提升會計誠信度研究

　　摘要：隨著我國社會主義市場經濟的發展，會計已成為一個為市場經濟服務的重要職業。但近年來會計的誠信度越來越受到質疑，已經嚴重影響了會計職業的社會認可程度，也給經濟社會的發展帶來了負面影響，如何提升會計的誠信度是目前我國會計行業急需解決的問題，必須從會計行業內部職業道德抓起，重視會計職業道德建設。

　　關鍵詞：會計誠信;職業道德;加強自律

　　中圖分類號：F233

　　文獻標識碼：A

　　一、會計誠信度缺失的原因

　　1、會計人員缺乏職業道德。會計職業道德是會計人員向社會做出的公平、公正的承諾，是會計人員對工作的認識、情感和信念在意識中的統一，從個人本身自覺、自愿地遵守各項會計政策、法規和制度。受市場經濟的影響，有一部分會計人員職業道德意識淡薄，在日常工作中不注重自己的職業道德修養，沒有認識到會計職業的重要性，輕看職業內容重看地位，沒有意識到自己工作中的厲害關系，有些會計對會計職業道德知之甚少，這是我國會計職業道德教育相對落后造成的。我國會計的培訓和繼續教育涉及的職業道德內容不多，注重的是職業技能，很難在會計人員的潛意識中建立自己的職業道德規范。只注重業務能力、忽視道德教育，受不良思想和價值觀念等影響，在利益的誘惑下，完全沒有誠信可言，喪失了職業道德，為了個人私利參與會計作假或貪污舞弊。

　　2、內部控制制度不完善。內部控制制度是一套相互監督、相互制約、彼此連結的控制方法。很多單位內部控制制度不完善，對內部控制的重要性認識不足，重視不夠，對內部會計控制存在很多誤解，特別是一些單位領導，認為內部控制就是削弱領導的權利，降低領導威信，甚至有些企業對內部控制的概念非常模糊，由于人員素質等方面的原因，致使我國企業內部控制普遍薄弱，有些企業建立了相關的內部會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性，致使會計控制難以發揮其應有的功效。一方面有些企業缺乏事前、事中的嚴格控制，而且事后監督流于形式，僅滿足于單純的憑證錄入工作，未嚴格按照《企業會計制度》的要求予以審核;另一方面，認為只要票證發生額正確就不會出錯，忽略了對會計科目之間的關系、資金流向、業務的合法性等進行有效的審核監督，為濫用會計科目、提供虛假會計信息等違法違規行為打開了方便之門。

　　3、單位領導干預會計的工作。由于單位經營業績的好壞和單位領導的切身利益相關，有些單位領導為了完成考核指標，搞數字游戲，弄虛作假，粉飾政績，指使或命令會計人員造假，隨意捏造數據，個人經營業績上去了，國家卻遭受了損失，也有失社會公平和誠信。由于現行的人事管理制度，會計人員是單位聘用，與單位領導屬于上下級關系，單位領導有權決定著會計人員的晉升、獎金等切身利益，如果會計人員堅持原則，不按領導的意圖處理賬務就會受到領導的打擊報復，因此，大多數會計人員都會順從領導意愿進行賬務處理，從而使會計信息失真，會計也就沒有了誠信可言。

　　4、會計人員業務素質低。會計人員是會計工作的直接承擔者，會計人員的工作質量直接關系所提供信息的可信度。有些會計人員由于個人業務素質原因對政策法規理解有偏差，對經濟業務處理的不夠準確，缺乏職業的預測和判斷性，導致所提供的會計信息失真。有的會計人員滿足現狀，不認真鉆研業務，使專業知識的更新跟不上政策、法規的變化，只能對工作敷衍了事，影響了會計的誠信度。

　　二、提升會計誠信度的途徑

　　1、增強會計人員的誠信意識。誠信是會計職業的根本，也是會計人員的生命線，如果沒有了誠信，所提供的會計信息也就失去了意義。市場經濟是用信用來做保障的，誠信對于塑造會計人員形象、樹立會計職業威信都十分重要。會計的職能包括會計核算和會計監督，無論從哪方面都要以誠信為基礎，會計工作離開了誠信就會給國家、企業、個人帶來危害和損失。因此，會計人員要增強誠信意識，在金錢和利益面前不為利所動。堅持誠信操守，在市場經濟中不斷磨練自己的意志，養成良好的職業道德，在會計工作中要保持客觀公正的立場，保持獨立的人格，養成廉潔的作風，時刻保持清醒的頭腦，秉公辦事，公平對待工作和個人，不徇私情，不做私下交易。職業道德修養是會計誠信的核心，能夠從本質上抵御來自社會各方面的腐蝕和誘惑，因為職業道德修養是多年形成的潛伏內心深處的精神力量，能夠從根本上杜絕違法違紀行為。會計人員還要接受職業道德教育，積極參加各種培訓學習，結合自己的實際工作來提高職業道德水平，把會計職業道德規范轉化為職業道德行為，在實際工作中增強誠信意識。采取多種方式宣傳會計職業道德，獎勵和推廣會計職業道德先進典型，弘揚正氣，樹立誠實守信等會計新風尚;要通過座談會、知識競賽、有獎征文等活動，宣傳加強會計職業道德的必要性，引導廣大會計人員積極參與會計職業道德建設，樹立會計行業的新形象。

　　2、建立健全規章制度，不斷完善會計工作標準。由于我國受長期計劃經濟的影響，與世界接軌的會計制度建設還不夠完善，特別是與上市公司相關的會計法律法規還缺乏約束性，畢竟我國市場經濟剛剛起步，還有很多相關政策沒有涉及到的空白地帶，這就給會計造假留下了選擇的余地，要進一步完善會計相關制度，使會計工作標準更加具體化，徹底消除造假的想法，做到讓辦法管人，讓制度發揮作用。建立中小企業統一的會計制度，形成以企業會計準則體系為核心的我國企業會計標準體系，規范和統一企業會計核算標準和會計行為，全面提升會計信息質量和透明度。建立政府及非營利組織會計準則體系。按照完善公共財政體系要求，優化財政支出結構、促進財政績效管理、提升財政管理效益，借鑒國際通行的做法，建立政府會計準則體系，穩步推進政府會計改革。適應社會團體、基金會、民辦非營利企業等民間非營利組織的需要，完善民間非營利組織會計標準體系，提高民間非營利組織財務會計報告的信息質量，促進其規范、健康發展。

　　3、加大監管和處罰力度。《會計法》已經明確了財政部門實施會計監管的職責、內容和方式，為我國的會計監管提供了法律依據，各單位必須無條件地接受政府部門檢查，并提供相關資料，不得采用任何手段和方式妨礙監管和隱匿材料;在實際工作中要縮短監管和審計的周期，否則時過境遷無法追究當事人的責任，領導干部的離任審計也要放在離任前，如果是離任后再審計那就是走形式，要加大監管的密度，實行對監管者的監管，這樣才能徹底杜絕會計造假行為，提高會計的誠信度。另外，監管發現的問題要及時處罰，現有法律規定的處罰力度還不夠，我國《會計法》、《公司法》、《企業財務報告條例》規定：對出現會計造假、信息失真的企業、單位，處以最低3000元、最高不超過10萬元的處罰;對責任人罰金最低2萬元，最高不超過5萬元的處罰;如果涉及到刑事犯罪，刑罰最高不超過3年。我國對造假者這些懲治規定明顯偏輕，也很少有企業和個人受到處罰的，執法和行政部門應該切實地強化打擊力度，用法律的形式來約束會計信息的可靠性，加大處罰力度，特別是對那些故意造假的行為可以參照“醉酒駕車”來規范，以迫使造假者對自己的行為有所收斂。政府部門還應當敢于公開上市公司的造假丑聞，不要因為是國企就有護短行為，要敢于接受社會和媒體的監督，要盡快建立會計人員誠信檔案，對會計資格證的管理可以參照機動車駕駛證的管理模式，從多角度、多方位來解決會計誠信問題。

　　4、加強企業內控制度建設和會計不相容職務的分離。信息報告是提供給投資者、債權人、社會公眾和有關部門的企業經營成果和信息，及時可靠的信息報告有利于提升企業的誠信度和公信力，樹立和維護企業的良好形象和聲譽，企業內部控制制度建設有利于會計人員嚴格執行會計法律法規和相關制度規定，保證信息報告合法合規、真實完整和有效利用。不相容職務是指由一個人或部門擔任既可發生錯誤和舞弊的行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：出納與收入、支出、債權、債務的核算;出納與稽核、會計檔案的保管;會計核算與稽核檢查;總分類賬的登記與相關明細分類賬的登記等。不相容會計職務分離的核心是內部牽制，會計人員內部相互制約、相互監督，防止“一人操辦”的現象，即使想造假也會“無從下手”，“多人串通”的難度很大而且要冒很大的風險。內部的制約機制能夠促進企業利用科學的管理手段來提高經濟效益，形成良性循環，從源頭加強會計的誠信度，更重要的是能夠在企業內部積極營造和保持誠信道德的企業文化，在日常管理中加強職工的道德培養，保證企業經營管理合法合規，財務及相關報告真實完整，促使企業實現發展戰略。

　　三、結語

　　朱F*基總理給上海國家會計學院題詞時寫下了“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”這十六個字，代表了我國政府和社會對會計人員的基本要求。做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假;執業謹慎，榮譽至上;保密守信，不為利益所誘惑。這就是朱?F基總理十六字題詞的真正含義，誠信是會計職業道德的精髓，會計的誠信不僅是市場經濟社會的一種經濟信用，更是一種社會信用，是會計人員對社會承擔的責任和義務，誠信是會計職業的基本準則，也是會計人員的立命之本。會計如果沒有了誠信，我們丟掉的不僅僅是這個職業，還會影響經濟秩序，影響社會主義市場經濟的健康發展。gg開放三十年，我國經濟環境發生了根本性的變化，經濟全球化迅速發展，會計誠信度正經受來自各方面的考驗，危機是挑戰更是機遇，作為新一代的會計人員，要站在國家和民族的高度來維護會計職業的尊嚴。

　　(責任編輯：云馨)

　　■參考文獻：

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　　李爽.會計信息失真的現狀、成因與對策研究:

　　會計粉飾問題研究[M].北京：經濟科學出版社，20**.

篇2：會計誠信體系建設研究

　　會計誠信體系建設研究

　　摘要：隨著社會主義市場經濟深入發展，使得會計工作在整個社會經濟運轉體系中的地位也越來越重要。它不單單是企業實行有效監督和管理的重要方式，也是企業良好發展的必要保證。就會計誠信而言，是人們對會計工作的基本要求，只有在保證了會計誠信的基礎上，會計工作才能發揮出應有的功能及作用。

　　關鍵詞：會計誠信;會計信用體系;誠信評價

　　一、引言

　　會計誠信體系是由實施和保障會計信用正常運行的一整套制度所構成的制度和機制的總稱，它的建設是一個龐大的系統工程會計誠信缺失。誠信是社會主義市場經濟健康發展的基石，加強會計誠信建設，是提高會計信息質量，優化經濟發展環境，助推我國社會和諧、趕超發展的重要抓手。當前我國會計失信問題也十分嚴重，會計誠信缺失已經給經濟社會發展帶來巨大的損害。

　　二、會計誠信現狀

　　會計誠信缺失已經成為我國經濟生活中的一個非常突出的問題。近些年來，國內外發生的一系列會計造假事件引起了全社會對會計誠信問題的關注。許多社會調查和研究表明，目前的會計造假已形成了一個十分完整的系統，從造假的需求到相關咨詢機構的策劃、虛假憑證的供應，從證券商和關聯方的聯手到政府官員的保護，從律師的法律支援到領導人的干預，配合得天衣無縫。

　　三、會計失信的危害

　　(一)給市場經濟帶來巨大的消極影響

　　社會主義市場經濟應該是信用經濟，會計造假會擾亂資本市場，錯誤的引導人們的投資方向，讓投資者蒙受經濟損失的同時也打擊了投資者的信心。誠信缺失還會擾亂市場經濟秩序，影響市場經濟的健康規范正常發展，企業也會因為籌資難，無法獲得資金，也無法正常運轉。不僅如此，會計造假還會破壞了良好的社會生活環境，形成了不良的社會風氣。

　　(二)損害了利益相關者的利益，會計誠信缺失

　　首先受到影響的應該是投資者，投資者的主要依據是公司的會計報表，作出判斷，而會計信息卻是虛假信息，那么投資方向便會錯誤，做出錯誤的決策投資者就會遭受很大的損失，不利于理性投資。另外債權人的利益也會受到損害，銀行等金融機構得到的是虛假信息，貸款給企業又收不回資金，社會資源都得不到合理運用。

　　(三)危害了會計人員自身以及會計行業

　　會計誠信的缺失，會計人員會受到處分，輕者降職，不得晉升，沒有獎勵，重則不得從事會計職業，永遠被行業除名，或受到法律的制裁，追究相關法律責任。就給會計人員的名譽乃至整個會計行業的聲譽帶來負面影響，嚴重敗壞會計誠信的良好風氣，人們增加對會計不信任，會計在人們中的地位將受到很大的影響。

　　四、會計失信的原因分析

　　(一)自身利益的驅動

　　會計失信的一個重要原因就是造假者追求自身利益，自身利益是會計失信的內在驅動力。不管是會計人員，企業領導，還是中介機構，會計作假無疑是想自己獲得更多利益，才會冒險違背道德法律。個人主義、利己主義促使會計人員故意偽造、隱匿、毀損會計資料，拋棄實事求是，不講誠信。

　　(二)對會計失信懲罰力度不夠，法制監管弱化

　　現有會計相關法規對會計失信的相關懲罰規定不是很明確，是以經濟懲罰為主，行政懲罰為輔，對會計造假行為處罰力度過輕，執法不嚴，使得造假成本遠小于其收益，沒有對造假者形成有效的威懾，為會計造假者提供了可乘之機。在我國，會計法尚不夠完善，仍有許多漏洞，也未能得到廣泛認可與共識，給予造假者很大的可操作空間。會計法律法規會隨著時代的發展、經濟的發展需要一步步完善。

　　(三)會計信息不對稱

　　通常，會計信息的發布者都會直接參與企業的生產經營管理，而會計信息的使用者往往不直接參與企業的生產經營管理。只是憑借相關會計信息來分析判斷，是否應該投資，這就造成了會計信息的制造者與信息使用者之間的信息不對稱的情況發生。在這種情況下，會計信息的制造者就有可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會計信息，而且虛假信息比真實信息更有市場。

　　(四)會計審計缺乏獨立性

　　在我國，會計是屬于一個單位或企業的一部分，當然會計就從屬于一個企業的領導者。因此，只要領導者提出來，就會出現領導壓力被動造假，因為對領導者有一種畏懼感，不做假也只得離開，作假還會獲得經濟利益，所以這是個很難的選擇。

　　注冊會計師也并不是獨立的，因為注冊會計師與企業有利益關系，注冊會計師為單位提供咨詢審計法律等方面的服務，從被審計單位收取了咨詢服務收入，被審計單位是會計師事務所的客戶，是經濟來源，注冊會計師可能也會為了自身利益而出具虛假的審計報告。會計和審計都缺乏其獨立性，會計造假也變得更加容易。

　　五、構建會計誠信體系的對策

　　(一)建立會計誠信教育機制

　　1.建立會計誠信教育機制，加強會計職業道德建設

　　首先，應該加強全民的誠信教育，讓誠實守信這傳統美德深入人心，讓會計自律成為一種習慣。會計誠信的教育應該從學校教育做起，加大誠信教育在整個??計理論教育中的比重，把會計職業道德教育作為會計教育的重中之重，提高會計職業人的職業素養，不管是從短期或者是從長遠來說，都有利于整個行業的規范發展。

　　2.強化會計人員的繼續教育

　　目前，我國的會計在職人員，有很大比重的會計人員并沒有接受過系統的會計教育，他們有很多對國家的會計法律法規并不清楚，只是按照長期積累的經驗工作，這樣就會引起很多問題。

　　(二)完善會計法規制度

　　會計誠信體系的建立和完善，有其自身的特殊性。目前應重點抓好會計準則和會計制度的制定和實施，以及相關民法、商法和刑法的完善和強有力的執行，加強法制建設。目前市場調節有限，不能僅靠道德的約束，更多的是要依靠法律的力量約束，將自律和他律相結合。

　　(三)建立會計誠信懲處機制和評價機制

　　對會計誠信人員給予嘉獎，通過各種方式給予鼓勵。而對會計失信的單位責任人、會計人員、注冊會計師等人員給予嚴厲的懲處，取消晉升資格，取消獎勵，在行業內部發出通告等。對企業而言，則實行民事賠償制度，參與會計作假的企業，侵害到公民利益的相關責任人應該付出相應的賠償，而不是直接宣布破產。對于會計造假上市公司要立刻退市，并對參與造假的會計審計中介機構要及時進行取締。

　　(四)建立企業內部控制機制

　　1.

　　加強會計的獨立性建設

　　會計人員沒有獨立地位，受制于企業管理者，這是一個非常現實的亟待解決的問題。會計工作者的行為都是處在經營管理者控制之下，沒有獨立性，由于?營者的授意、強令和指使造成的會計造假不在少數。

　　2.加強會計監督機制建設

　　在企業內部制定財務監察及內部稽核制度，制定企業內部控制制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產物資的領報和財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定基礎。建立總會計師制度，強化會計監督職能，從組織上為履行會計的披露、控制職能創造條件。

　　3.完善公司治理結構

　　建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，建立有效的公司治理結構，企業有效的公司治理結構不僅可以維系公司各個利害相關者之間的平衡，而且可以保證會計財務信息的質量。

　　4.推進會計信息網絡化建設

　　電子化工作方式下，每個人的工作權限都有明確的限制，而且不允許隨意更改系統中已經存在的文件信息，信息的真實性也很大程度的提高了，會計造假變得很困難，也加快了會計誠信體系的建設。

　　5.法律法規建設

　　我國會計誠信體系的建立必須依靠法律法規進行保障，以國家強制力對會計誠信進行規范。目前我國只有部分會計行業規范，沒有專門的會計誠信相關的法律，僅有的部分規范對失信行為的定義也比較籠統，容易造成理解偏差，同時對失信行為的打擊力度也較小，給部分會計造假行為提供了操作空間。建立與我國會計誠信體系相配套的誠信法律體系，必須完善誠信相關立法，嚴格誠信執法過程。

　　六、結論

　　我國會計誠信體系的建立是一個多方參與的系統工程，必須發揮好政府、企業和信用評級機構的積極作用。一方面要對評級機構整個的信用評價過程進行嚴格管理，科學的制定評價指標，嚴密規范評級流程，加強后續管理工作;另一方面也要注重會計誠信相關法律法規的制度保障，完善立法，嚴格執法，使企業和個人等信用主體的信用信息公開化、透明化，以國家強制力對會計誠信體系的建設提供保證;同時，要注重對企業和個人進行積極引導，加強會計誠信教育，提高信用主體的誠信意識，對誠信主體和失信主體給予不同的管理措施，最終在全社會營造一種良好氛圍，爭取早日建立起符合我國國情的會計誠信體系。

　　參考文獻：

　　林華.外資征信巨頭中國戰略[J].中國外資，20**(10).

　　楊梅菊，趙東生.面對會計誠信缺失如何建立健全會計誠信體系[J].財會探析，20**(06).

　　劉桂濤.試論我國會計誠信體系的構建[J].中國集體經濟，20**(01).

　　(作者單位：浙江省臺州市黃巖區財政局)