關(guān)于各商務(wù)網(wǎng)各地辦事處的有關(guān)財務(wù)管理制度

　　總則

　　1、對象：本制度適用于*Y國際南方大區(qū)各商務(wù)網(wǎng)在南方大區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立的辦事處(不包括在北京、上海設(shè)立的平臺)

　　2、目的：基于南方大區(qū)業(yè)務(wù)向周邊地區(qū)或二級城市快速擴(kuò)張的要求，為更有效地規(guī)范各辦事處日常財務(wù)及財務(wù)管理行為，以達(dá)到高效率、低成本快速擴(kuò)張的目的

　　3、附則：本制度應(yīng)在“辦事處”的實際運營中不斷補(bǔ)充并完善，現(xiàn)執(zhí)行中遇有規(guī)定不到之處，相關(guān)人員應(yīng)本著盡職盡則的精神予以彌補(bǔ)

　　4、解釋權(quán)：本制度的解釋權(quán)及修改權(quán)在*Y國際南方大區(qū)財務(wù)中心

　　細(xì)則

　　1、合同管理

　　1)各辦事處業(yè)務(wù)部使用派出地公司的業(yè)務(wù)合同，以派出地法律部的合同編號確認(rèn)，加蓋派出地公司的合同專用章，對外簽訂的合同須一式三份，即一份為客戶方，一份業(yè)務(wù)部門存檔，一份公司財務(wù)部存檔。

　　2)各辦事處相關(guān)合同由當(dāng)?shù)刂鞴馨才艑Ｈ虽浫牒贤瑤熹洝?/p>

　　3)各辦事處業(yè)務(wù)主管應(yīng)設(shè)置合同登記手冊，詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)合同的使用及回收情況，領(lǐng)用合同必須有領(lǐng)用人的親筆簽字，作廢合同要全部聯(lián)次完整交回法律部。

　　2、發(fā)票管理

　　1)據(jù)合同開具派出地公司發(fā)票;不允許不簽定合同即開具發(fā)票。

　　2)每月初辦事處主管人員到財務(wù)部領(lǐng)取發(fā)票，填寫發(fā)票領(lǐng)用表并簽字，丟失空白發(fā)票的處理。

　　3)業(yè)務(wù)人員填寫好完整的零星開票通知單，經(jīng)相應(yīng)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后到業(yè)務(wù)主管處開具發(fā)票，領(lǐng)用發(fā)票時須填寫《辦事處發(fā)票領(lǐng)用表》，每月需即時核對相關(guān)發(fā)票及款項的回收情況，并填寫相關(guān)報表。

　　4)當(dāng)天領(lǐng)出發(fā)票未收回款項的，當(dāng)天必須將發(fā)票交辦事處相關(guān)主管人員，再次收款時再在主管處辦理領(lǐng)用手續(xù)。如有特殊情況須將發(fā)票留在客戶處的2000元以下在征得辦事處主管人員同意后，須填寫發(fā)票回執(zhí)由客戶簽字;2000元以上的必須加蓋客戶公章，違反以上規(guī)定者，處以發(fā)票金額的10%的罰款。

　　3、業(yè)務(wù)回款管理

　　1)事處業(yè)務(wù)回款由業(yè)務(wù)人員在當(dāng)天下班前交當(dāng)?shù)剞k事處主管人員，主管人員在簽收后登記入業(yè)務(wù)回款登記冊上，此登記冊應(yīng)妥善保管。

　　2)業(yè)務(wù)人員收到款項時當(dāng)天下班前填寫支票回收登記表，交相關(guān)主管人員簽字確認(rèn)，支票/現(xiàn)金回收登記表第一聯(lián)連同相關(guān)銀行票據(jù)由主管轉(zhuǎn)交公司財務(wù)部，第二聯(lián)交總部業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)由主管保管，第四聯(lián)由業(yè)務(wù)人員自己留檔，以上四聯(lián)應(yīng)每月裝訂成冊妥善保管。

　　3)上述款項中的現(xiàn)金部分由相關(guān)主管人員直接到銀行匯款給派出公司的帳戶，支票收入在支票有效期內(nèi)前3天交回財務(wù)部。所收到的現(xiàn)金必須全額按時匯入銀行，嚴(yán)禁坐支(即收到現(xiàn)金后直接支出)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)將每次罰款500元直至開除。

　　4)每周末(或必要時)及未回款截款前主管人員應(yīng)將已收到款項填寫好一式三聯(lián)的支票回收登記表(附相關(guān)銀行票據(jù))后交財務(wù)出納處，出納在核查相關(guān)單據(jù)的真實性及合法性后簽字確認(rèn)，確認(rèn)后的支票回收登記表第一聯(lián)交會計作為憑證附件用，第二聯(lián)交款人員自己留檔作為已移交相關(guān)手續(xù)的依據(jù)，第三聯(lián)由出納保管備查。

　　5)每月13日下班前主管人員應(yīng)將所有已收到的款項全額存入銀行并將有銀行蓋章的匯款底聯(lián)傳真給財務(wù)部，財務(wù)部將依據(jù)銀行蓋章日期確認(rèn)回款。凡在13日之后的匯款均算作未回款。

　　4、其他管理

　　1)工資、福利、勞保、個人所得稅、日常辦公費等費用，直接由派出地地財務(wù)核算。每月初由主管人員向財務(wù)借當(dāng)月備用金(附事業(yè)部總經(jīng)理審批簽字的開支計劃明細(xì))，月底前報銷當(dāng)月所有支出。所有公司款項不能與個人款項混淆，如有公私不分、帳務(wù)不清，罰款300元，直至開除。

　　2)按照會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，以上涉及到有關(guān)檔案及票據(jù)資料的保管期限應(yīng)不少于5年。

　　3)辦事處主管人員交接時務(wù)必交接相關(guān)財務(wù)資料，事業(yè)部總經(jīng)理監(jiān)交時一定在確保相關(guān)財務(wù)資料交接完全后再在監(jiān)交人處簽字。

　　相關(guān)財務(wù)資料包括但不限于以下資料：《辦事處發(fā)票領(lǐng)用表》，《業(yè)務(wù)回款登記冊》;裝訂成冊的《支票回收登記表》第二聯(lián)及其他相關(guān)報表。

篇2：物管案例：物業(yè)管理財務(wù)費是否要保密

　　物管案例：物業(yè)管理財務(wù)費是否要保密

　　勞醫(yī)生在某高層住宅買了一套房屋，花去半生積蓄。誰知入住后，勞醫(yī)生發(fā)現(xiàn)買房費用只是一個開始，還要交維修基金、管理費押金、裝修保證金等等。這些都交齊后，本以為可以安心居住了，誰知物業(yè)管理公司又發(fā)通知要繳納這個費、那個費。勞醫(yī)生非常疑惑，到管理公司去詢問費用的去向，要求管理公司提供財務(wù)支出賬目。物業(yè)管理公司財務(wù)人員回答：“財務(wù)支出是商業(yè)秘密，只可以向業(yè)主委員會公開，不是每位業(yè)主都可以了解的?！眲卺t(yī)生非常氣憤，先是向管理公司投訴該財務(wù)人員，又到政府主管部門投訴管理公司亂收費，還發(fā)動鄰居拒交管理費。

　　[案例分析]

　　物業(yè)管理公司是全體業(yè)主的“管家”，一切工作都須置于業(yè)主的監(jiān)督下。特別是物業(yè)管理費的收取與支出，應(yīng)定期張榜公布，以便讓業(yè)主明白物業(yè)管理費的來龍去脈。但業(yè)主雖然有財務(wù)監(jiān)督權(quán)，但行使此項權(quán)利的方式并不是通過業(yè)主私人查賬。一是因為業(yè)主個人不具備專業(yè)財務(wù)知識，即使是專業(yè)財務(wù)人員也無法以個人身份提取具有合法效力的審計證明；二是因為如果每個業(yè)主都去使用自己的查賬權(quán)，就會干擾管理公司開展正常工作。

　　本案例所述物業(yè)管理公司應(yīng)明確：業(yè)主作為費用支付人，有權(quán)利明白自己所繳費用的去向。該公司如果沒有實行財務(wù)公開制度，定期公布財務(wù)報表，則應(yīng)盡快實行。如果已有財務(wù)公開制度，則可以向勞醫(yī)生說明財務(wù)報表將于何時公布，請勞醫(yī)生留意。如果勞醫(yī)生執(zhí)意要查帳，財務(wù)人員可請勞醫(yī)生要求業(yè)主委員會委托專業(yè)審計事務(wù)所審查。

　　[解決方法]

　　政府主管部門、業(yè)主委員會在接到投訴后，先后對物業(yè)管理公司進(jìn)行審查。經(jīng)核實該物業(yè)管理公司并未亂收費，要求管理公司盡快給業(yè)主交待明白。

　　物業(yè)管理公司重新修訂了財務(wù)公開制度，每季度一次，向全體業(yè)主公布費用開支情況。

　　同時，物業(yè)管理公司還對處理此事的財務(wù)人員進(jìn)行教育，要求其耐心對待業(yè)主詢問。管理公司主管還登門向勞醫(yī)生道歉，說明公司的財務(wù)制度，并提醒勞醫(yī)生注意每次的財務(wù)公告。

　　[相關(guān)法規(guī)制度]

　　1．《物業(yè)管理企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)》

　　一、物業(yè)管理企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)

　　1．根據(jù)有關(guān)法規(guī)，并結(jié)合實際情況制定管理辦法。

　　2．依照物業(yè)管理委托合同和管理辦法對物業(yè)實施管理。

　　3．依照物業(yè)管理委托合同和有關(guān)規(guī)定收取管理費。

　　4．有權(quán)制止違反規(guī)章制度的行為。

　　5．有權(quán)要求業(yè)主委員會協(xié)助管理。

　　6．有權(quán)選聘專業(yè)公司承擔(dān)專項管理業(yè)務(wù)。

　　7．可以實行多種經(jīng)營，以其收益補(bǔ)充管理經(jīng)費。

　　二、物業(yè)管理企業(yè)的義務(wù)

　　1．履行物業(yè)管理委托合同，依法經(jīng)營。

　　2．接受業(yè)主委員會和業(yè)主及使用人監(jiān)督。

　　3．重大管理措施應(yīng)提交業(yè)主委員會審議批準(zhǔn)。

　　4．接受行政主管部門監(jiān)督指導(dǎo)。

　　5．至少每6個月應(yīng)向全體業(yè)主公布一次管理費用收支帳目。

　　6．提供優(yōu)良生活工作環(huán)境，搞好社區(qū)文化。

　　7．發(fā)現(xiàn)違法行為要及時向有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)報告。

　　8．物業(yè)管理委托合同終止時，必須向業(yè)主委員會移交全部房屋、物業(yè)管理檔案、財務(wù)等資料和本物業(yè)的公共財產(chǎn)，包括管理費、公共收入積累形成的資產(chǎn)，同時，業(yè)主委員會有權(quán)指定專業(yè)審計機(jī)構(gòu)對物業(yè)管理財務(wù)狀況進(jìn)行審計。

　　2．《物業(yè)管理企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定》

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)財務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強(qiáng)財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，結(jié)合物業(yè)管理企業(yè)的特點及其管理要求，制定本規(guī)定。

　　除本規(guī)定另有規(guī)定外，物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》。

　　第二條 本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)的各類物業(yè)管理企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)；有限責(zé)任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業(yè)。

　　其他行業(yè)獨立核算的物業(yè)管理企業(yè)也適用本規(guī)定。

　　第二章 代管基金

　　第三條 代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。

　　房屋共用部位維修基金是指專項用于房屋共用部位大修理的資金。房屋的共用部位，是指承重結(jié)構(gòu)部位（包括樓蓋、屋頂、梁、柱、內(nèi)外墻體和基礎(chǔ)等）、外墻面、樓梯間、走廊通道、門廳、樓內(nèi)存車庫等。

　　共用設(shè)施設(shè)備維修基金是指專項用于共用設(shè)施和共用設(shè)備大修理的資金。共用設(shè)施設(shè)備是指共用的上下水管道、公用水箱、加壓水泵、電梯、公用天線、供電干線、共用照明、暖氣干線、消防設(shè)施、住宅區(qū)的道路、路燈、溝渠、池、井、室外停車場、游泳池、各類球場等。

　　第四條 代管基金作為企業(yè)長期負(fù)債管理。

　　代管基金應(yīng)當(dāng)專戶存儲，?？顚Ｓ茫⒍ㄆ诮邮軜I(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。

　　代管基金利息凈收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作代管基金滾存使用和管理。

　　第五條 企業(yè)有償使用業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的管理用房、商業(yè)用房和共用設(shè)施設(shè)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查帳簿單獨進(jìn)行實物管理，并按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定或者雙方簽訂的合同、協(xié)議支付有關(guān)費用（如租賃費、承包費等）。

　　管理用房是指業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人向企業(yè)提供的辦公用房。

　　商業(yè)用房是指業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人向企業(yè)提供的經(jīng)營用房。

　　第六條 企業(yè)支付的管理用房和商業(yè)用房有償使用費，經(jīng)業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作企業(yè)代管的房屋共用部位的維修基金；企業(yè)支付的共用設(shè)施設(shè)備有償使用費，經(jīng)業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作企業(yè)代管的共用設(shè)施設(shè)備維修基金。

　　第三章 成本和費用

　　第七條 企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)等過程中發(fā)生的各項支出，按照國家規(guī)定計入成本、費用。

　　第八條 企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中發(fā)生的各項直接支出，計入營業(yè)成本。營業(yè)成本包括直接人工費、直接材料費和間接費用等。實行一級成本核算的企業(yè)，可不設(shè)間接費用，有關(guān)支出直接計入管理費用。

　　直接人工費包括企業(yè)直接從事物業(yè)管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費等。

　　直接材料費包括企業(yè)在物業(yè)管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、燃料和動力、構(gòu)配件、零件、低值易耗品、包裝物等。

　　間接費用包括企業(yè)所屬物業(yè)管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產(chǎn)保險費、勞動保護(hù)費、保安費、綠化維護(hù)費、低值易耗品攤銷及其他費用等。

　　第九條 企業(yè)經(jīng)營共用設(shè)施設(shè)備，支付的有償使用費，計入營業(yè)成本。

　　第十條 企業(yè)支付的管理用房有償使用費，計入營業(yè)成本或者管理費用。

　　第十一條 企業(yè)對管理用房進(jìn)行裝飾裝修發(fā)生的支出，計入遞延資產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)，分期攤?cè)霠I業(yè)成本或者管理費用。

　　第十二條 企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的0.3％－0.5％計提壞帳準(zhǔn)備金，計入管理費用。

　　企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準(zhǔn)備金。

　　不計提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。

　　第四章 營業(yè)收入及利潤

　　第十三條 營業(yè)收入是指企業(yè)從事物業(yè)管理和其他經(jīng)營活動所取得的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　第十四條 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)所取得的收入，包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入和物業(yè)大修收入。

　　物業(yè)管理收入是指企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的公共性服務(wù)費收入、公眾代辦性服務(wù)費收入和特約服務(wù)收入。

　　物業(yè)經(jīng)營收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的房屋建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營停車場、游泳池、各類球場等共用設(shè)施收入。

　　物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行大修取得的收入。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑證時確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人簽證認(rèn)可后，確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　企業(yè)與業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人雙方簽訂付款合同或協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或者協(xié)議所規(guī)定的付款日期確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　第十六條 企業(yè)利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額以及補(bǔ)貼收入。

　　第十七條 補(bǔ)貼收入是指國家撥給企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼。

　　第十八條 營業(yè)利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。

　　主營業(yè)務(wù)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去營業(yè)稅金及附加，再減去營業(yè)成本、管理費用及財務(wù)費用后的凈額。

　　營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

　　其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)繳納的稅金及附加后的凈額。

　　第十九條 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得的收入，包括房屋中介代銷手續(xù)費收入、材料物資銷售收入、廢品回收收入、商業(yè)用房經(jīng)營收入及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。

　　商業(yè)用房經(jīng)營收入是指企業(yè)利用業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的商業(yè)用房，從事經(jīng)營活動取得的收入，如開辦健身房、歌舞廳、美容美發(fā)屋、商店、飲食店等經(jīng)營收入。

　　第二十條 其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)從事其他業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的有關(guān)成本和費用支出。

　　企業(yè)支付的商業(yè)用房有償使用費，計入其他業(yè)務(wù)支出。

　　企業(yè)對商業(yè)用房進(jìn)行裝飾裝修發(fā)生的支出，計入遞延資產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)，分期攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出。

　　第五章 附則

　　第二十一條 本規(guī)定自1998年1月1日起施行。

　　第二十二條 本規(guī)定由財政部負(fù)責(zé)解釋和修訂。

篇3：物業(yè)管理中財務(wù)管理內(nèi)部控制

　　物業(yè)管理中財務(wù)管理內(nèi)部控制

　　一、規(guī)范基礎(chǔ)工作

　　(一)會計基礎(chǔ)工作概說

　　會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯糾弊的基礎(chǔ)性工作。會計基礎(chǔ)工作是一廣泛的概念，主要包括:會計憑證的格式設(shè)計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)賬，會計報表的種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會計監(jiān)督的基本程序和要求，會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，會計人員配備和管理要求，會計人員崗位責(zé)任制建立和職責(zé)分工，會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會計工作交接的程序，單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等等;有時還包括與會計工作直接或間接有關(guān)的定額管理、計量管理、標(biāo)準(zhǔn)化工作、指標(biāo)確定與考核、計算機(jī)操作與管理等。會計基礎(chǔ)工作在不同時間、不同的企事業(yè)單位、不同的管理水平和需求之下，會產(chǎn)生不同的標(biāo)準(zhǔn)和要求，有不同的內(nèi)容和范圍，因此必須動態(tài)地界定會計基礎(chǔ)工作的范疇，結(jié)合具體的單位及其核算與管理來理解和確定會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延。

　　會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)，它的建設(shè)和完善，是提高會計工作水平的需要，是規(guī)范會計工作的前提，是提高會計人員素質(zhì)的要求，是改善經(jīng)營管理、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的需要。健全的會計基礎(chǔ)工作是抵擋財務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)的堅固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對于會計核算與會計管理，對于宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的健康運行，都具有十分重要的意義。

　　gg開放以來，我國政府十分重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)劃建設(shè)，制訂了一系列規(guī)章制度，以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，同時通過加強(qiáng)在職會計人員培訓(xùn)、啟動職稱考試、加強(qiáng)理論研究、進(jìn)行宣傳引導(dǎo)等措施，不斷提高會計人員的認(rèn)識水準(zhǔn)和基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)了會計基礎(chǔ)工作水平的提高，使會計工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮了越來越大的作用。但是會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)和完善過程中也存在一些不容忽視的問題，主要是:一些單位內(nèi)部管理松散，會計基礎(chǔ)工作不到位，財會人員數(shù)量不足，素質(zhì)低下，有關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，得不到貫徹執(zhí)行，以致賬目管理混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，手續(xù)不清，差誤嚴(yán)重，會計資料散失;有些單位為了掩蓋其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，牟取集體或個人利益，實施財務(wù)造假，偽造和變造會計憑證、偽造會計資料，任意改動會計賬簿記錄和發(fā)送虛假的財務(wù)會計報表;有的財會人員違反職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職責(zé)，參與違法亂紀(jì)活動，出謀劃策，充當(dāng)造假馬前卒。會計基礎(chǔ)工作的弱化所形成的管理混亂和失控，構(gòu)筑了財務(wù)造假的溫床，成為引發(fā)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的誘因之一，無數(shù)違法亂紀(jì)事實和案例都已說明了這一點?？梢姡瑩p壞了會計基礎(chǔ)工作，不僅影響了會計工作秩序的正常維系和會計職能作用的有效發(fā)揮，而且在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序，對單位經(jīng)營管理產(chǎn)生了嚴(yán)重破壞。

　　導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作弱化的原因是多方面的，首先，由于人們對會計基礎(chǔ)工作的認(rèn)識不足或者存在認(rèn)識偏差，認(rèn)為基礎(chǔ)工作是看不見摸不著的，加強(qiáng)和建設(shè)基礎(chǔ)工作的效果較為間接，其投入多、產(chǎn)出少，經(jīng)濟(jì)效益差，因此未將基礎(chǔ)工作放在應(yīng)的位置之上予以高度重視，而是聽其自然，任其發(fā)展。其次，由于財會人員素質(zhì)參差不齊，部分會計人員素質(zhì)不高，對會計基礎(chǔ)工作方面的知識了解甚少，不能按照完善基礎(chǔ)工作的要求履行其基本職責(zé)，部分領(lǐng)導(dǎo)對此也未持有高度警覺，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作的紊亂。再次，由于違法亂紀(jì)者有意破壞，造成會計基礎(chǔ)工作的混亂，如前所述“假”“亂”是相伴而行的，不法分子為了達(dá)到受賄、索賄、貪污、盜竊的目的，有的單位為了實現(xiàn)偷逃稅收、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”等舞弊，故意破壞單位的會計基礎(chǔ)工作，不按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定記賬、算賬、報賬，以混水摸魚，掩人耳目。第四，由于管理工作不到位，這既包括有些地區(qū)和部門對會計工作的管理和監(jiān)督缺乏明晰思路和有效的指導(dǎo)，對財務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動的打擊缺乏力度，同時也包括有些單位有意無意地放松會計基礎(chǔ)工作，常常是建而不管，管而不力，使會計基礎(chǔ)工作建設(shè)時緊時松，經(jīng)常是出現(xiàn)了重大違法亂紀(jì)之后，重視并狠抓會計基礎(chǔ)工作，而時間一久又出現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的滑坡，如此循環(huán)往復(fù)，使會計基礎(chǔ)工作停留于較低水平上。第五，由于會計基礎(chǔ)工作建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，一度出現(xiàn)了“無法可依”，即缺乏具體的、可操作的會計基礎(chǔ)工作方面的規(guī)范準(zhǔn)則作指導(dǎo)，導(dǎo)致各部門、各單位自我把握，容易出現(xiàn)偏差。同時，也出現(xiàn)了“有依不依”、“有法難依”，即有關(guān)會計基礎(chǔ)工作方面的標(biāo)準(zhǔn)有些還不夠系統(tǒng)、嚴(yán)密，也不甚具體，使基層單位難以適從，或者由于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，過去制訂頒布的有關(guān)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范已過時或部分過時，不適應(yīng)新形勢，不能解決新形勢下出現(xiàn)的新情況、新問題等等。正是因為存在上述原因，會計基礎(chǔ)工作被弱化，使財務(wù)造假和違法亂紀(jì)活動抬頭，且有愈演愈烈之勢，所以在承負(fù)打假治亂繁重使命的今天，應(yīng)該重新提出規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的任務(wù)，并將其作為打假治亂工作的重要組成部分，全面規(guī)劃好、建設(shè)好。

　　(二)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容及其規(guī)范要求

　　加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作首先要規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，做到有章可循、有據(jù)可依，防止各自為政、自行其事，使會計基礎(chǔ)工作走樣變型。為此，財政部遵照《會計法》規(guī)定的基本原則和各項要求，制訂頒發(fā)了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(簡稱《規(guī)范》)，并從頒布之日起施行。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是對《會計法》中有關(guān)會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容的具體化，是《會計法》重要配套規(guī)章之一，同時它又吸收了《會計人員工作規(guī)則》中科學(xué)、合理的成分，并對部分內(nèi)容根據(jù)新形勢的要求作了相應(yīng)的充實和完善。

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會計工作實際情況和發(fā)展需要出發(fā)，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性和可操作性，它適應(yīng)了不同所有制性質(zhì)、不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的企事業(yè)單位的會計工作要求，對會計的最基本環(huán)節(jié)的工作作出規(guī)定，同時較好地兼顧了我國各地域會計工作發(fā)展不平衡的實際狀況，具有普遍指導(dǎo)意義。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理和會計工作發(fā)展的新情況和新問題，從會計基礎(chǔ)的角度作出了規(guī)范，如會計電算化操作與管理、計算機(jī)軟件設(shè)計與使用等，對會計事業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動和引導(dǎo)作用。再之，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》突出重點、繁簡適中，既針對會計基礎(chǔ)工作中比較薄弱、容易出現(xiàn)財務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的環(huán)節(jié)，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，作出了較為詳細(xì)而具體的規(guī)定，對促進(jìn)這些環(huán)節(jié)的建設(shè)具有重要指導(dǎo)作用;同時對會計基礎(chǔ)工作中的其他問題，如會計人員的職業(yè)道德、單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)等--盡管這是當(dāng)前會計工作中迫切需要強(qiáng)化的問題，但由于對這些問題的管理正在起步之中，需要經(jīng)過一段時期的實踐逐步探索，以積累經(jīng)驗，漸行推開--因此《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中只作了原則規(guī)定，待以后條件成熟時再對此作出修訂?？傊?，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是今后我們加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作建設(shè)的指南，是會計基礎(chǔ)工作的操作綱領(lǐng)。

　　根據(jù)我國會計基礎(chǔ)工作的實際情況和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的具體要求，會計基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容及其規(guī)范要求有:

　　應(yīng)該建賬的單位都應(yīng)依法設(shè)賬、建賬。建賬是我國法律、法規(guī)的基本要求，在我國《會計法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》《外資企業(yè)法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細(xì)則》等法律法規(guī)中均有了明確而具體的規(guī)定。建賬是加強(qiáng)經(jīng)營管理的客觀需要，是會計基礎(chǔ)工作之基礎(chǔ)，只有建賬，才能借助于會計賬冊，進(jìn)行會計資料的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有通過會計賬簿，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能依據(jù)會計信息所反映的問題，實施有針對性的和有效的決策和管理。應(yīng)當(dāng)看到，依法建賬是當(dāng)前會計工作的一個薄弱環(huán)節(jié)，有些單位為掩蓋其違法亂紀(jì)行為，故意不建賬或?qū)①~搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設(shè)置多套賬和賬外賬，嚴(yán)重破壞了會計工作秩序，損害了會計基礎(chǔ)工作的功能，導(dǎo)致會計核算的無序和虛設(shè)，構(gòu)筑了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的溫床。因此，要細(xì)化建賬、設(shè)賬工作，建賬既包括設(shè)賬，解決有無問題，也包括規(guī)范設(shè)賬行為，解決合法、合規(guī)問題。

　　對款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務(wù)成果的計算和處理以及其他會計事項，按照法律法規(guī)或者會計制度的規(guī)定，認(rèn)真、嚴(yán)格辦理有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會計核算。會計核算依據(jù)和處理方法要符合國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度的要求，與真實性、合法性和一致性原則無悖。

　　原始憑證的格式、內(nèi)容(憑證要素)、填制方法、審核程序等符合會計制度的要求。記賬憑證的內(nèi)容、填制方式、所附原始憑證、更正錯誤的方法等符合會計制度的要求，且須經(jīng)有關(guān)人員簽字或蓋章，做到書寫規(guī)范，字跡清楚，分類正確，連續(xù)編號，審核無誤，傳遞及時，裝訂整齊，便于查找。(憑證管理見本書第七、八兩章的有關(guān)論述)

　　總分類賬、明細(xì)分類賬、序時賬的設(shè)置、啟用、登記、結(jié)賬、過賬、錯誤更正方法等符合會計制度的規(guī)定，做到記賬及時，文字規(guī)范，賬面整潔，無錯、漏、重、失;根據(jù)會計核算和管理需要，設(shè)置必要的備查賬簿和其他輔助性賬簿，以形成有機(jī)的、分工合理的賬簿體系。

　　原始憑證與記賬憑證、會計賬簿與會計憑證、總分類賬與明細(xì)分類賬、日記賬與總分類賬、會計賬簿與會計報表、會計賬簿與財產(chǎn)物資之間經(jīng)常核對并保持相符，如發(fā)現(xiàn)賬實不符應(yīng)及時計算短缺或溢出的數(shù)額并查明原因，作出正確的賬務(wù)處理?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬按日逐筆順序登記，結(jié)出余額。銀行存款日記賬與銀行存款對賬單及時核對，經(jīng)調(diào)整無誤。按照會計制度規(guī)定的時間、程序和方法結(jié)賬，保持各賬戶之間的正常勾稽關(guān)系。

　　按照會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報告，編制的時間、格式、內(nèi)容、程序、方法、質(zhì)量符合要求，對外報送的財務(wù)報告做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、報送及時，并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員審閱簽章。

　　會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料按照國家規(guī)定定期整理歸檔，裝訂成冊，妥善保管，調(diào)閱、轉(zhuǎn)移和銷毀符合有關(guān)規(guī)定手續(xù)，保證會計檔案的安全完整。

　　會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違反國家統(tǒng)一財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支能按照《會計法》的規(guī)定處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計人員提出的認(rèn)為是違法收支的書面意見，能在法定期限內(nèi)作出處理決定。沒有他人指使、授意、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員篡改會計數(shù)據(jù)的問題。

　　按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、配備業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)的會計人員，或者委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。設(shè)置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位的職責(zé)。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的任免符合法定手續(xù)。法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師的單位設(shè)置總會計師。會計人員持證上崗，會計工作交接符合制度規(guī)定的要求。

　　執(zhí)行內(nèi)部牽制制度及稽核制度，建立并執(zhí)行原始記錄、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查制度，建立并執(zhí)行財務(wù)收支審批制度。

　　會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，要采取有力措施貫徹落實《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并以此統(tǒng)一各單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的思想認(rèn)識，指導(dǎo)會計核算和管理行為。目前需要解決的問題是:

　　第一，廣泛宣傳、學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使各單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大財會人員了解和掌握《規(guī)范》的各項規(guī)定，讓社會公眾了解會計工作的質(zhì)量及基本要求，使《規(guī)范》深入人心，確實成為廣大財會人員的行動指南和自覺行動，成為社會對會計工作力行監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

　　第二，扎扎實實地開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，要以學(xué)習(xí)和貫徹《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為動力，認(rèn)真抓落實，引導(dǎo)各基層單位認(rèn)真分析自身會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，對照《規(guī)范》進(jìn)行檢查、分析，發(fā)現(xiàn)存在的不足與距離，切實按照《規(guī)范》的要求進(jìn)行調(diào)整、改進(jìn)和完善，以提高基礎(chǔ)管理工作的水平。要進(jìn)行經(jīng)常性的檢查、考核和評價，對貫徹《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的“回潮”現(xiàn)象要給予充分的關(guān)注，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時總結(jié)、糾正，逐步將單位會計基礎(chǔ)工作中一些不規(guī)范的做法統(tǒng)一到《規(guī)范》規(guī)定的要求上來，以打?qū)嵒A(chǔ)，提高防范和自覺糾正錯誤與舞弊的能力。

　　第三，貫徹執(zhí)行《規(guī)范》時要注意突出重點。因為許多單位有會計基礎(chǔ)工作并非不存在或一無是處，經(jīng)過多年的建設(shè)和完善，大多企事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作已初具規(guī)模，各單位也積累了一系列好的經(jīng)驗和做法。深入學(xué)習(xí)和貫徹《規(guī)范》的宗旨是，為了推進(jìn)原有會計基礎(chǔ)工作的提高和完善，因此要有針對性，特別是要突出過去出現(xiàn)過財務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)的部位，有步驟、有計劃地實施重點建設(shè)。盡管會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)有一個過程，需要經(jīng)過一段時期磨合之后才能完全達(dá)標(biāo)、取得顯著效果，但是我們要通過貫徹落實《規(guī)范》，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)和廣大財會人員的努力，在短期內(nèi)取得一定的階段性成果:一些財務(wù)核算和管理和漏洞已被堵住，一些經(jīng)常引發(fā)財務(wù)造假的薄弱環(huán)節(jié)已有所改善，會計核算中的主觀性、隨意性減少，會計工作的行政干預(yù)減少，會計工作操作的規(guī)范性增強(qiáng)，發(fā)生錯誤和舞弊的機(jī)率下降，不法分子欲行不軌難度明顯加大，且易于暴露于會計監(jiān)督系統(tǒng)之下，如此等等。

　　第四，進(jìn)一步完善與《規(guī)范》相關(guān)的各項規(guī)定?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》是指導(dǎo)會計工作全局的行動文件，但我國地域廣大，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大，因此各地區(qū)和各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，制訂貫徹實施《規(guī)范》的具體辦法或補(bǔ)充規(guī)定，按照規(guī)定報批或備案后付諸實施，使《規(guī)范》更符合本地區(qū)和本部門的實際，有利于《規(guī)范》的實施落到實處。另一方面，要定期總結(jié)《規(guī)范》貫徹落實中出現(xiàn)的新情況、新問題，對《規(guī)范》中可能出現(xiàn)的不完善的地方，或者因gg開放形勢的發(fā)展使其部分內(nèi)容不適時宜的，要及時進(jìn)行修改和補(bǔ)充，使之在動態(tài)中不斷完善起來，真正成為指導(dǎo)會計基礎(chǔ)工作建設(shè)的基本依據(jù)。

　　二、建立完善的內(nèi)部控制體系

　　(一)關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　內(nèi)部控制(有時作為內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制系統(tǒng)的簡稱)是指各級管理部門在本部門、本單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制體系和機(jī)制。

　　建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是社會化大生產(chǎn)和對其進(jìn)行系統(tǒng)管理的客觀需要，它所具有的功能和作用已為無數(shù)實踐所證明，內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國內(nèi)外組織內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺乏的重要手段。內(nèi)部控系統(tǒng)具有以下功能:

　　1.促進(jìn)組織一切業(yè)務(wù)活動按其既定的目標(biāo)有計劃、有步驟地推行，保證健康、有序地運作，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的偏差并給予迅速糾正，防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)造假，避免潛在危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失。

　　2.保證國家的法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，自動檢查執(zhí)行中存在的問題，并予以示警，以不斷修正和調(diào)節(jié)組織內(nèi)部各部門，各單位和個人的行為，保證其在法律法規(guī)規(guī)定的軌道上運行。

　　3.保證國家、集體和投資者財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息和其他信息的真實可靠，使業(yè)務(wù)處理合理、憑證有效、記錄完整正確、稽核有力，能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失浪費，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為。

　　4.保證提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，使各項工作分工及其程序規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使內(nèi)部各部門各單位明確工作范圍及職權(quán)、責(zé)任，并各司其職、各盡其能，減少不必要的請示、匯報環(huán)節(jié)，避免扯皮、推諉、拖拉現(xiàn)象的發(fā)生。

　　總之，內(nèi)部控制系統(tǒng)是企事業(yè)單位自我設(shè)計、自我制訂、自我實施，最終自我受益的管理制度，是有意識地制約內(nèi)部管理和核算工作“假”“亂”的重要工具，是扼制經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的重要防線，是保證組織自身“經(jīng)濟(jì)安全”的屏障，也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外內(nèi)部控制系統(tǒng)被稱作為組織管理系統(tǒng)的操作軟件。當(dāng)然，內(nèi)部控制制度這一軟件能順利加載、運行、發(fā)揮作用，并成為檢查控制依賴的基礎(chǔ)，受到諸多主觀和客觀因素的制約和影響，主要有:控制目標(biāo)設(shè)定的水平，組織的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，有關(guān)內(nèi)部控制制訂的合理性和可行性，有關(guān)內(nèi)部控制制度的生存性、適應(yīng)性和持續(xù)性，內(nèi)部控制的成本支出，實施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)，組織領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的態(tài)度和其他輔助條件等。有時部分內(nèi)部控制制度基本健全并能發(fā)揮相應(yīng)的作用，但由于某些內(nèi)部和外部因素發(fā)生變化，其作用便會發(fā)生變異。也就是說內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用由于這些因素不斷發(fā)生變化，其作用可能被加強(qiáng)或弱化，人們能否利用組織內(nèi)部控制系統(tǒng)和在多大程度上利用這一基礎(chǔ)，完全有賴于特定環(huán)境下內(nèi)部控制的運作狀況及其有效程度。

　　建立和健全內(nèi)部控制制度不是外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和檢查人員的責(zé)任，而屬于單位自身的管理責(zé)任和會計責(zé)任，也就是說，其內(nèi)部控制的存在與否及其發(fā)揮作用的程度如何與外部檢查人員(如審計人員、稅務(wù)檢查人員等)職責(zé)無關(guān)。但是單位內(nèi)部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯(lián)系，特別是與審計、查賬風(fēng)險有直接關(guān)聯(lián)。由此打假治亂工作不僅從自身職責(zé)，而且從其工作及其管理的角度，格外關(guān)注企事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　對內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注，主要源于兩方面的原因:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性及其效果性是企事業(yè)單位的“晴雨表”，凡內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立、健全，那么其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)核算工作就比較規(guī)范和有序，管理控制工作就比較嚴(yán)格，發(fā)生錯誤和舞弊的機(jī)率就相對縮小，這無形中減少了會計檢查的壓力。反之，組織內(nèi)部控制制度不存在或雖有制度但形同虛設(shè)，根本得不到實施，那么其業(yè)務(wù)的規(guī)范性必然下降，產(chǎn)生錯弊的可能性自然會增加，對其進(jìn)行監(jiān)督檢查的壓力自然會增加許多。第二，從對企事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度講，單位內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常是監(jiān)督檢查的對象，即將其內(nèi)部控制制度的有無及其執(zhí)行好壞和效果，視同于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動，需要進(jìn)行必要的詳盡的檢查分析，并將內(nèi)部控制制度與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有機(jī)結(jié)合起來，將單位存在的會計核算的假亂問題及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)與內(nèi)部控制制度的漏洞聯(lián)系起來，找出存在問題的管理依據(jù)和環(huán)境基礎(chǔ)，以剖析賬目錯弊存在的客觀條件。第三，分析評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)。檢查工作根據(jù)分析評價結(jié)果，來決定檢查人員對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的依賴程度，進(jìn)而決定進(jìn)一步檢查的工作重點、方向和范圍，亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測試和評價的基礎(chǔ)之上，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)對檢查工作具有基礎(chǔ)性的導(dǎo)向功能。第四，加強(qiáng)和完善單位內(nèi)部控制作為會計檢查和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的治本性目標(biāo)。通過檢查實施有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其會計核算中存在的錯弊，并找出其內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，既揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象，查處有關(guān)責(zé)任者和當(dāng)事人，同時促進(jìn)被查單位改善經(jīng)營、加強(qiáng)管理，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范類似的財務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象再度發(fā)生，從而達(dá)到查處一個、教育一片、長期收益的目的。事實證明，建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅是打假治亂工作所需要的客觀環(huán)境，同時也是其基本工作目標(biāo)之一。

　　(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統(tǒng)之全部。內(nèi)部控制系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員對被查單位各項管理制度和措施的概括性稱謂，在許多企事業(yè)單位中，業(yè)務(wù)管理人員、會計人員并不如此稱呼，而是將各項制度具體稱為管理制度、崗位責(zé)任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內(nèi)發(fā)生作用往往是互相關(guān)聯(lián)的、互相交錯的，各項制度互相依賴、互相依托，其控制點、復(fù)蓋面、適應(yīng)性均具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性，有時難以將它們彼此分開。有的檢查人員深入企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)，“并沒有一項制度稱作內(nèi)部控制制度，但又沒有一項制度不屬于內(nèi)部控制制度。”因此，規(guī)劃、建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要與單位內(nèi)部管理結(jié)合起來，不能將其隔裂開來，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機(jī)械模仿其他企業(yè)單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點和關(guān)鍵點，有計劃、有針對性地建設(shè)內(nèi)部控制，并以此帶動單位其他管理制度的建立和完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點是什么呢?關(guān)鍵點的特征是它與防范財務(wù)造假和違法亂紀(jì)的基本目標(biāo)有關(guān)，一般與單位的會計核算和財務(wù)資料的信息有密切聯(lián)系，同時它又是核算或管理中的主要環(huán)節(jié)，對信息質(zhì)量起著重要作用，且對其他環(huán)節(jié)的工作有聯(lián)動效力。另外它對外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查工作部署和深入有導(dǎo)向性效果，在財務(wù)資料體系中起龍頭作用。再之，關(guān)鍵點有時也是核算的敏感部位，在單位內(nèi)部比較容易出現(xiàn)失控，其發(fā)生錯弊的可能性較其他環(huán)節(jié)明顯居高。根據(jù)企事業(yè)單位業(yè)務(wù)的基本特點，可以這樣簡便、靈巧的認(rèn)定:在基礎(chǔ)性控制(指對企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一般控制)與應(yīng)用性控制(指對各業(yè)務(wù)操作過程具體控制)之間以應(yīng)用性控制為主，在會計控制(指對單位的財務(wù)會計系統(tǒng)的運行及其結(jié)果的控制，包括會計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計以及直接涉及到財務(wù)記錄可靠性的所有方法和程序，具體內(nèi)容包括授權(quán)和批準(zhǔn)制度、職務(wù)分離制度、實物控制制度和內(nèi)部審計制度等)與管理控制(指對除單位的財會系統(tǒng)以外的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的控制，包括供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)各個方面，具體包括統(tǒng)計分析、質(zhì)量管理、時間動作研究、職工培訓(xùn)、采購和營銷定貨等)之間以會計控制為主，在主導(dǎo)性控制(屬第一層次的控制，是對有關(guān)業(yè)務(wù)活動的直接控制)與補(bǔ)償性控制(屬第二層次控制，是對主導(dǎo)控制的補(bǔ)充控制，特別是當(dāng)主導(dǎo)控制出現(xiàn)失控或漏洞時，由補(bǔ)償性控制進(jìn)行彌補(bǔ)和緩釋)之間以主導(dǎo)性控制為主，這些為主的方面對揭示管理的基本目標(biāo)，防范單位內(nèi)部可能存在的財務(wù)造假和違法亂紀(jì)具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現(xiàn)問題，將會導(dǎo)致更直接、危害程度更大的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營混亂。如果這些環(huán)節(jié)不失，就能保證單位經(jīng)濟(jì)信息的基本正確。具體分解、細(xì)化開來，以下通常作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點，應(yīng)引起內(nèi)部管理人員和外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、檢查人員的特別關(guān)注:

　　1.組織機(jī)構(gòu)控制

　　指通過組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結(jié)構(gòu)，建立組織系統(tǒng)等內(nèi)容。換句話說，就是將控制的功能置入單位的組織機(jī)構(gòu)之中，不使某一部門擁有過分集中的權(quán)力，使權(quán)力適當(dāng)分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，防止或減少權(quán)力過于集中沒有制衡而導(dǎo)致錯弊發(fā)生的可能性。機(jī)構(gòu)控制和適當(dāng)分權(quán)原則有利于管理控制，但布點過多和過度分散會造成業(yè)務(wù)效率的下降，有礙經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此機(jī)構(gòu)控制應(yīng)把握合理的限度。

　　2.職務(wù)分離控制

　　指對于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)(指某一項或某幾項職務(wù)，由一人承擔(dān)容易造成差錯和舞弊，且發(fā)生了錯弊容易掩飾而不易發(fā)現(xiàn)和查處)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一人同時兼任，因而達(dá)到互相控制的作用。職務(wù)分離控制可在早期的內(nèi)部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(些)人經(jīng)辦業(yè)務(wù)全程，而通過多人的介入，相互制約，以減少錯弊發(fā)生的可能性。常見的職位分離有管錢、管物和管賬分離，出納與對賬分離，記賬與復(fù)核分離，采購與付款、驗收分離，保管與盤點分離，授權(quán)與執(zhí)行分離，收款與發(fā)貨分離等。

　　3.授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　指組織內(nèi)部各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不能接觸和處理有關(guān)業(yè)務(wù)，以使管理者對有關(guān)業(yè)務(wù)實施有效控制。授權(quán)控制分為一般授權(quán)(指對常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行的長期授權(quán)，授權(quán)后即可辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，而無須再行報告，除非所授權(quán)利收回)和特殊授權(quán)(指對一些重大業(yè)務(wù)所采取的特批授權(quán)，此類授權(quán)僅一次有效，下不為例)。對各類業(yè)務(wù)采取何種授權(quán)方式，應(yīng)視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點和風(fēng)格而定，授權(quán)應(yīng)與被授權(quán)人的責(zé)任有關(guān)，與其業(yè)務(wù)活動的范圍有關(guān)。如對采購人員授予多大的采購權(quán)，對財會人員和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人授予多大的審批報銷權(quán)，對生產(chǎn)調(diào)度人員授予多大的生產(chǎn)指揮權(quán)，這都可能與有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量相關(guān)，也與其應(yīng)負(fù)的責(zé)任相聯(lián)系。

　　4.人員素質(zhì)控制

　　指采用一定的方法和手段對員工的思想品德、業(yè)務(wù)能力和工作技能的控制，保證組織各級人員具有與其所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量。素質(zhì)控制是一項帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實施人員素質(zhì)控制必須對人員素質(zhì)有一明晰的標(biāo)準(zhǔn)，并依此來進(jìn)行控制，否則眾人各執(zhí)一說，對人員要求各異，控制就可能落空。

　　5.信息質(zhì)量控制

　　指采取一定的方法和措施及時地收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的信息，同時保證會計信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實、及時、可靠、明晰和準(zhǔn)確，保證組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對信息生產(chǎn)、傳遞、集中、記錄、加工、儲存、報告、發(fā)送等環(huán)節(jié)的綜合管理和控制，確保信息完整無缺地達(dá)到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經(jīng)常出現(xiàn)失控的真空。

　　6.財產(chǎn)安全控制

　　指為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤點制、日清月結(jié)制、財產(chǎn)清點制、賬卡實定期核對等。財產(chǎn)安全控制雖然強(qiáng)調(diào)了財產(chǎn)物資的管理和控制，但也涉及了財產(chǎn)物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據(jù)作平行核對。

　　7.業(yè)務(wù)程序控制，也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制

　　指對經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行控制，任何業(yè)務(wù)的辦理不得超越規(guī)定程序，由此通過程序的科學(xué)化保證業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性和合理性。業(yè)務(wù)程序控制的內(nèi)容有憑證傳遞程序的標(biāo)準(zhǔn)化、記賬程序的標(biāo)準(zhǔn)化、供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)程序的標(biāo)準(zhǔn)化、重要生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、工藝標(biāo)準(zhǔn)化等。標(biāo)準(zhǔn)化控制使人們只要按照標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)操作，便可以“自動”生成預(yù)期結(jié)果，這樣可以減少非標(biāo)準(zhǔn)化下人為因素對正常業(yè)務(wù)的影響，且明確業(yè)務(wù)程序和管理責(zé)任，同時也為業(yè)務(wù)分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。

　　8.目標(biāo)控制，也稱結(jié)果控制

　　指對照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行控制，而不對其執(zhí)行過程進(jìn)行管理，也就是通過對結(jié)果間接控制，影響其過程。該類控制主要適用于對過程控制存在困難而不易實施的情形，如對相對獨立的工作機(jī)構(gòu)的管理，對外出采購的工作人員的控制，對工作地點處于流動狀態(tài)工作人員等，管理當(dāng)局無法采取直接控制的辦法，管理相對較為薄弱，而只能采取間接控制，對其工作進(jìn)行“遙控”或“監(jiān)控”，對其工作的最終結(jié)果進(jìn)行總結(jié)性評價考核。

　　9.執(zhí)行控制，也稱直接控制

　　是結(jié)果控制的對稱，指對某些業(yè)務(wù)設(shè)計若干互相聯(lián)系、相互制約的環(huán)節(jié)，對其執(zhí)行過程進(jìn)行直接監(jiān)控。直接控制是對業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程的跟蹤控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不僅要對其結(jié)果負(fù)責(zé)，還要對其過程和手段負(fù)責(zé)。執(zhí)行控制是一種更為細(xì)密的控制方式，主要用于重要業(yè)務(wù)之中。管理人員通過對某些重要業(yè)務(wù)過程的剖析，能夠發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)結(jié)果的優(yōu)劣好壞，因為結(jié)果來自于過程，離開了過程結(jié)果便成為不可思議。在業(yè)務(wù)檢查過程中，檢查人員要利用單位已有的執(zhí)行控制程序，對其業(yè)務(wù)處理過程，特別是重要的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)程序中存在錯誤所導(dǎo)致的核算結(jié)果的差誤。

　　10.憑證控制，也稱手續(xù)控制

　　指完成所有業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人都必須辦理有關(guān)手續(xù)，留下可供查考的憑證，以明確有關(guān)責(zé)任。俗話說口說無憑，如果沒有可供查證的書面證據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可追溯性便受到損害，業(yè)務(wù)檢查工作便無從入手，所以憑證控制是單位的基礎(chǔ)控制，是會計檢查人員確認(rèn)其賬務(wù)資料可靠程度的重要判別依據(jù)。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環(huán)節(jié)，也是會計核算系統(tǒng)運作的最初環(huán)節(jié)。

　　11.紀(jì)律控制

　　指對單位內(nèi)部某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員制訂出某些專門紀(jì)律，以警示其什么能為、什么不能為，增強(qiáng)其自律意識。有關(guān)紀(jì)律不僅應(yīng)存在，而且應(yīng)具有相應(yīng)的剛性，并確實得以認(rèn)真實施，經(jīng)常檢查落實情況，實施獎懲兌現(xiàn)。紀(jì)律控制是人員素質(zhì)控制的補(bǔ)償性控制，其運用有一定局限性，如黨紀(jì)對于黨員有效，對于非黨群眾無效;有關(guān)政紀(jì)對于正式職工有效而對臨時職工無效;且紀(jì)律具有很強(qiáng)的崗位性和時效性，有時不同的情形能夠做出不同的解釋。

　　12.內(nèi)部審計控制

　　指組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的審計監(jiān)督，以保證其財會資料和反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和合理。調(diào)查和了解單位內(nèi)部審計控制，有助于確定是否可以利用內(nèi)部審計形成的資料，是否可以利用內(nèi)部審計專家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環(huán)境。

　　(三)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

　　內(nèi)部控制制度的建設(shè)是單位的經(jīng)濟(jì)行為，要出于自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，出于對內(nèi)部控制制度及其作用的認(rèn)識或?qū)λl(fā)生的財務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的反省，即建立內(nèi)部控制制度的動力來源于其內(nèi)部，而不應(yīng)當(dāng)變成上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的行政行為，其原動力也不應(yīng)來自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設(shè)起來的內(nèi)部控制制度只能是曇花一現(xiàn)，難以持久--這是在內(nèi)部控制制度建設(shè)實踐中經(jīng)常出現(xiàn)的、需要防范的傾向，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時要充分認(rèn)識這一點。

　　建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想和要求進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計，其基本原則是:

　　信息化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的目標(biāo)性原則。它要求內(nèi)部控制的設(shè)計有利于資料信息源的真實，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產(chǎn)生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環(huán)節(jié)操作的規(guī)范、有序和高效，并從制度上落實各項控制點和控制措施。

　　系統(tǒng)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的方法性原則。內(nèi)部控制不是作為一項制度單獨在發(fā)揮作用，它的功能在于其作為一個整體系統(tǒng)發(fā)生效用，即系統(tǒng)內(nèi)各項制度之間互相聯(lián)系、互相制約，具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性、配套性、協(xié)調(diào)性和平衡性，并組合出一系列單個制度所不具有的功能和作用。因此，設(shè)計內(nèi)部控制往往不是設(shè)計其單個的具體制度，而首先是其系統(tǒng)功能的設(shè)計和建設(shè)。

　　標(biāo)準(zhǔn)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的應(yīng)用性原則。它要求內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行具有極好的規(guī)范性、合理性、適應(yīng)性、有效性，它不僅要與國家法律法規(guī)、方針政策、規(guī)章制度保持一致，同時也宜于在單位內(nèi)部實施，與內(nèi)部管理的基本目標(biāo)相一致，新建設(shè)的內(nèi)部控制與單位內(nèi)部已有的各項管理制度能夠保持較好的銜接、過渡，并且按照內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計實施管理能夠取得預(yù)期效果。

　　動態(tài)優(yōu)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的發(fā)展原則。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計不可能一蹴而就，一勞永逸，內(nèi)部控制系統(tǒng)是在實踐中不斷完善和發(fā)展起來的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現(xiàn)、提升的;內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的大量工作不在其建設(shè)之初，而是在其初步建設(shè)后，即在于總結(jié)、完善和提高，這是一項長期的、艱巨的任務(wù)。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)建立后，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對其運行的狀態(tài)和效果進(jìn)行定期測試和評價。內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評目標(biāo)是指對內(nèi)部控制系統(tǒng)所要達(dá)到的結(jié)果，或者說是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與預(yù)期要求的離異程度進(jìn)行檢測，以確定單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，明確下一步建設(shè)目標(biāo)和方向。對單位內(nèi)部控制測評的基本目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個方面內(nèi)容:第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性，要求經(jīng)過單位自身的努力，有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)已生成，解決了有無的問題，這是對其進(jìn)行測評的前提。第二，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，即要求現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)是基本完備的，具有一定完整性、科學(xué)性、可行性和嚴(yán)密性，從理論上是成立的，實際上是可行的。第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，即內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過試運行或正式運行，要求其基本上符合設(shè)計的要求并逐步顯現(xiàn)作用，接近或達(dá)到控制效果，有效的標(biāo)志是有關(guān)會計核算業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，有關(guān)管理活動漸近有序，有關(guān)業(yè)務(wù)的錯弊明顯減少。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)完成了磨合并持續(xù)發(fā)生作用，能及時根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展而調(diào)整、完善，且不斷趨向合理，人們對內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度提高，其自身的地位業(yè)已鞏固，真正成為組織管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。

　　對單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試應(yīng)圍繞一定時期特定的工作目標(biāo)，例如進(jìn)行會計查賬時，測評工作應(yīng)圍繞查賬的基本目標(biāo)，其廣度應(yīng)反映查賬工作的規(guī)模，其深度應(yīng)反映查賬工作的難易程度，其測評點應(yīng)落入查賬工作的檢查區(qū)域;對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評要求應(yīng)與查賬工作要求保持一致，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)真實(即保證財政、財務(wù)收支業(yè)務(wù)客觀真實地記錄和反映，信息的加工過程連續(xù)、可靠)、完整(保證有關(guān)財政財務(wù)收支信息完全、無遺漏和或缺，系統(tǒng)、全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動的原本面目)、準(zhǔn)確(對經(jīng)濟(jì)活動的記錄正確、計算可靠，無錯誤和偏差)、公允(符合公認(rèn)的核算規(guī)則，保持前后一致，會計核算資料具有廣泛的社會認(rèn)同性)和安全(保證經(jīng)濟(jì)信息和財產(chǎn)物資的安全可靠，保證資產(chǎn)的存在和良好運用)，體現(xiàn)出為查賬提供工作前提和基礎(chǔ)性信息等等。

　　對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評，要充分考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)要素的作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)要素不僅影響內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生作用，而且也影響其測評點的選擇。有關(guān)內(nèi)部控制影響因素已在上述論及，主要有環(huán)境因素、主體因素、領(lǐng)導(dǎo)因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素等，在選擇測評點時要考慮環(huán)境要素--預(yù)計測評工作的可行性及其可能取得的結(jié)果;考慮主體要素--分析被查單位內(nèi)部控制的制訂和執(zhí)行者，以及對測評的支持、配合程度;考慮領(lǐng)導(dǎo)因素--判斷領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的態(tài)度及其貫徹落實情況，分析測評可能遇到的阻力;考慮技術(shù)要素--準(zhǔn)備測評所需要的技術(shù)手段和其他要件;考慮經(jīng)濟(jì)因素--計算測評內(nèi)部控制所需的成本費用等。這些考慮均是確定測評點所必不可少的。經(jīng)過測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)點和弱點，分析出其中原因，提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施和對策。

　　另外，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，要特別注意內(nèi)部控制系統(tǒng)及對其測評的局限性。測評工作的局限性并非測評人員工作失誤所致，因為測評人員面對一定的工作環(huán)境，在相對靜止的條件下進(jìn)行測評并得出相關(guān)的結(jié)論，這一結(jié)論的精確程度是相對的，一旦環(huán)境發(fā)生變化就有可能出現(xiàn)新的情況和問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)也會出現(xiàn)新的內(nèi)容和形式，原測評結(jié)果可能會發(fā)生偏頗。同理，內(nèi)部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類局限性，但也不能坐視，而應(yīng)對此保持警覺，留意這些缺陷給內(nèi)部控制建設(shè)、完善工作帶來的影響，特別是在作出依賴其內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)論的時候。測評人員應(yīng)采取的相應(yīng)對策是:適度擴(kuò)大測評范圍，增加測評點，在被查關(guān)鍵業(yè)務(wù)中較密集地布置測評點，而在次要業(yè)務(wù)中則適當(dāng)分散，在一般業(yè)務(wù)中保持最低限度測評，即有所涉及、點到為止。另外，還可以采取交互測評的辦法，將諸多測評點劃分為不同的類別或?qū)哟?，在進(jìn)行了第一層次的測評之后，根據(jù)測試結(jié)論決定是否以及如何對第二層次的測評。一般來說，第一輪次測評的結(jié)論較為滿意，證明被查單位被測的內(nèi)部控制點是可依賴或基本可依賴的，由此可以相應(yīng)減少第二輪次的測試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測評點和多輪次測評，拓寬了測評的點和面，這樣即使出現(xiàn)了部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的“死角”和局限，仍能保證測評結(jié)論的基本正確和可信。

　　三、健全和完善會計管理制度

　　(一)內(nèi)部控制管理制度概述

　　內(nèi)部會計管理制度指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。

　　建立和健全內(nèi)部會計管理制度是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，保證單位會計工作有序進(jìn)行的重要措施，是加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的重要手段，它對于貫徹國家法律法規(guī)，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計核算和管理行為，堵塞管理漏洞，防范財務(wù)風(fēng)險和錯弊風(fēng)險，具有十分重要的意義。

　　首先，加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)。為了規(guī)范和加強(qiáng)會計工作，國家陸續(xù)發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，這是進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。但是國家頒發(fā)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度是從全國會計工作的總體要求出發(fā)的，盡管在制訂中也考慮到不同地區(qū)、部門和行業(yè)的差異，作出某些具有適應(yīng)性和靈活性的規(guī)定，但相對于具體會計單位來說，國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點進(jìn)行具體化，并作出必要的補(bǔ)充、細(xì)化，以使會計管理工作滲透到經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動的各個方面、各個層次和各個環(huán)節(jié)之中。因此，內(nèi)部會計管理制度是國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的必要延伸和補(bǔ)充，是貫徹國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的基礎(chǔ)和保障。例如《會計法》規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，但是會計人員在什么時間、具備什么條件、通過什么途徑、辦理什么手續(xù)取得從業(yè)資格證書，對于取得證書的會計人員如何使用，享受什么待遇等，這都需要通過內(nèi)部會計管理制度作出具體規(guī)定，這是貫徹落實《會計法》的必經(jīng)途徑和必要環(huán)節(jié)。

　　其次，加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求。當(dāng)前我國部分單位會計秩序混亂，財務(wù)核算無序，財務(wù)收支失控，不僅給本單位經(jīng)營管理帶來消極影響，而且擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，給國家和社會利益帶來損害。造成這一結(jié)果的原因之一就是內(nèi)部會計管理制度的空白或存在缺陷，以及部分領(lǐng)導(dǎo)對此認(rèn)識看法的偏差，使會計工作缺乏必要的基礎(chǔ)，痛定思痛，我們應(yīng)著力加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)，通過內(nèi)部管理制度的完善，促使內(nèi)部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，保證會計工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時最大限度地減少會計工作發(fā)生差誤的可能性。

　　再次，加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的重要舉措。1992年我國企業(yè)財務(wù)會計制度實行重大改革，會計管理制度體系發(fā)生較大變化，新的會計管理制度體系大體上可分為四個層次，第一層次是會計法律，即《會計法》;第二層次是會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等;第三層次是會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等;第四層次是內(nèi)部會計制度，即內(nèi)部會計管理制度，它是新的會計管理制度體系的重要組成部分，它的建設(shè)和完善，能夠有效地促進(jìn)會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性，保證會計管理制度的有效性。

　　最后，加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。財務(wù)會計管理是單位內(nèi)部管理的中心工作，也是一項綜合性、職能性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。單位會計核算從價值角度全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，它是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實物運動互相聯(lián)系的，是為單位生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù)的。加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度可以強(qiáng)化單位會計基礎(chǔ)工作，促進(jìn)會計工作更好地發(fā)揮其職能作用，更加規(guī)范化和科學(xué)化，保證會計廣泛參與單位內(nèi)部經(jīng)營管理，使會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，為單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供必要的依據(jù)和科學(xué)手段。

　　建設(shè)內(nèi)部會計管理制度要求運用系統(tǒng)的思維和科學(xué)的方法，體現(xiàn)合法性原則，即內(nèi)部會計管理制度要嚴(yán)格執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。盡管會計法規(guī)賦予各單位一定的理財自主權(quán)和會計核算方法的選擇權(quán)，但這些自主權(quán)不能超越會計法規(guī)允許的范圍和界限。適應(yīng)性原則，即內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，不能盲目追求先進(jìn)而脫離本單位實際，不能生搬硬套其他單位的管理方法和模式，必須從本單位的實際出發(fā)，符合本單位會計核算和管理的現(xiàn)狀和水平，并能夠取得預(yù)計效果。規(guī)范性原則，即內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位各項會計工作，對會計核算和管理有明顯的指導(dǎo)作用，保證會計工作的有序、高效，具體說就是要求內(nèi)部會計管理制度符合并體現(xiàn)會計科學(xué)的基本原理和方法，符合會計工作規(guī)律，不能違背自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律。內(nèi)部會計管理制度要做到全面、科學(xué)、嚴(yán)密，能夠規(guī)范和管理會計工作各個方面的工作，防止顧此失彼，前后矛盾。同時，內(nèi)部會計管理制度要科學(xué)合理，便于理解、掌握、執(zhí)行、檢查、考核，也能夠根據(jù)情況的變化進(jìn)行及時調(diào)整和完善。

　　(二)內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容

　　各單位內(nèi)部會計管理應(yīng)建設(shè)哪些制度，各項制度應(yīng)包括哪些內(nèi)容，并無統(tǒng)一規(guī)定和要求。不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的會計單位可根據(jù)自身會計核算和業(yè)務(wù)管理的需要，根據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯防弊的設(shè)計，作出不同的選擇。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定以及我國會計核算和管理的實踐經(jīng)驗，內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容:

　　1.內(nèi)部會計管理體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。其主要內(nèi)容包括:(1)明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé);(2)明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé);(3)決定會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，明確會計機(jī)構(gòu)以及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(或主要會計人員)的職責(zé);(4)明確會計機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系;(5)確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。

　　2.會計人員崗位責(zé)任制度，是指單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度。主要內(nèi)容包括:會計人員工作崗位的設(shè)置，各個會計工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn);各會計工作崗位的人員和具體分工;對會計工作崗位的考核辦法等。

　　3.賬務(wù)處理程序制度，指對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定，主要內(nèi)容包括:(1)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細(xì)科目的設(shè)置和使用范圍;(2)根據(jù)規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內(nèi)容、傳遞程序和保管要求等;(3)根據(jù)規(guī)定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等設(shè)置、格式、登記、對賬、結(jié)算和改錯要求;(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，確定對外財務(wù)報表的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計指標(biāo)和考核指標(biāo)。

　　4.內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。其主要內(nèi)容是:內(nèi)部牽制制度的原則、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離等;對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定;有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。

　　5.稽核制度，指在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計憑證、會計賬簿進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度，該制度的建立應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計人員崗位責(zé)任制度一并進(jìn)行考慮。主要內(nèi)容包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作職責(zé)、權(quán)限;稽核工作的程序和基本方法;稽核結(jié)果的處理和使用等。

　　6.原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進(jìn)行規(guī)范管理的制度，旨在保證會計核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的有序、正常和高效。主要內(nèi)容包括:原始憑證的格式、內(nèi)容和填寫方法;其填制、簽署、傳遞、匯集和反饋要求;原始憑證的審核要求;有關(guān)人員對原始憑證記錄管理的責(zé)任等。

　　7.定額管理制度，指確定定額制訂依據(jù)、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。主要內(nèi)容包括:定額管理范圍，如工時定額、物資消耗定額、成本費用定額、人員定額、用工定額等;制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序;明確定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。

　　8.計量驗收制度，指財務(wù)會計管理工作基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括:計量檢測手段和方法;計量驗收管理的要求;計量驗收人員的責(zé)任和獎懲辦法等。

　　9.財產(chǎn)清查制度，指定期對財產(chǎn)物資進(jìn)行清點、盤查，以保證賬實相符，這是保證會計核算正常進(jìn)行和會計核算質(zhì)量的重要措施。主要內(nèi)容包括:財產(chǎn)清查的范圍;財產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導(dǎo);財產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求;財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批手續(xù);對財產(chǎn)管理人員的獎懲制度等。

　　10.財務(wù)收支審批制度，指確認(rèn)財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。主要內(nèi)容包括:(1)確定財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限;(2)確定財務(wù)收支審批程序;(3)明確對財務(wù)收支中違反規(guī)定的責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人的處理要求。

　　11.成本核算制度，主要是適用于企業(yè)單位的成本計算、歸集、分配的規(guī)則。主要內(nèi)容包括:成本核算方法和程序的確定，有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的確定;成本考核和成本分析等。

　　12.財務(wù)會計分析制度，指定期檢查財務(wù)會計指標(biāo)的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，提高效益的制度。主要內(nèi)容包括:財務(wù)會計分析的時間、召集形式、參加的部門和人員;財務(wù)會計分析的內(nèi)容和分析方法;財務(wù)會計分析報告的編寫要求等。

　　四、強(qiáng)化會計監(jiān)督

　　(一)對加強(qiáng)會計監(jiān)督緊迫性的認(rèn)識

　　會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，保證會計核算和會計管理健康、有序、高效的運作。

　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督兩部分，單位外部監(jiān)督又分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，國家監(jiān)督又有國家審計監(jiān)督、國家財政監(jiān)督和國家稅務(wù)監(jiān)督;社會監(jiān)督包括民間審計組織、資產(chǎn)評估組織等監(jiān)督。會計監(jiān)督有兩層含義，第一是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性;第二是對會計核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準(zhǔn)確性;這兩個層次有時是不可分的，單位財務(wù)收支的合法、合規(guī)性與有關(guān)財務(wù)資料反映的真實、準(zhǔn)確性具有共同的走向，有時呈因果連動關(guān)系。

　　會計監(jiān)督是以國家政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，對會計主體遵守財經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)社會主義財產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)改善經(jīng)營管理所實施的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這種監(jiān)督是利用貨幣計價對單位的經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行全面、綜合的監(jiān)督，按照其與被監(jiān)督的會計活動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間先后，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;按照其監(jiān)督的對象可分為有形資產(chǎn)的監(jiān)督、無形資產(chǎn)的監(jiān)督，按照其實施的計劃性可分為定期監(jiān)督和經(jīng)常性監(jiān)督;按照其實施監(jiān)督所使用的標(biāo)準(zhǔn)可分價值監(jiān)督、實物監(jiān)督和非實物(如證券)監(jiān)督，等等。

　　有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，不僅是維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)和財經(jīng)紀(jì)律的需要，同時也是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證單位和國家經(jīng)濟(jì)安全的需要;它對防范財務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動，保證資財?shù)陌踩屯暾?，健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分積極的重要作用。特別是在當(dāng)前建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的條件下，強(qiáng)化會計監(jiān)督不僅具有必要性和可能性，而具有緊迫性和艱巨性。

　　社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，法制化不僅要求制訂出有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，做到有法可依;而且要組織社會成員共同遵循和執(zhí)行，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。在執(zhí)法過程中，實施嚴(yán)格的法律監(jiān)督、行政監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是必不可少的重要環(huán)節(jié)，這也是法制建設(shè)中的一個難點和熱點問題。只有嚴(yán)密的監(jiān)督才能保證執(zhí)法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和嚴(yán)密性，才能不斷全面總結(jié)執(zhí)法結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)有悖于法律法規(guī)的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的不足與偏差，做到違法必糾，維護(hù)法律法規(guī)的尊嚴(yán)，懲罰違法亂紀(jì)。會計監(jiān)督從單位本身來說是一種管理性監(jiān)督，從社會角度看又是一種執(zhí)法性監(jiān)督，它對單位和社會的利益都具有很好的維護(hù)作用，是法律法規(guī)的有力維護(hù)措施和落實手段。但是，這一措施和手段并不會自然生效，即使生效也會出現(xiàn)反復(fù)，在會計實踐中人們對如何發(fā)揮會計監(jiān)督職能也存在不同的認(rèn)識。如有的單位認(rèn)為會計反映屬第一職能，而相對忽視監(jiān)督職能，即使涉及監(jiān)督也只認(rèn)為是上級對下級的監(jiān)控和管理，或者認(rèn)為會計監(jiān)督的目標(biāo)是維護(hù)本單位合法權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深度發(fā)展，各單位成為獨立的利益主體，有的同志認(rèn)為應(yīng)當(dāng)推崇“單位利益至上論”，追求自身利益的最大化，甚至公然主張鉆法律法規(guī)的空子，打法律的擦邊球。在此思想的引導(dǎo)下，會計工作監(jiān)督的作用被淡化，甚至認(rèn)為可以放棄，而過度強(qiáng)調(diào)會計工作的服務(wù)職能，要求會計工作對本單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)利益單向負(fù)責(zé)，要求其服從服務(wù)于單位的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益，幫助領(lǐng)導(dǎo)追求利益最大化;而對會計基礎(chǔ)工作的弱化、內(nèi)部管理的混亂，對違法亂紀(jì)現(xiàn)象充耳不聞，甚至暗中推波助瀾。因此強(qiáng)化會計監(jiān)督是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的假亂現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，是對單位會計基礎(chǔ)工作的整頓和完善，也是對上述不正確的思想認(rèn)識的及時校正。

　　隨著我國財務(wù)管理體系和會計制度的改革，企業(yè)事業(yè)單位對本單位會計核算和管理具有了更大自主權(quán)，如何正確運用和行使這些權(quán)力，也是會計工作中需要解決的問題，實施有效的會計監(jiān)督，是保障各單位領(lǐng)導(dǎo)正當(dāng)行使其理財和核算自主權(quán)的重要手段。隨著gg開放的深入，市場機(jī)制的完善，企業(yè)逐步走上自主經(jīng)營、獨立核算的道路，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就越需要制約，理財權(quán)力越大，就越需要會計監(jiān)督。因此，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，會計監(jiān)督非但不能削弱，而且必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷改進(jìn)和加強(qiáng)。

　　(二)內(nèi)部會計監(jiān)督

　　內(nèi)部會計監(jiān)督區(qū)別于外部監(jiān)督的關(guān)鍵點，在于內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)和會計人員，會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動、會計工作、會計核算過程及結(jié)果;監(jiān)督的方式是自我檢查、互相檢查、分層檢查;監(jiān)督的方法是常用的會計檢查法(通常以查賬法為主);監(jiān)督的目標(biāo)是加強(qiáng)會計管理、強(qiáng)化基礎(chǔ)工作、發(fā)現(xiàn)可能存在的差錯、最大限度地保證會計信息良好品質(zhì)。會計監(jiān)督的主體是會計機(jī)構(gòu)和會計人員，在會計監(jiān)督工作中“唱主角”，但不能認(rèn)為實施會計監(jiān)督是會計人員的事情，與其他人無涉，會計監(jiān)督影響和制約因素是多方面的，如單位的領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度及其支持程度，單位其他部門和有關(guān)人員的配合程度，其他部門的協(xié)助和保障的水準(zhǔn)等，都可能促進(jìn)或制約會計監(jiān)督工作的開展，使之取得或難以取得應(yīng)有的效果。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)是:與被監(jiān)督對象有關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，如財政、稅收、金融、外匯、價格等方面的法律、法規(guī)和規(guī)章;會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，如《中華人民共和國會計法》、《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、行業(yè)會計核算制度等;各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定;上級主管部門制訂的發(fā)展計劃、業(yè)務(wù)方案，與其他單位制訂的合同、契約、條例等;各單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計制度;各單位內(nèi)部的預(yù)算、管理定額、操作規(guī)則、財務(wù)計劃、經(jīng)營計劃、業(yè)務(wù)計劃、規(guī)范守則等。會計監(jiān)督的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是多方面的，實施監(jiān)督時要根據(jù)會計監(jiān)督的目標(biāo)，結(jié)合自身所處的經(jīng)營環(huán)境和單位財務(wù)狀況及經(jīng)營態(tài)勢，有針對性、合理地加以選擇;所選用的依據(jù)必須與會計監(jiān)督項目具有相關(guān)性、適用性、時效性和準(zhǔn)確性。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主要內(nèi)容是:

　　對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。這是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是會計基礎(chǔ)工作的一項重要內(nèi)容(有關(guān)內(nèi)容在本書第七章有詳細(xì)論述)。監(jiān)督要點是:對原始憑證的來源進(jìn)行檢查，對其真實性、合法性的審核和監(jiān)督;對原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的審核和監(jiān)督，對記載不準(zhǔn)確、不完整，格式不正確、內(nèi)容不全的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員予以更正和補(bǔ)充;對原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性進(jìn)行檢查監(jiān)督。

　　對會計賬簿和財務(wù)報告的監(jiān)督。監(jiān)督單位的設(shè)賬情況是否合乎法律、法規(guī)和會計制度的要求;對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)賬行為，進(jìn)行制止和糾正，制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求作出處理;檢查和監(jiān)督賬簿記錄和財務(wù)會計報表中出現(xiàn)的錯、漏、重，并找出產(chǎn)生錯弊原因;檢查和監(jiān)督記賬、算賬、結(jié)賬和報賬等會計工作操作環(huán)節(jié)的規(guī)范性，及時糾正其偏誤和差錯;在目前特別要加強(qiáng)對多套賬、賬外賬、不記賬、亂記賬、造假賬的行為進(jìn)行監(jiān)督;檢查受其他組織或個人指使、授意、強(qiáng)令編造、篡改財務(wù)會計報告的行為，并予以制止和糾正，制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求處理。

　　對實物、款項等財產(chǎn)物資監(jiān)督。主要是要求建立賬簿、實物、款項和實物檢查制度，保證賬賬、賬款、賬實查符;且對賬實不符的情況要及時處理，超出會計機(jī)構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，作出處理;對有關(guān)資產(chǎn)的管理和使用情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的短缺或溢出，分析檢查其資產(chǎn)利用的充分性和合理性。

　　對財務(wù)收支的監(jiān)督。這是對會計監(jiān)督的核心內(nèi)容，由于財務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的焦點，因此對財務(wù)收支的監(jiān)督是會計監(jiān)督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環(huán)節(jié)。關(guān)于財務(wù)收支監(jiān)督要體現(xiàn)以下基本思路:會計人員在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演著特殊角色，必須具備必要的法制觀念和職業(yè)道德，具有法律法規(guī)及有關(guān)制度所要求具有的基本素質(zhì)。會計人員是單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的管理人員，所進(jìn)行的會計監(jiān)督工作必須取得單位領(lǐng)導(dǎo)人的支持和配合，同時接受群眾的監(jiān)督，既代表企業(yè)利益，也代表國家利益。對于違法違規(guī)的財務(wù)收支，會計人員必須依法進(jìn)行制止和糾正，如果制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，要求領(lǐng)導(dǎo)人處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對所作出的有關(guān)財務(wù)收支的決定實施管理并承擔(dān)法律責(zé)任。對于單位領(lǐng)導(dǎo)人作出的處理決定，會計人員應(yīng)予執(zhí)行，但如果會計人員認(rèn)為單位領(lǐng)導(dǎo)人作出的處理決定是嚴(yán)重違法違規(guī)的，則必須向上級管理部門報告，不得知情不報，同流合污。鑒于以上的認(rèn)識定位，會計人員對財務(wù)收支監(jiān)督的基本點是:對于審批手續(xù)不全的財務(wù)收支應(yīng)當(dāng)予以退回，要求補(bǔ)充、更正;對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一核算的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正，對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理;對于認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正;制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10天內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任;會計機(jī)構(gòu)和會計人員對違反國家統(tǒng)一規(guī)定的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不實行會計監(jiān)督，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向單位主管或者財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并配合、支持、協(xié)助外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查稽核;對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟(jì)活動，以及單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)方案等實行會計監(jiān)督。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督工作應(yīng)作為單位內(nèi)部會計管理制度和一項會計基礎(chǔ)工作規(guī)劃和建設(shè)，使之逐步納入規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的軌道。

　　(三)外部會計監(jiān)督

　　外部會計監(jiān)督分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩類。

　　國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家的意志，依法對各單位的財務(wù)會計工作進(jìn)行的監(jiān)察和督導(dǎo)。它是社會主義市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，盡管國家監(jiān)督與單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、依據(jù)、方法等不盡相同，但它們同屬會計監(jiān)督的范圍，是相輔相成的。國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實行嚴(yán)格會計監(jiān)督制度的必要保證，嚴(yán)格的外部監(jiān)督又是單位實行內(nèi)部會計監(jiān)督的有力支持。有時外部會計監(jiān)督要求內(nèi)部會計監(jiān)督進(jìn)行配合，或者直接利用或引用內(nèi)部會計監(jiān)督的資料或結(jié)果，如國家審計機(jī)關(guān)實施審計前要求被審計單位進(jìn)行自查自糾，并就其會計核算的真實性、合法性作出承諾，國家審計可以此為基礎(chǔ)制訂審計方案。國家會計監(jiān)督可分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督三大部分。

　　財政監(jiān)督是指國家各級財政機(jī)關(guān)在籌資資金、供應(yīng)資金以及在財政資金的調(diào)節(jié)平衡與使用過程中，依據(jù)黨和國家的路線、方針、政策和財政法律、法規(guī)，運用特定的方式所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)察和督導(dǎo)，以促進(jìn)國家財政收入及時足額地上繳，合理節(jié)約地使用資金，維護(hù)國家財政紀(jì)律。財政監(jiān)督是各級財政部門根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，利用單位預(yù)算、財務(wù)收支計劃以及財務(wù)會計報表等所反映的經(jīng)濟(jì)活動的情況來進(jìn)行的。加強(qiáng)財政監(jiān)督，有利于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)財政管理水平的提高，保證國家預(yù)算、計劃的全面完成，促使各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)管理，努力降低消耗和成本，提高經(jīng)濟(jì)效益;也有利于加強(qiáng)各單位的會計核算與管理。

　　審計監(jiān)督是國務(wù)院審計機(jī)關(guān)和各級人民政府審計機(jī)關(guān)依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。我國審計組織體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計組成。外部會計監(jiān)督中的國家監(jiān)督主要指國家審計機(jī)關(guān)所實行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它有別于會計師事務(wù)所進(jìn)行的社會監(jiān)督。推行審計監(jiān)督是加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要，是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的需要，是保護(hù)會計信息真實、合法的需要，具有十分重要的意義。各級審計機(jī)關(guān)獨立依法行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體的干預(yù)。一切屬于政府審計機(jī)關(guān)審計范圍的機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位都必須無條件接受審計監(jiān)督，審計機(jī)關(guān)作出的審計結(jié)論和處理決定，有關(guān)單位和個人必須接受。

　　稅務(wù)監(jiān)督主要是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和財務(wù)制度的規(guī)定，在稅收日常征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎(chǔ)工作，推動各單位加強(qiáng)包括會計工作在內(nèi)的管理工作;另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督有利于促進(jìn)國家稅法及有關(guān)財務(wù)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，保證國家財政收入正常、充足;有利于促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益;有利于充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，提高稅收征管水平，防范稅務(wù)風(fēng)險和單位財務(wù)風(fēng)險。

　　財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督是政府監(jiān)督的有效手段，各單位必須自覺接受，并認(rèn)真配合財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，這既是一種義務(wù)，也是一種責(zé)任。在實際工作中，有的單位為了掩蓋違法違紀(jì)事實，拒絕檢查;有的單位雖不公開拒絕檢查監(jiān)督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞外來經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，或者制造假象，隱藏有關(guān)資料，甚至謊報情況，進(jìn)行誤導(dǎo)。這些都是違法行為，要承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任。

　　社會會計監(jiān)督主要是指社會審計的監(jiān)督。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是社會監(jiān)督中的重要力量。《公司法》等法律對需要進(jìn)行社會審計的范圍作出了明確規(guī)定，1997年4月財政部發(fā)布了《國有工交企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計的暫行辦法》，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》指出“按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計的工作，應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計，并配合注冊會計師工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗薄＿@些規(guī)定既是注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)的法律依據(jù)，也是有關(guān)單位委托并積極配合會計師搞好審計工作的法律要求。委托并配合注冊會計師進(jìn)行工作，是按照法律規(guī)定需要注冊會計師進(jìn)行審計的單位的責(zé)任，另一方面，配合注冊會計師搞好審計工作，按照要求提供資料，也是其責(zé)任。注冊會計師所實行的社會會計監(jiān)督既是公正性監(jiān)督，又具有服務(wù)性監(jiān)督，這種監(jiān)督的起因既可以來自資產(chǎn)所有者之委托，也可能來自資財經(jīng)營者之聘請，這些方面與國家的執(zhí)法性會計監(jiān)督是有所不同的。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督和有關(guān)部門實施國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的完整體系，該體系中各監(jiān)督主體相輔相成，共同為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)，編織成一張無形的檢查監(jiān)督、打假治亂的大網(wǎng)，防范各種不法行為對會計工作的可能侵害，保證著國家和各單位經(jīng)濟(jì)的安全。該會計監(jiān)督體系似一個自動化的預(yù)警系統(tǒng)，預(yù)報著單位會計工作狀況，指示著錯誤、舞弊、假亂發(fā)生的部位和侵害程度，為實施我們打假治亂策略指示方位和座標(biāo)。