，配合注冊會計師搞好審計工作，按照要求提供資料，也是其責(zé)任。注冊會計師所實行的社會會計監(jiān)督既是公正性監(jiān)督，又具有服務(wù)性監(jiān)督，這種監(jiān)督的起因既可以來自資產(chǎn)所有者之委托，也可能來自資財經(jīng)營者之聘請，這些方面與國家的執(zhí)法性會計監(jiān)督是有所不同的。
單位內(nèi)部會計監(jiān)督和有關(guān)部門實施國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的完整體系，該體系中各監(jiān)督主體相輔相成，共同為社會經(jīng)濟服務(wù)，編織成一張無形的檢查監(jiān)督、打假治亂的大網(wǎng)，防范各種不法行為對會計工作的可能侵害，保證著國家和各單位經(jīng)濟的安全。該會計監(jiān)督體系似一個自動化的預(yù)警系統(tǒng)，預(yù)報著單位會計工作狀況，指示著錯誤、舞弊、假亂發(fā)生的部位和侵害程度，為實施我們打假治亂策略指示方位和座標(biāo)。
篇3：醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度（三）
醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度(三)
(一) 總則
1、 為貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度，維護國有資產(chǎn)的安全與完整，堵塞管理漏洞，提高醫(yī)院財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》等法規(guī)制度，制定本制度。
2、院長對醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立和有效實施負(fù)責(zé)。財務(wù)科具體組織醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的落實。
(二)預(yù)算控制
1、建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度。醫(yī)院一切收入、支出必須全部納入預(yù)算管理。
2、 建立嚴(yán)格的預(yù)算編制制度。根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃，科學(xué)合理地編制年度預(yù)算。建立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，財務(wù)部牽頭，相關(guān)科室參與，分工合作的預(yù)算管理工作機制。
3、 預(yù)算按規(guī)定程序逐級上報，由上級主管部門審批。
4、 醫(yī)院按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算組織收入、安排支出，嚴(yán)格控制無預(yù)算支出。
5、 年度預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，一般不予調(diào)整。因政策變化、突發(fā)事件等客觀原因影響預(yù)算執(zhí)行的，按規(guī)定程序報批。
6、定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時研究預(yù)算執(zhí)行中的問題，采取改進措施，確保年度預(yù)算的完成。
(三) 收入控制
1、 建立健全收入、價格、醫(yī)療預(yù)收款、票據(jù)、退費管理制度及崗位責(zé)任制。明確相關(guān)崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保提供服務(wù)與收取費用、價格管理與價格執(zhí)行、收入票據(jù)保管與使用、辦理退費與退費審批、收入稽核與收入經(jīng)辦等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。
2、 制定收入管理業(yè)務(wù)流程。明確收入、價格、票據(jù)、退費管理等環(huán)節(jié)的控制要求，重點控制門診收入、住院結(jié)算收入。加強流程控制，防范收入流失，確保收入的全過程得到有效控制。
3、 各項收入的取得應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定。取得的各項收入必須開具統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)。嚴(yán)格按照醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計制度規(guī)定確認(rèn)、核算收入。
4、各項收入由財務(wù)部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。其他任何部門、科室和個人不得收取款項。嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。
5、 各類收入票據(jù)由財務(wù)部統(tǒng)一管理。明確票據(jù)的購買、印制、保管、領(lǐng)用、核銷、遺失處理、清查、歸檔等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)立票據(jù)登記簿進行詳細記錄，防止空白票據(jù)遺失、盜用。
6、加強結(jié)算起止時間控制。統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結(jié)算起止時間，及時準(zhǔn)確核算收入。
7、 建立退費管理制度。各項退費必須提供交費憑據(jù)及相關(guān)證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。
(四) 支出控制
1、 建立健全支出管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保支出的申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結(jié)算等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。
2、各項支出要符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度。嚴(yán)格按照醫(yī)院財務(wù)會計制度的規(guī)定確認(rèn)、核算支出。
3、健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施。
4、審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)審批，嚴(yán)禁無審批支出。
5、建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。
6、 加強支出的審核控制。完善支出憑證控制手續(xù)和核算控制制度，及時編制支出憑證，保證核算的及時性、真實性和完整性。
7、加強成本核算與管理。規(guī)范支出預(yù)算管理，嚴(yán)格控制成本費用支出，降低運行成本，提高效益。
(五) 貨幣資金控制
1、 建立健全貨幣資金管理制度和崗位責(zé)任制。明確崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。
2、醫(yī)院不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。
3、 建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確被授權(quán)人的審批權(quán)限、審批程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員按照規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限。
4、按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金收入業(yè)務(wù)。貨幣資金收入必須開具收款票據(jù)，保證貨幣資金及時、完整入賬。
5、 貨幣資金支付必須嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理。
(1)支付申請。用款時應(yīng)當(dāng)提交支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明及計算依據(jù);
(2)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn);
(3)支付審核。財務(wù)審核人員負(fù)責(zé)對批準(zhǔn)的貨幣資金支付申請進行審核，審核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否合規(guī);手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備;金額計算是否準(zhǔn)確;支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)?，?jīng)審核無誤后簽章;
(4)支付結(jié)算。出納人員根據(jù)經(jīng)過審核的領(lǐng)導(dǎo)已簽字，手續(xù)齊全的票據(jù)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。
6、 按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。實行現(xiàn)金庫存限額管理，超過限額的部分，必須當(dāng)日送存銀行并及時入賬，不得坐支。
7、 按照《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)規(guī)定加強銀行賬戶的管理。嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算;定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況;加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴(yán)禁出借銀行賬戶。
8、加強銀行存款對賬控制。會計每月必須核對銀行賬戶，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對調(diào)節(jié)不符、長期未達的賬項應(yīng)及時向有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。
9、加強銀行預(yù)留印簽的管理。醫(yī)院財務(wù)專用章必須由專人保管;個人印章要由本人或其授權(quán)人員保管;因特殊原因需他人暫時保管的必須有登記記錄。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。
10、 加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記薄進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
11、加強對現(xiàn)金業(yè)務(wù)的管理與控制。出納人員每日要核對現(xiàn)金日記帳、核對庫存現(xiàn)金、編制貨幣資金日報表，做到日清月結(jié)。
12、 建立貨幣資金盤點核查制度。隨機抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否相符。不定期抽查庫存現(xiàn)金、門診和住院備用金，保證貨幣資金賬賬、賬款相符。
(六)藥品及庫存物資控制
1、 建立健全藥品及庫存物資管理制度和崗位責(zé)任制。明確崗位職責(zé)、權(quán)限,確保請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、合同訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與會計記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由同一科室或一人辦理藥品及庫存物資業(yè)務(wù)的全過程。
2、制定科學(xué)規(guī)范的藥品及庫存物資管理流程。明確計劃編制、審批、取得、驗收入庫、付款、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)憑證，完備請購手續(xù)、采購合同、驗收證明、入庫憑證、發(fā)票等文件和憑證的核對工作，確保全過程得到有效控制。
3、建立藥品及庫存物資請購審批制度。授予歸口管理部門相應(yīng)
的請購權(quán)，明確其職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。
4、 加強藥品及庫存物資采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。具有請購權(quán)的部門按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。
5、 健全藥品及庫存物資采購管理制度。藥品和庫存物資由單位統(tǒng)一采購。對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序等做出明確規(guī)定。納入政府采購和藥品集中招標(biāo)采購范圍的，必須按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
6、 根據(jù)藥品及庫存物資的用量和性質(zhì)，加強安全庫存量與儲備定額管理，根據(jù)供應(yīng)情況及業(yè)務(wù)需求確定批量采購或零星采購：
(1)確定安全存量，實行儲備定額計劃控制;
(2)加強采購量的控制與監(jiān)督，確定經(jīng)濟采購量;
(3)批量采購由采購科室、歸口管理科室、財務(wù)部、專業(yè)委員會及使用科室共同參與，確保采購過程公開透明，切實降低采購成本;
(4)小額零星采購由經(jīng)授權(quán)的科室對價格、質(zhì)量、供應(yīng)商等有關(guān)內(nèi)容進行審查、篩選，按規(guī)定審批。
7、 加強藥品及庫存物資驗收入庫管理。根據(jù)驗收入庫制度和經(jīng)批準(zhǔn)的合同等采購文件，組織驗收人員對品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收并及時入庫;所有藥品及庫存物資必須經(jīng)過驗收入庫才能領(lǐng)用;不經(jīng)驗收入庫，一律不準(zhǔn)辦理資金結(jié)算。
8、 加強藥品及庫存物資核對管理。財務(wù)部要根據(jù)審核無誤的驗收入庫手續(xù)、發(fā)票等相關(guān)證明及時記賬;每月與歸口管理科室核對賬目，保證賬賬、賬實相符。
9、藥品及庫存物資的儲存與保管要實行限制接觸控制。指定專人負(fù)責(zé)領(lǐng)用，制定領(lǐng)用限額或定額;建立高值耗材的領(lǐng)、用、存輔助賬。
10、 健全藥品及庫存物資缺損、報廢、失效的控制制度和責(zé)任追究制度。完善盤點制度，庫房每年盤點不得少于二次。藥品及庫存物資盤點時，財務(wù)人員要參與監(jiān)盤。
(七) 固定資產(chǎn)控制
1、 建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保購建計劃編制與審批、驗收取得與款項支付、處置的申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由同一科室或一人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。
2、 制定固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程。明確取得、驗收、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)賬卡，如實記錄。
3、 建立固定資產(chǎn)購建論證制度。按照規(guī)模適度、科學(xué)決策的原則，加強立項、預(yù)算、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制。大型醫(yī)用設(shè)備配置按照準(zhǔn)入規(guī)定履行報批手續(xù)。
4、加強固定資產(chǎn)購建控制。固定資產(chǎn)購建應(yīng)由歸口管理科室、使用科室、財務(wù)部、審計監(jiān)督部門及專業(yè)人員等共同參與，確保購建過程公開透明，降低購建成本。
5、 加強固定資產(chǎn)驗收控制。取得固定資產(chǎn)要組織有關(guān)科室或人員嚴(yán)格驗收，驗收合格后方可交付使用，并及時辦理結(jié)算，登記固定資產(chǎn)賬卡。
6、 建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度。歸口管理部門應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng),并作好詳細記錄。嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用。
7、加強固定資產(chǎn)使用變動控制。固定資產(chǎn)的對外投資、出租、出借必須按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定進行可行性論證，按照管理權(quán)限逐級審核報批后執(zhí)行。
8、 加強固定資產(chǎn)處置管理制度。明確固定資產(chǎn)處置(包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報損、報廢等)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，按照管理權(quán)限逐級審核報批后執(zhí)行。
9、 建立固定資產(chǎn)清查盤點制度。明確清查盤點的范圍、組織程序和期限，年度終了前，需進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。
(八) 工程項目控制
1、 建立健全工程項目管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)科室和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由同一科室或一人辦理工程項目業(yè)務(wù)的全過程。
2、 建立工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確被授權(quán)人的批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的科室或人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。
3、制定工程項目業(yè)務(wù)流程。明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。
4、 加強工程項目決策控制。要按照決策科學(xué)化、民主化要求，采取專家評審、民主評議、結(jié)果公示等多種方式，廣泛征求有關(guān)各方意見，實行集體決策。決策過程要有完整的書面記錄。對工程項目的立項、可行性研究、項目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項目決策科學(xué)、合理。嚴(yán)禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。
5、 建立工程項目概預(yù)算控制制度。嚴(yán)格審查概預(yù)算編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算和定額套用是否真實、完整、準(zhǔn)確。
6、 加強工程項目質(zhì)量控制。工程項目要建立健全法人負(fù)責(zé)制、項目招投標(biāo)制、工程建設(shè)監(jiān)理制和工程合同管理制，確保工程質(zhì)量得到有效控制。
7、 建立工程價款支付控制制度。嚴(yán)格按工程進度或合同約定支付價款。明確價款支付的審批權(quán)限、支付條件、支付方式和會計核算程序。對工程變更等原因造成價款支付方式和金額發(fā)生變動的相關(guān)科室必須提供完整的書面文件和資料，經(jīng)財務(wù)、審計部門審核并按審批程序報批后支付價款。
8、 建立竣工決算控制制度。嚴(yán)格執(zhí)行竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收的規(guī)定，確?？⒐Q算真實、完整、及時。未經(jīng)竣工決算審計的工程項目，不得辦理資產(chǎn)驗收和移交。
(九) 對外投資控制
1、 建立健全對外投資業(yè)務(wù)的管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)科室和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保項目可行性研究與評估、決策與執(zhí)行、處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由同一科室或一人辦理對外投資業(yè)務(wù)的全過程。
2、 建立對外投資決策控制制度。加強投資項目立項、評估、決策環(huán)節(jié)的有效控制，防止國有資產(chǎn)流失。所有對外投資項目必須事先立項，組織由財務(wù)、審計、紀(jì)委等職能部門和有關(guān)專家或由有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行風(fēng)險性、收益性論證評估，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策，按規(guī)定程序逐級上報批準(zhǔn)。決策過程應(yīng)有完整的書面記錄及決策人員簽字。嚴(yán)禁個人自行決定對外投資或者擅自改變集體決策意見。
3、 加強無形資產(chǎn)的對外投資管理。醫(yī)院以無形資產(chǎn)對外投資的，必須按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估、確認(rèn)，以確認(rèn)的價值進行對外投資。
4、 嚴(yán)格對外投資授權(quán)審批權(quán)限控制，不得超越權(quán)限審批。建立對外投資責(zé)任追究制度。對出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行的科室及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。
5、 加強對外投資會計核算控制。建立賬務(wù)控制系統(tǒng)，加強對外投資會計核算核對控制，對其增減變動及投資收益的實現(xiàn)情況進行相關(guān)會計核算。
6、 建立對外投資項目的追蹤管理制度。對出現(xiàn)的問題和風(fēng)險及時采取應(yīng)對措施，保證資產(chǎn)的安全與完整。
7、 加強對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓和核銷等處置控制。對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓、核銷，應(yīng)當(dāng)實行集體決策，須履行評估、報批手續(xù)，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)機構(gòu)批準(zhǔn)后方可辦理。
(十) 債權(quán)和債務(wù)控制
1、 建立健全債權(quán)和債務(wù)管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、出納與會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審批、總賬與明細賬核算、審查與記錄等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由一人辦理債權(quán)或債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。
2、 加強債權(quán)控制。明確債權(quán)審批權(quán)限，健全審批手續(xù)，實行責(zé)任追究制度，對發(fā)生的大額債權(quán)必須要有保全措施。建立清欠核對報告制度，定期清理，采取函證、對賬等形式加強催收管理和會計核算，定期將債權(quán)情況編制報表向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)報告。
3、建立健全應(yīng)收款項、預(yù)付款項和備用金的催收、清理制度，嚴(yán)格審批，及時清理。
4、 建立健全住院病人預(yù)交款、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、醫(yī)療欠費管理控制制度。
(1)每日進行住院結(jié)算憑證、住院結(jié)算日報表的核對;
(2)每月核對預(yù)收醫(yī)療款的結(jié)算情況;
(3)加強應(yīng)收醫(yī)療款的控制與管理，健全催收款機制，欠費核銷按規(guī)定報批。
5、 加強債務(wù)控制。要充分考慮資產(chǎn)總額及構(gòu)成、還款能力、對醫(yī)院可持續(xù)
發(fā)展的影響等因素，嚴(yán)格控制借債規(guī)模。大額債務(wù)發(fā)生必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策，審批人必須在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)審批。
6、 建立債務(wù)授權(quán)審批、合同、付款和清理結(jié)算的控制制度。定期進行債務(wù)清理，及時清償債務(wù)，防范和控制財務(wù)風(fēng)險。
(十一) 財務(wù)電子信息化控制
1、 建立健全財務(wù)電子信息化管理制度和崗位責(zé)任制。應(yīng)用專門的授權(quán)模塊，明確相關(guān)科室和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保軟件開發(fā)與系統(tǒng)操作、系統(tǒng)操作與維護、檔案保管等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。
2、 財務(wù)電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費用等部分，其功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗等方面必須符合財務(wù)會計內(nèi)部控制的要求。
3、 門診收費和住院收費系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求：
(1)實時監(jiān)控收款員收款、交款情況;
(2)提供至少兩種不同的方式統(tǒng)計數(shù)據(jù);
(3)系統(tǒng)自動生成的日報表不得手工修改;
(4)預(yù)交款結(jié)算校驗;
(5)票據(jù)稽核管理;
(6)欠費管理;
(7)價格管理;
(8)退款管理。
4、加強財務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制。建立用戶操作管理、上機守則、操作規(guī)程及上機記錄制度。加強對操作員的控制，實行操作授權(quán)，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫。監(jiān)控數(shù)據(jù)處理過程中各項操作的次序控制，數(shù)據(jù)防錯、糾錯有效性控制，修改權(quán)限和修改痕跡控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性。
5、 加強數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。設(shè)置和使用等級口令密碼控制，建全加密操作日志管理，操作員口令和操作日志加密存儲，加強數(shù)據(jù)存儲、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制，做到任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄漏、不被非法侵入;加強接觸控制，定期監(jiān)測病毒，保證程序不被修改、損壞，不被病毒感染;采用數(shù)據(jù)保密、訪問控制、認(rèn)證及網(wǎng)絡(luò)接入口保密等方法，確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩?/p>
6、 建立財務(wù)電子信息檔案管理制度，加強文件儲存與保管控制。數(shù)據(jù)要及時雙備份，專人保管，并存放在安全可靠的不同地點。
(十二) 監(jiān)督檢查
1、 建立財務(wù)會計內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。由內(nèi)部審計機構(gòu)或者指定專職人員具體負(fù)責(zé)財務(wù)會計內(nèi)部財務(wù)控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。
2、 醫(yī)院可聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立健全及實施進行評價，并對財務(wù)會計內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告。對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效措施，改進和完善內(nèi)部控制制度。
3、 建立財務(wù)會計內(nèi)部控制制度問責(zé)制和責(zé)任追究制。