AZ有限公司會(huì)計(jì)核算辦法
第一章總 則
第一條為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)整個(gè)處理過(guò)程有條不紊地進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)記錄正確、及時(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)核算工作水平，為經(jīng)濟(jì)管理及時(shí)提供全面、準(zhǔn)確、有用的會(huì)計(jì)信息，減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量與效率，根據(jù)《會(huì)計(jì)核算體系》特制定本公司會(huì)計(jì)核算辦法。
第二條本公司按照《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。
第三條本公司根據(jù)會(huì)計(jì)期間分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月度。
第四條本公司會(huì)計(jì)核算采用電算化形式，會(huì)計(jì)軟件選用用友U8總賬系統(tǒng);
第五條本公司財(cái)務(wù)人員在工作中必須遵守以下財(cái)務(wù)核算管理規(guī)定：
(一)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(二)財(cái)務(wù)人員辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須填制或取得原始憑證，并根據(jù)審核的原始憑證編制記賬憑證。
(三)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表上報(bào)總經(jīng)理，并報(bào)送有關(guān)部門。
(四)財(cái)務(wù)人員對(duì)本公司實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補(bǔ)充。
(五)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)向總經(jīng)理書面報(bào)告，并請(qǐng)求查明原因，做出處理。財(cái)務(wù)人員對(duì)上述事項(xiàng)無(wú)權(quán)自行做出處理。
(六)財(cái)務(wù)工作應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部稽核制度，并做好內(nèi)部審計(jì)。
(七)財(cái)務(wù)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。
第二章會(huì)計(jì)政策
第六條本公司以下會(huì)計(jì)政策根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則擬定。
(一)會(huì)計(jì)年度自公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。
(二)以人民幣為記賬本位幣。
(三)發(fā)生的非本位幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均按1：8.2777的匯率折合為人民幣入賬(除購(gòu)匯、結(jié)匯，購(gòu)匯、結(jié)匯按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日實(shí)際匯價(jià)進(jìn)行賬務(wù)處理)，年末將相關(guān)項(xiàng)目中非本位幣賬戶余額按期末市場(chǎng)中間匯價(jià)進(jìn)行調(diào)整，由此產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。
(四)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以歷史成本為計(jì)價(jià)原則。
(五)現(xiàn)金等價(jià)物是指持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
(六)短期投資按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，在投資持有期所收到的股利、利息不確認(rèn)為收益，直接沖減投資成本;出售短期投資所獲得的價(jià)款減去投資賬面價(jià)值后的余額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
(七)壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍舊不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無(wú)法收回的款項(xiàng)。
本公司按備抵法核算壞賬損失。
(八)本公司存貨包括原材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、產(chǎn)成品與低值易耗品等。
(九)存貨采用實(shí)際成本核算，其中：原材料與產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)采用月末加權(quán)平均法。低值易耗品入庫(kù)時(shí)作為輔助材料管理，領(lǐng)用時(shí)按明細(xì)類別分項(xiàng)處理(其中鉆模采用五五攤消法，其他低值易耗品一次性攤銷)。
(十)為配合公司物流信息系統(tǒng)的實(shí)施，采購(gòu)原料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入原材料成本，直接作為制造費(fèi)用核算，并于月末分?jǐn)側(cè)胪旯ぎa(chǎn)品成本。
(十一)公司采用品種法進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算;按產(chǎn)品明細(xì)歸集材料成本，在產(chǎn)品成本只包含原料成本，生產(chǎn)過(guò)程中所耗用直接人工與制造費(fèi)用直接在完工產(chǎn)品中進(jìn)行分配。
(十二)存貨盤存采用永續(xù)盤存制，年末對(duì)所有存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄的差異，在查明原因后，根據(jù)不同的發(fā)生原因，將盤盈、盤虧存貨的價(jià)值，分別轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支。
(十三)當(dāng)存貨發(fā)生《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》的跌價(jià)現(xiàn)象時(shí)，公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(十四)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊和減值準(zhǔn)備的計(jì)提：
(1)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn);
(2)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：按實(shí)際成本計(jì)價(jià);
(3)固定資產(chǎn)折舊方法：采用直線法計(jì)提折舊，并按各類固定資產(chǎn)的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用年限，扣除10%的凈殘值率后確定其折舊率，各類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率如下：
類 別 折舊年限 年折舊率%
房屋建筑物 20 4.5
機(jī)器設(shè)備 10 9
運(yùn)輸設(shè)備 5 18
電子及其他設(shè)備 5 18
(4)期末由于市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞或長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值，按單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(十五)在建工程以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，與在建工程直接相關(guān)的專項(xiàng)借款發(fā)生的借款費(fèi)用，按該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際占用借入資金金額和時(shí)間計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用在該項(xiàng)資產(chǎn)交付使用前，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本;在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
(十六)無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其攤銷按有效使用年限或受益期平均攤銷。
(十七)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷年限在一年以上的其他待攤費(fèi)用等;該項(xiàng)資產(chǎn)按受益期平均攤銷。
(十八)本公司收入確認(rèn)原則為：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，不再保留與商品經(jīng)營(yíng)權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，且相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
(十九)所得稅核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算。
第三章會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用
第七條本公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，并結(jié)合本公司實(shí)際情況設(shè)置會(huì)計(jì)科目;
第八條本公司會(huì)計(jì)科目的設(shè)置情況詳見本公司《會(huì)計(jì)科目使用手冊(cè)》。
第四章會(huì)計(jì)憑證的格式要求與傳遞程序
第九條本公司辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須取得或填制原始憑證。
第十條原始憑證的基本要求是：
1、原始憑證的內(nèi)容一般具備：憑證的名稱、填報(bào)的日期、填制單位名稱和填制者的姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單位和金額。
2、從外單位取得的原始憑證，必須有填制單位的簽章;從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦人、領(lǐng)導(dǎo)人簽名或蓋章，對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位簽章。
3、凡填有大寫與小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符，支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位或收款人的收款證明。
4、一式幾聯(lián)的原始憑證要注明各聯(lián)的用途，只能以報(bào)銷聯(lián)作為報(bào)銷的憑證，一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懖⑦B續(xù)編號(hào)，作廢時(shí)應(yīng)加蓋作廢戳記，連同存根一起保管不得撕毀。
5、發(fā)生銷貨退回除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明。退款時(shí)，必須取得對(duì)方收款收據(jù)或者銀行憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
6、暫支單必須附在記賬憑證后面，收回借款必須開具收據(jù)。
7、經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要將批文作為原始憑證附件，如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔時(shí)，附復(fù)印件或在憑證上注明文件名稱、日期和文號(hào)。
第十一條原始憑證不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或更正。更正處應(yīng)加蓋開出單位公章。
第十二條外單位提供的憑證丟失，應(yīng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證號(hào)、金額和內(nèi)容等，對(duì)確定無(wú)法取得證明的，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人證明公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，代做原始憑證。
第十三條原始憑證不得外借其他單位，如特殊情況需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在登記簿上登記，并由提供人員、收件人簽名蓋章。
第十四條本公司會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。
第十五條本公司記賬憑證的基本要求為：
1.記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)。
2.記賬憑證會(huì)計(jì)科目包含原材料-主要材料，庫(kù)存商品和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，必須填置對(duì)應(yīng)的數(shù)量。
3.記賬憑證摘要欄應(yīng)該簡(jiǎn)明扼要，但必須明確業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)發(fā)生日期等信息。
4.記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，附件齊全，金額與所符原始憑證金額相等。
5.根據(jù)原始憑證匯總表填制記賬憑證時(shí)，不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
6.記賬憑證除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤，可不附原始憑證外，其他必須附有原始憑證。
7.記賬憑證連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，按編號(hào)順序折疊整齊按期裝訂成冊(cè)，并加封面，封面必須符合規(guī)范化要求。
第十六條本公司會(huì)計(jì)憑證傳遞的基本程序?yàn)椋?/p>
制單 審核 記賬 裝訂 存檔，并建立必要的簽字手續(xù)。
第五章賬務(wù)核算流程
第一部分 銷售回款流程
第十七條本公司設(shè)銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)、銷售核算會(huì)計(jì)與出納三個(gè)崗位核算銷售回款流程。
第十八條業(yè)務(wù)行政負(fù)責(zé)發(fā)貨并打印出貨單，開票員根據(jù)出貨單開票，并將發(fā)票與出貨單配對(duì);開票員必須在每天15:30之前將已處理完畢的發(fā)票交銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)審核。審核的內(nèi)容主要為銷售單價(jià)，審核依據(jù)為公司制定的銷售管理制度與銷售報(bào)價(jià)單。
第十九條銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)開票單價(jià)不符合銷售管理制度的規(guī)定時(shí)必須填置“騰龍出貨單價(jià)異常原因分析表”，并提供給業(yè)務(wù)行政主管，待業(yè)務(wù)行政主管填具原因分析后提交財(cái)務(wù)部經(jīng)理。
第二十條銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)必須在每天下班之前將審核后的銷售發(fā)票與出貨單交銷售核算會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)核算。
第二十一條無(wú)論是現(xiàn)銷還是賒銷，銷售核算會(huì)計(jì)取得發(fā)票時(shí)均入賬：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)
如果是外銷業(yè)務(wù)，銷售核算會(huì)計(jì)入賬：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
第二十二條業(yè)務(wù)員收到現(xiàn)金或者支票后應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)交業(yè)務(wù)行政收款員，業(yè)務(wù)行政收款員根據(jù)收到的款項(xiàng)到銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)處開具收款收據(jù)并將現(xiàn)金與支票轉(zhuǎn)交銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)。銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)于每天下午1:00左右將已收到的現(xiàn)金與支票移交財(cái)務(wù)出納，同時(shí)于每天下午4:30之前將1:00之后收到的現(xiàn)金與支票并連同收據(jù)移交財(cái)務(wù)出納。
第二十三條財(cái)務(wù)出納收到銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)1:00左右上交的現(xiàn)金與支票應(yīng)于當(dāng)天下午送存銀行;財(cái)務(wù)出納收到銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)4:30之前上交的現(xiàn)金與支票應(yīng)妥善保管在保險(xiǎn)箱內(nèi)。
第二十四條財(cái)務(wù)出納應(yīng)于每天4:30之前對(duì)銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)的收據(jù)進(jìn)行核銷，并登記《收據(jù)領(lǐng)用、核銷登記表》。
第二十五條業(yè)務(wù)行政收款員應(yīng)在1:00左右與各業(yè)務(wù)員聯(lián)系，確定下午可能收到的現(xiàn)金、支票及大概收款時(shí)間，并上報(bào)財(cái)務(wù)，由財(cái)務(wù)決定是否再次送存銀行或者直接保管在保險(xiǎn)箱內(nèi)。
第二十六條財(cái)務(wù)出納在將現(xiàn)金與支票送存銀行的同時(shí)，向銀行索取已收取貨款的傳票，并于當(dāng)天下午轉(zhuǎn)交業(yè)務(wù)行政在物流系統(tǒng)中錄入收款單。業(yè)務(wù)行政錄入收款單后應(yīng)在傳票上蓋“已錄入”章，同時(shí)將相關(guān)單據(jù)移交財(cái)務(wù)出納入賬。
第二十七條財(cái)務(wù)出納根據(jù)收款收據(jù)或者傳票入賬：
借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款
如果存在手續(xù)費(fèi)，則：
借：現(xiàn)金/銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)
貸：應(yīng)收賬款
第二十八條銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)應(yīng)于每月7日之前與20日之前分別編制上半月與下半月的《應(yīng)收款統(tǒng)計(jì)表》并上報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理與銷售中心副總;統(tǒng)計(jì)表內(nèi)容包括業(yè)務(wù)員，客戶，余額，到期款(分別為截至15日與截至月底)等信息，并要求業(yè)務(wù)員對(duì)每一票應(yīng)收款的回收日期進(jìn)行說(shuō)明。
第二十九條銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)應(yīng)于每月月末編制《客戶信用控制分析表》上報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理與銷售中心副總，《客戶信用控制分析表》應(yīng)包括客戶，業(yè)務(wù)員、信用額度，應(yīng)收款余額等信息，并要求業(yè)務(wù)員對(duì)每一超過(guò)信用額度的應(yīng)收款進(jìn)行說(shuō)明。
第三十條銷售監(jiān)控會(huì)計(jì)應(yīng)于每月月末編制《應(yīng)收賬款明細(xì)表》，交銷售核算會(huì)計(jì)審核，銷售審核會(huì)計(jì)審核無(wú)誤后轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部經(jīng)理。
第三十一條外銷業(yè)務(wù)(包括一般貿(mào)易、手冊(cè)、以產(chǎn)頂進(jìn))按國(guó)家有關(guān)政策辦理。財(cái)務(wù)部主辦會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)免抵退的核算及申報(bào)工作。
第三十二條外銷過(guò)程中涉及的海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金，由財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)入賬：
貸：應(yīng)付賬款(藍(lán)字)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)
第二部分 購(gòu)貨付款流程
第三十三條本公司采購(gòu)范圍包括原料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、輔料采購(gòu)、勞保用品采購(gòu)、辦公用品采購(gòu)等。
第三十四條本公司采購(gòu)方式包括國(guó)內(nèi)采購(gòu)與國(guó)外采購(gòu)。
第三十五條國(guó)內(nèi)采購(gòu)原料由董事長(zhǎng)全權(quán)負(fù)責(zé)，其基本流程如下：
1.總經(jīng)辦負(fù)責(zé)原料采購(gòu)的人員在原料到達(dá)工廠時(shí)填具原料入庫(kù)通知單，通知倉(cāng)庫(kù)辦理清點(diǎn)入庫(kù)手續(xù)。
2.倉(cāng)庫(kù)清點(diǎn)后填具入庫(kù)清單交倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)員，倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)員據(jù)此填具原料入庫(kù)單，打印后交總經(jīng)辦。
3.總經(jīng)辦取得發(fā)票后在物流系統(tǒng)中開具模擬發(fā)票，并將發(fā)票與入庫(kù)單配對(duì)后送財(cái)務(wù)入賬。
4.財(cái)務(wù)收到配對(duì)后的發(fā)票與入庫(kù)單后入賬：
借：原材料-主要材料
應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅
貸：應(yīng)付賬款
5.總經(jīng)辦制作付款申請(qǐng)單，經(jīng)董事長(zhǎng)審批后交財(cái)務(wù)出納入賬：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)收票據(jù)
6.出納打印憑證，并與付款單據(jù)配對(duì)后交銷售會(huì)計(jì)，由銷售會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)在物流系統(tǒng)中錄入付款單。
第三十六條國(guó)內(nèi)其他材料的采購(gòu)由采購(gòu)部負(fù)責(zé)，其基本流程如下：
1.各職能部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，并經(jīng)相關(guān)人員審批;
2.采購(gòu)部根據(jù)采購(gòu)申請(qǐng)單詢價(jià)后填置采購(gòu)詢價(jià)單并經(jīng)相關(guān)人員審批;
3.采購(gòu)部根據(jù)審批后的采購(gòu)詢價(jià)單下采購(gòu)訂單辦理采購(gòu)事宜;
4.物品到達(dá)公司后，采購(gòu)部通知使用部門驗(yàn)收;
5.驗(yàn)收合格后采購(gòu)部填置收料報(bào)告，并與實(shí)物一起轉(zhuǎn)交倉(cāng)庫(kù);
6.倉(cāng)庫(kù)清點(diǎn)數(shù)量后填置入庫(kù)單，并將財(cái)務(wù)聯(lián)轉(zhuǎn)交采購(gòu)部;
7.采購(gòu)部負(fù)責(zé)向供應(yīng)商催收采購(gòu)發(fā)票，取得采購(gòu)發(fā)票后與入庫(kù)單配對(duì)并填置付款申請(qǐng)單，付款申請(qǐng)單必須注明合同或者訂單約定的付款日期;采購(gòu)部需將付款申請(qǐng)單連同采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單送相關(guān)人員審批后交財(cái)務(wù)入賬;
8.財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)收到付款申請(qǐng)單與采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單配對(duì)后在系統(tǒng)中入賬：
借：原材料/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用
應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)【如果取得的為增值稅稅票】
貸：應(yīng)付賬款
9.財(cái)務(wù)部根據(jù)公司付款政策統(tǒng)一付款，付款后入賬：
借：應(yīng)付賬款
貸：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)
10.出納付款后將付款單據(jù)轉(zhuǎn)交銷售會(huì)計(jì)在系統(tǒng)中錄入付款單。
第三十七條本公司進(jìn)口原料與進(jìn)口輔料由外貿(mào)部負(fù)責(zé)，進(jìn)料加工的備案手續(xù)也由外貿(mào)部負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)向國(guó)稅局辦理“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的登記備案及核銷手續(xù)。
第三十八條進(jìn)口原料的基本流程如下：
1.外貿(mào)部填具原料入庫(kù)通知單，通知倉(cāng)庫(kù)辦理清點(diǎn)入庫(kù)手續(xù)。
2.倉(cāng)庫(kù)清點(diǎn)后填具入庫(kù)清單交倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)員，倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)員據(jù)此填具原料入庫(kù)單，打印后交外貿(mào)部。
3.外貿(mào)部取得發(fā)票后在物流系統(tǒng)中開具模擬發(fā)票(模擬發(fā)票中必須注明合同號(hào))，并將發(fā)票與入庫(kù)單配對(duì)后送財(cái)務(wù)入賬。
4.財(cái)務(wù)收到配對(duì)后的發(fā)票與入庫(kù)單后入賬：
借：原材料-主要材料/輔助材料
貸：應(yīng)付賬款
5.外貿(mào)部制作付款申請(qǐng)單，經(jīng)董事長(zhǎng)審批后交財(cái)務(wù)出納入賬：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
6.出納打印憑證，并與付款單據(jù)配對(duì)后交銷售會(huì)計(jì)，由銷售會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)在物流系統(tǒng)中錄入付款單。
第三十九條進(jìn)口輔料的基本流程如下：
1.外貿(mào)部填具收料報(bào)告，通知倉(cāng)庫(kù)辦理清點(diǎn)入庫(kù)手續(xù)。
2.倉(cāng)庫(kù)清點(diǎn)后填具入庫(kù)清單交倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)員，倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)員據(jù)此填具原料入庫(kù)單，打印后交外貿(mào)部。
3.外貿(mào)部取得發(fā)票后在物流系統(tǒng)中開具模擬發(fā)票(模擬發(fā)票中必須注明合同號(hào))，并將發(fā)票與入庫(kù)單配對(duì)后送財(cái)務(wù)入賬。
4.財(cái)務(wù)收到配對(duì)后的發(fā)票與入庫(kù)單后入賬：
借：原材料-主要材料/輔助材料
貸：應(yīng)付賬款
5.外貿(mào)部制作付款申請(qǐng)單，經(jīng)總經(jīng)理審批后交財(cái)務(wù)出納入賬：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
6.出納打印憑證，并與付款單據(jù)配對(duì)后交銷售會(huì)計(jì)，由銷售會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)在物流系統(tǒng)中錄入付款單。
第四十條關(guān)稅的特殊處理。
1.財(cái)務(wù)取得稅單后轉(zhuǎn)交材料會(huì)計(jì)在物流系統(tǒng)中開具模擬發(fā)票，模擬發(fā)票必須注明合同號(hào)。
2.材料會(huì)計(jì)開具模擬發(fā)票后，在系統(tǒng)錄入付款申請(qǐng)單與付款單。
3.材料會(huì)計(jì)處理完畢，將稅單轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)出納，由財(cái)務(wù)出納入賬：
借：原材料(關(guān)稅)
應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
第四十一條運(yùn)費(fèi)、代理費(fèi)及其他費(fèi)用的處理。
1.報(bào)銷部門在系統(tǒng)中填具付款申請(qǐng)單，并與發(fā)票配對(duì)履行審批程序后報(bào)財(cái)務(wù)。
2.財(cái)務(wù)入賬：
現(xiàn)付由出納入賬：
借：制造費(fèi)用
應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)【按運(yùn)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)金額的7%計(jì)算】
貸：現(xiàn)金
同時(shí)將付款單據(jù)轉(zhuǎn)銷售會(huì)計(jì)，由銷售會(huì)計(jì)在物流系統(tǒng)中開具付款單。
非付現(xiàn)由綜合會(huì)計(jì)入賬：
借：制造費(fèi)用
應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)【按運(yùn)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)金額的7%計(jì)算】
貸：應(yīng)付賬款
出納按規(guī)定付款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：現(xiàn)金/銀行存款
同時(shí)將付款單據(jù)轉(zhuǎn)銷售會(huì)計(jì)，由銷售會(huì)計(jì)在物流系統(tǒng)中開具付款單。
第四十二條期末暫估處理。
(一)原料的暫估
1.月末，材料會(huì)計(jì)根據(jù)未開票明細(xì)統(tǒng)一開具模擬發(fā)票，并在模擬發(fā)票上注明暫估字樣;
2.材料會(huì)計(jì)打印未開票明細(xì)，交財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)入賬：
借：原材料-主要材料-暫估
貸：應(yīng)付賬款-暫估
3.月初，由系統(tǒng)自動(dòng)開具紅子模擬發(fā)票，沖銷暫估，同時(shí)將入庫(kù)單狀態(tài)改為“未開票”;
4.財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)月初紅字沖銷暫估：
借：原材料-主要材料-暫估(紅字)
貸：應(yīng)付賬款-暫估(紅字)
(二)輔料的暫估
1.月末材料會(huì)計(jì)打印未開票明細(xì)，交財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)入賬：
借：原材料-輔助材料-暫估
貸：應(yīng)付賬款-暫估
2.月初財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)紅字沖銷暫估：
借：原材料-輔助材料-暫估(紅字)
貸：應(yīng)付賬款-暫估(紅字)
第三部分 費(fèi)用報(bào)銷流程
第四十三條費(fèi)用報(bào)銷的基本流程如下：
1.報(bào)銷人填具報(bào)支申請(qǐng)單，與發(fā)票配對(duì)后按《付款與報(bào)銷審批制度》的規(guī)定履行審批程序;
2.財(cái)務(wù)根據(jù)審批后報(bào)支單入賬：
借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用/制造費(fèi)用
貸：其他應(yīng)收款/現(xiàn)金
第四十四條是否網(wǎng)上審批????
第四部分 成本核算流程
第一節(jié) 成本核算范圍和原則
第四十五條本公司成本核算范圍包括：
(一)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的存貨，如產(chǎn)成品等。
產(chǎn)成品按照制造過(guò)程中的發(fā)生的各種支出作為實(shí)際成本。
(二)為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，如委托加工物資、在產(chǎn)品等。
委托加工物資以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
在產(chǎn)品按照生產(chǎn)車間未完工產(chǎn)品實(shí)際占用的原材料成本，作為實(shí)際成本。
(三)為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨，如原材料、低值易耗品等。
原材料按實(shí)際成本核算。
低值易耗品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用時(shí)一次性計(jì)入成本、費(fèi)用。
第四十六條本公司成本核算的基本原則為：
(一)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則
產(chǎn)品成本核算，必須貫徹正確計(jì)算實(shí)際成本的原則。
(二)分期核算原則
生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算，采用公歷歷月制。成本計(jì)算期內(nèi)的完工產(chǎn)品，要根據(jù)實(shí)際的統(tǒng)計(jì)資料或完工憑證，實(shí)際的耗費(fèi)量和價(jià)格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行成本核算。
(三)合法性原則
計(jì)入成本的費(fèi)用，都必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入成本。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，本公司下列支出不得列入成本和費(fèi)用：
1.為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)，買入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，在財(cái)務(wù)處理上不能與收益性支出混淆，應(yīng)將其先作為資產(chǎn)，按照規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配攤銷，不得直接一次性列入成本和費(fèi)用。
2.對(duì)外投資的支出。
3.被沒收的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈(zèng)、贊助支出，在會(huì)計(jì)處理上，只能列入營(yíng)業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤(rùn)中支付。
4.分配給投資者的利潤(rùn)，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作為利潤(rùn)分配處理。
5.資本的利息，基本建設(shè)期間借款發(fā)生的利息支出，可計(jì)入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價(jià)組成部分;清算期間發(fā)生的利息可計(jì)入清算費(fèi)用;企業(yè)開辦期間發(fā)生的利息支出，可作為開辦費(fèi)待開業(yè)后分期攤銷。
6.國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的濫攤派。
(四)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
第二節(jié) 成本核算方法和程序
第四十七條本公司成本核算采用品種法;
第四十八條本公司的基本生產(chǎn)流程如下：
皮 膜
烘 干
粗 抽
粗 退
再 皮 膜
烘 干
細(xì) 抽
細(xì) 退
最終處理檢驗(yàn)
包 裝
第四十九條公司按國(guó)家財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置成本核算科目，其科目具體設(shè)置情況詳見第二章“會(huì)計(jì)科目的設(shè)置”。
第五十條主要材料不銹鋼盤元由董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)采購(gòu)，總經(jīng)理室負(fù)責(zé)協(xié)助。并按實(shí)際成本進(jìn)行核算。
第五十一條輔助材料及其他材料由采購(gòu)部負(fù)責(zé)采購(gòu)，并按實(shí)際成本進(jìn)行核算。
第五十二條采購(gòu)過(guò)程發(fā)生的運(yùn)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用公司入賬“制造費(fèi)用”，不再計(jì)入材料成本。
第五十三條進(jìn)口原料與進(jìn)口輔料由外貿(mào)部負(fù)責(zé)采購(gòu)，并以到岸價(jià)+關(guān)稅作為材料入賬成本。進(jìn)口過(guò)程中發(fā)生的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)、代理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等直接入賬公司“制造費(fèi)用”。
第五十四條車間領(lǐng)料時(shí)，財(cái)務(wù)平時(shí)不入賬。待月末取得倉(cāng)庫(kù)提供的“領(lǐng)料匯總表”后，根據(jù)所領(lǐng)材料類別與用途，分別借記“生產(chǎn)成本-直接材料”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。
其中，生產(chǎn)領(lǐng)用主要材料不銹鋼盤元時(shí)，借記“生產(chǎn)成本-不銹鋼-直接材料-主要材料”，貸記“原材料-主要材料”;
生產(chǎn)領(lǐng)用輔助材料時(shí)，借記“生產(chǎn)成本-不銹鋼-直接材料-輔助材料”，貸記“原材料-輔助材料”;
生產(chǎn)領(lǐng)用備品備件時(shí)，借記“制造費(fèi)用”，貸記“原材料-備品備件”;
生產(chǎn)領(lǐng)用低耗時(shí)，借記“低值易耗品”，貸記“原材料-低值易耗品”;
工程項(xiàng)目領(lǐng)用原料或者輔料時(shí)，借記“在建工程”，貸記“原材料-主要材料/輔助材料/備品備件”等;
后勤部門領(lǐng)用輔料時(shí)，借記“管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“原材料-備品備件”等;
原料或者輔料直接銷售時(shí)，按成本價(jià)借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“原材料-主要材料/輔助材料”;
原料或者輔料發(fā)生盤虧毀損時(shí)，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“原材料-主要材料/輔助材料”;
第五十五條材料發(fā)出采取月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。考慮到計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)不一定是整數(shù)，往往要小數(shù)點(diǎn)后四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。即：
加權(quán)平均單價(jià)=(期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本)/(期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期牧入存貨數(shù)量)
期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)
本期發(fā)出=期初結(jié)存 +本期收入-期末結(jié)存
第五十六條“原材料-主要材料”加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算依據(jù)為材質(zhì)+產(chǎn)地+類別，即同一材質(zhì)同一產(chǎn)地同一類別的原料才能作為同一類別進(jìn)行加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算，不同材質(zhì)或者不同產(chǎn)地或不同類別的原料不能作為同一類別材料進(jìn)行加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算。這里的類別指“一般采購(gòu)”、“以產(chǎn)頂進(jìn)”、“手冊(cè)”。
第五十七條生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序
①根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程特點(diǎn)，生產(chǎn)組織類型，以及管理的需要，分別確定成本計(jì)算對(duì)象。
②按照費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)和成本計(jì)算對(duì)象，填制、審核各種會(huì)計(jì)憑證，有關(guān)成本核算的原始憑證和記賬憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和責(zé)任人員簽章，作到手續(xù)完整，準(zhǔn)確及時(shí)。
③設(shè)置下列各種成本和費(fèi)用明細(xì)賬：a.生產(chǎn)成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目核算生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。b.制造費(fèi)用明細(xì)賬，按車間和明細(xì)項(xiàng)目別核算車間所發(fā)生的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配核算，月終不保留余額。
④根據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算資料，按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。
⑤生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢絲，應(yīng)及時(shí)退回公司倉(cāng)庫(kù)(退庫(kù)成本為0)，由公司統(tǒng)一處理。
⑥生產(chǎn)工人工資借記“生產(chǎn)成本-不銹鋼-直接人工”，貸記“應(yīng)付工資”;生產(chǎn)管理人員工資、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用公司入賬“制造費(fèi)用”，月末“制造費(fèi)用”統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用”。
第五十八條完工產(chǎn)品成本的計(jì)算
本公司完工產(chǎn)品成本包括原料成本、輔料成本、制造費(fèi)用與直接人工。原料成本按完工產(chǎn)品實(shí)際耗用數(shù)量*(1+定額損耗率)*加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算，輔料成本、制造費(fèi)用與直接人工按定額比例進(jìn)行分配。
1.原料成本的計(jì)算
例如：某月公司生產(chǎn)網(wǎng)線(WEA)100噸(材質(zhì)為316L，產(chǎn)地為韓國(guó))，假設(shè)當(dāng)月韓國(guó)進(jìn)口的316L(類別為“一般采購(gòu)”)的采購(gòu)單價(jià)為30000元/噸，則該網(wǎng)線(WEA)的原料成本為：
100噸*(1+1.3%)*30000元/噸=3039000.00元;
其中1.3%為定額損耗率。
2.輔料成本、制造費(fèi)用與直接人工的分配
輔料成本、制造費(fèi)用與直接人工直接入賬完工產(chǎn)品成本，期末在產(chǎn)品成本只包括主要材料成本。
例如：某月公司制造費(fèi)用總額為50萬(wàn)，直接人工費(fèi)用為40萬(wàn)，耗用輔料成本30萬(wàn)。完工入庫(kù)網(wǎng)線(WEA)100噸(規(guī)格為1.4，包裝方式為CORE)，其他各種線材1100噸。假設(shè)公司核定該種規(guī)格該種包裝方式網(wǎng)線的單位加工費(fèi)定額系數(shù)為1，其他1100噸線材的加工費(fèi)定額綜合系數(shù)為1000，則本月發(fā)生費(fèi)用中，該網(wǎng)線應(yīng)承擔(dān)的比例是1*100/(1000+1*100)=9.09%。該網(wǎng)線應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用如下：
輔料成本：500000*9.09%=45450
制造費(fèi)用：400000*9.09%=36360
直接人工：300000*9.09%=27270
合計(jì)：109080.00
3.產(chǎn)品成本與單位成本的計(jì)算
原料成本+輔料成本+制造費(fèi)用+直接人工便為該完工產(chǎn)品的成本，完工產(chǎn)品成本/完工產(chǎn)品數(shù)量即為完工產(chǎn)品單位成本;
如上例，網(wǎng)線(WEA)的成本總和為3039000+109080=3148080元;
單位成本為3148080/100=31480.80元/噸。
第五十九條定額損耗率及各種產(chǎn)品的單位加工費(fèi)定額系數(shù)每年制定一次，期間一般不作修改。
第六十條定額損耗率包含了生產(chǎn)過(guò)程中的損耗及廢絲，廢絲實(shí)際入庫(kù)時(shí)成本為零。
第六十一條委托加工業(yè)務(wù)的處理程序：
①本公司委托加工業(yè)務(wù)主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。委托加工物資通過(guò)設(shè)置“委托加工材料”科目核算。
②公司發(fā)給外單位加工的材料時(shí)，按材料的實(shí)際成本由“生產(chǎn)成本-不銹鋼-直接材料-主要材料”科目轉(zhuǎn)入“委托加工材料-材料費(fèi)”科目。
③公司支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅等，借記“委托加工材料-加工費(fèi)”、 “應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
④加工完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按外發(fā)材料的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本-不銹鋼-直接材料-主要材料”科目，貸記“委托加工材料-材料費(fèi)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)加工費(fèi)，借記“制造費(fèi)用-加工費(fèi)”，貸記“委托加工材料-加工費(fèi)”
⑤公司月末根據(jù)委托加材料收發(fā)存報(bào)表的材料結(jié)余數(shù)量與對(duì)加工單位進(jìn)行核對(duì)，以保證其賬實(shí)相符。
⑥委托加工物資收回后按公司自行生產(chǎn)程序進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算。
第六十二條來(lái)料加工業(yè)務(wù)的處理程序
來(lái)料加工業(yè)務(wù)不核算主要材料成本，只分配輔料成本、直接人工與制造費(fèi)用。
第六十三條返修、退料領(lǐng)用的特殊處理
返修、退料領(lǐng)用，即生產(chǎn)領(lǐng)用成品時(shí)，首先從成品庫(kù)轉(zhuǎn)入原料庫(kù)(價(jià)格采用上月加權(quán)平均單價(jià))，然后根據(jù)材質(zhì)+產(chǎn)地+類別計(jì)算領(lǐng)料的加權(quán)平均單價(jià)。并根據(jù)第五十八條進(jìn)行完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。
第六十四條完工產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品-不銹鋼”科目，貸記“生產(chǎn)成本-不銹鋼-直接材料-主要材料” 、“生產(chǎn)成本-不銹鋼-直接材料-輔助材料” 、“生產(chǎn)成本-不銹鋼-直接人工”、 “生產(chǎn)成本-不銹鋼-制造費(fèi)用”等。
第六十五條完工產(chǎn)品發(fā)出時(shí)平時(shí)不入賬，月末根據(jù)“成品出庫(kù)分析表”進(jìn)行賬務(wù)處理。其中銷售的成品入賬“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、基建工程領(lǐng)用的成品入賬“在建工程”。
第六十六條車間每月月末應(yīng)對(duì)在制品進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)數(shù)與財(cái)務(wù)根據(jù)約定損耗率計(jì)算的結(jié)存數(shù)之間的差異，財(cái)務(wù)直接入賬“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
第三節(jié) 成本分析
第六十七條為降低成本，提高公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效，財(cái)務(wù)部應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析。
第六十八條根據(jù)公司目前實(shí)際情況，暫定以下指標(biāo)為公司成本分析指標(biāo)：
1.廢絲率：當(dāng)月產(chǎn)生的廢絲數(shù)量/當(dāng)月完工入庫(kù)的成品數(shù)量
2.損耗率：當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)生的損耗/當(dāng)月完工入庫(kù)的成品數(shù)量
當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)生的損耗=當(dāng)月投料數(shù)量-當(dāng)月產(chǎn)生的廢絲數(shù)量-當(dāng)月車間盤點(diǎn)結(jié)存的在制品數(shù)量
3.單位產(chǎn)量耗電量：當(dāng)月機(jī)臺(tái)耗電量/當(dāng)月機(jī)臺(tái)產(chǎn)量
第六十九條廢絲率+損耗率應(yīng)該與約定損耗率進(jìn)行比較，并要求生產(chǎn)部對(duì)差異原因進(jìn)行分析說(shuō)明。
第七十條財(cái)務(wù)還應(yīng)該對(duì)各產(chǎn)品月度之間成本價(jià)的變動(dòng)進(jìn)行分析。變動(dòng)分析的內(nèi)容包括變動(dòng)額、變動(dòng)率及變動(dòng)原因。其中變動(dòng)原因包括：原料價(jià)格的變動(dòng)、人工費(fèi)用的變動(dòng)(產(chǎn)量的變化)、輔料成本的變動(dòng)、電費(fèi)等其他費(fèi)用的變動(dòng)等。
第五部分 其它賬務(wù)核算流程
第七十一條固定資產(chǎn)購(gòu)建的賬務(wù)處理流程參照第二部分“購(gòu)貨付款流程”，但當(dāng)財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)判定某資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，還需制作固定資產(chǎn)卡片，并轉(zhuǎn)交管理部補(bǔ)充卡片相關(guān)信息。財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)需在卡片上反映的信息包括：固定資產(chǎn)編號(hào)、供應(yīng)商、使用部門、固定資產(chǎn)類別、原值、折舊年限、凈殘值等。具體操作流程詳見《固定資產(chǎn)管理制度》。
第七十二條財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)類別及使用部門進(jìn)行賬務(wù)處理。其中廠房、機(jī)器設(shè)備及生產(chǎn)部門(含資材、工務(wù)、品保)使用的辦公設(shè)備的折舊入賬“制造費(fèi)用-折舊費(fèi)”，后勤管理部門使用的辦公設(shè)備的折舊入賬“管理費(fèi)用-折舊費(fèi)”，業(yè)務(wù)部門使用的辦公設(shè)備折舊入賬“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-折舊費(fèi)”。
第七十三條低值易耗品-鉆模的賬務(wù)處理：低值易耗品-鉆模按五五“攤消法”攤消。生產(chǎn)領(lǐng)用的鉆模，財(cái)務(wù)根據(jù)“領(lǐng)料匯總表”，借記“低值易耗品-鉆模”，貸記“原材料-低值易耗品”，同時(shí)攤消一半低值易耗品價(jià)值，即借記“制造費(fèi)用-低耗”，貸記“低值易耗品攤消”。待該低值易耗品報(bào)廢時(shí)，財(cái)務(wù)綜合會(huì)計(jì)根據(jù)模具組提供的模具報(bào)廢清單將剩余一半的低值易耗品價(jià)值攤消，即借記“制造費(fèi)用-低耗”，貸記“低值易耗品攤消”，同時(shí)轉(zhuǎn)銷低值易耗品-鉆模，即借記“低值易耗品攤消”，貸記“低值易耗品-鉆模”。
第七十四條低值易耗品-其他的賬務(wù)處理：“低值易耗品-其他”采用一次攤消法攤消。領(lǐng)用或者直接采購(gòu)的除鉆模外的其他低值易耗品，財(cái)務(wù)根據(jù)“領(lǐng)料匯總表”，借記“低值易耗品-其他”，貸記“原材料-低值易耗品”或“現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”，貸記“低值易耗品-其他”。
第七十五條本公司將材料用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目或者材料發(fā)生盤虧、毀損的，需由綜合會(huì)計(jì)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額如能具體到實(shí)物的，按該實(shí)物購(gòu)入時(shí)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;如不能對(duì)應(yīng)的具體實(shí)物的，按以下公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者盤虧、毀損材料價(jià)格*17%;
第七十六條除上述情況外，本公司進(jìn)料深加工也需轉(zhuǎn)出輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式如下：
深加工銷售數(shù)量
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月采購(gòu)不銹鋼相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)*----------
不銹鋼相關(guān)產(chǎn)品銷量
當(dāng)月采購(gòu)不銹鋼相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=進(jìn)口輔料+國(guó)產(chǎn)輔料+備件+PVC+包裝+拉絲+燃料+汽車費(fèi)用+運(yùn)費(fèi)+電費(fèi)+水費(fèi)+辦公
不銹鋼相關(guān)產(chǎn)品銷量=不銹鋼內(nèi)銷數(shù)量+外銷數(shù)量+深加工外銷+不銹鋼加工量+邊角料銷售量
第七十七條進(jìn)料深加工轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-不銹鋼手冊(cè)”，貸記“應(yīng)教稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)。
第七十八條本公司免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算方法如下：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*8.2777*(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格=進(jìn)料深加工購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格+“以產(chǎn)頂進(jìn)”購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格
第七十九條免抵退稅不得免征和抵扣稅額由主辦會(huì)計(jì)入賬：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-不銹鋼-一般貿(mào)易
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
第八十條月末，主辦會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”。
第八十一條出納實(shí)際繳納增值稅時(shí)借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。
第八十二條如果當(dāng)月度存在出口退稅，則由主辦會(huì)計(jì)根據(jù)退稅額入賬：
借：其他應(yīng)收款-出口退稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
收到退稅款時(shí)，由出納入賬：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-出口退稅
第六章會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
第八十三條本公司按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。
第八十四條本公司會(huì)計(jì)賬簿由用友U8總賬系統(tǒng)根據(jù)記賬憑證自動(dòng)生成。
第八十五條本公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期對(duì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)賬款等進(jìn)行核對(duì)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符。
第八十六條財(cái)務(wù)人員應(yīng)按規(guī)定定期結(jié)賬，結(jié)算方法正確，現(xiàn)金日記賬做到日清月結(jié)，銀行存款與銀行對(duì)賬單及時(shí)核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
第八十七條本公司按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表種類、格式和要求，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
第八十八條本公司會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚、報(bào)送及時(shí)。
第八十九條會(huì)計(jì)報(bào)表之間，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致，本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)相互銜接。
第九十條本公司對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)加具封面、裝訂成冊(cè)、加蓋公章，并經(jīng)總經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理簽名或蓋章。
第九十一條本公司按照國(guó)家規(guī)定的期限對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)辦理更正手續(xù)。
第九十二條除編報(bào)國(guó)家規(guī)定的對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表外，本公司財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該編制內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。
第九十三條本公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表包括：銀行現(xiàn)金資金日?qǐng)?bào)表、部門費(fèi)用分析月報(bào)表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、產(chǎn)品成本變動(dòng)分析表等。
第七章附則
第九十四條本制度由財(cái)務(wù)部制定，總經(jīng)理簽發(fā);
第九十五條本制度自20**年5月1日起實(shí)施。
篇2：物業(yè)管理費(fèi)編制與會(huì)計(jì)核算特性及原則
物業(yè)管理費(fèi)編制與會(huì)計(jì)核算特性及原則
隨著物業(yè)管理行業(yè)的不斷發(fā)展和逐步規(guī)范，關(guān)系到物業(yè)管理企業(yè)和廣大業(yè)主切身利益的物業(yè)管理費(fèi)這一敏感話題越來(lái)越引起人們的關(guān)注。從目前物業(yè)管理行業(yè)來(lái)看，因管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定、收取、使用及財(cái)務(wù)管理狀況的不明朗引發(fā)的各種矛盾和糾紛已呈上升趨勢(shì)，為規(guī)范行業(yè)行為，盡量避免一些矛盾的發(fā)生。進(jìn)一步研究物業(yè)管理費(fèi)的編制和管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算的一系列問(wèn)題已顯得十分必要。
本文根據(jù)筆者原已發(fā)表的一些成果，結(jié)合目前行業(yè)發(fā)展過(guò)程中在管理費(fèi)和管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算方面的一些隱性問(wèn)題，對(duì)物業(yè)管理費(fèi)的概念，成本構(gòu)成，編制方法及會(huì)計(jì)核算中的特性和特殊原則進(jìn)行探討，以期與同行提供一些思路，希望起到拋磚引玉的作用。
一、物業(yè)管理費(fèi)的定義、性質(zhì)和編制原則：
(一)物業(yè)管理費(fèi)的定義：
物業(yè)管理人為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借有關(guān)法律規(guī)定的權(quán)限，根據(jù)對(duì)物業(yè)管理的全部活動(dòng)(提供服務(wù)的全過(guò)程中所耗費(fèi)的物質(zhì)消耗和活勞動(dòng)消耗)所需的成本，通過(guò)科學(xué)測(cè)算，編制出來(lái)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)并由物業(yè)所有人或使用人定期向物業(yè)管理人交納的費(fèi)用。
(二)物業(yè)管理費(fèi)的性質(zhì)：
物業(yè)的價(jià)值是通過(guò)物業(yè)的交換和在對(duì)物業(yè)的管理服務(wù)過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的，物業(yè)的商品屬性的確定決定了其管理作為服務(wù)產(chǎn)品的商品屬性；而物業(yè)管理費(fèi)作為服務(wù)產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，主要是用來(lái)進(jìn)行對(duì)物業(yè)管理服務(wù)的市場(chǎng)交換，所以它首先具有商品交換的屬性。同時(shí)由于物業(yè)所有人花錢購(gòu)買的是服務(wù)產(chǎn)品，物業(yè)管理人提供的是對(duì)別人的物業(yè)和附屬設(shè)施的管理以及對(duì)物業(yè)所有人和使用人的服務(wù)，所以物業(yè)管理費(fèi)又具有所有權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸物業(yè)所有人、使用管理權(quán)歸物業(yè)管理人的權(quán)屬分離性質(zhì)。第三由于物業(yè)管理費(fèi)具有取之于民，用之于民的特點(diǎn)，就必然要求其單獨(dú)核算，專款專用，使其形成了物業(yè)管理費(fèi)用途單一的性質(zhì)。
(三)物業(yè)管理費(fèi)的編制原則：
1、成本核算原則：
物業(yè)管理人提供的是對(duì)別人的物業(yè)和附屬設(shè)施的管理，以及對(duì)物業(yè)所有人和使用人的服務(wù)。與此相對(duì)應(yīng)，物業(yè)管理的成本就是提供這些管理服務(wù)所必須的開支，包括人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)以及維修養(yǎng)護(hù)和更新物業(yè)的公共部位和公用設(shè)施、設(shè)備所必須的資金。所以，物業(yè)所有人或使用人該出多少錢才算合理?所收的物業(yè)管理費(fèi)該支付于哪些方面?......等等，就只能通過(guò)對(duì)所管理物業(yè)進(jìn)行合理剖析，對(duì)所管理服務(wù)的內(nèi)容全方位進(jìn)行科學(xué)的成本核算才能得出。
2、折舊補(bǔ)償原則：
折舊是指固定資產(chǎn)的補(bǔ)償方式，即按照固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移程度而為它的更新提取準(zhǔn)備金的經(jīng)濟(jì)行為。這種補(bǔ)償是由固定資產(chǎn)的使用價(jià)值的長(zhǎng)期性和資本價(jià)值的逐步轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)決定的。
現(xiàn)代物業(yè)，尤其是高層建筑，其附屬設(shè)施、設(shè)備越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜，所面臨的主要問(wèn)題是一棟大廈不論是由一個(gè)業(yè)主，還是眾多業(yè)主共有，其所屬物業(yè)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的表現(xiàn)形式一般都只是物業(yè)面積，它雖然包括了附屬設(shè)備的產(chǎn)權(quán)價(jià)值份額，但不具有附屬設(shè)備的實(shí)物，設(shè)備實(shí)物一般都交由物業(yè)管理公司統(tǒng)一管理，成為代業(yè)主管理的固定資產(chǎn)。所以，對(duì)于它的折舊補(bǔ)償?shù)膬?chǔ)備金(包括大修理基金)就必然要由業(yè)主按照所確定的每平方米固定資產(chǎn)折舊率按期計(jì)算，分類納入物業(yè)管理費(fèi)，交由物業(yè)管理公司管理并按法定程序使用。
3、保本微利原則：
在我國(guó)物業(yè)管理發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于管理費(fèi)用的確定和管理有過(guò)一個(gè)“收支平衡、略有節(jié)余”的原則，它在物業(yè)管理發(fā)展的初期為防止管理費(fèi)制定中的混亂和無(wú)序，引導(dǎo)消費(fèi)者適應(yīng)新型的物業(yè)管理模式確實(shí)起到了一定的作用，但隨著物業(yè)管理業(yè)的不斷發(fā)展，這個(gè)原則的不完全性就暴露出來(lái)了。首先收支平衡只能說(shuō)明對(duì)管理過(guò)程中當(dāng)年支出的短期費(fèi)用的平衡，而理解不出來(lái)對(duì)于發(fā)生在三、五年、十年、二十年后的大修理和更新改造的需要。其次：“略有節(jié)余”的概念也不能體現(xiàn)出市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的特性。中國(guó)的物業(yè)管理，是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)而發(fā)展起來(lái)的，作為經(jīng)營(yíng)性企業(yè)的物業(yè)管理公司，其利潤(rùn)的產(chǎn)生是必然是。因此，以保本微利做為編制物業(yè)管理費(fèi)的原則來(lái)取而代之，就應(yīng)該是順理成章的了。
4、分級(jí)管理原則：
作為高附加值的不動(dòng)產(chǎn)，物業(yè)本身有其地理位置、建造水準(zhǔn)、管理水平以及升值潛力等多種動(dòng)因，存在一定的可變性，這個(gè)可變性就自然使物業(yè)出現(xiàn)了檔次之分。如果成本核算只測(cè)算了物化成本和活勞動(dòng)成本，而不考慮其它因素，就必然使管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性受到影響，甚至影響到物業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)。但若考慮得過(guò)多，又失去了成本核算的意義，容易使業(yè)主負(fù)擔(dān)過(guò)重和不恰當(dāng)刺激物業(yè)的盲目增值。根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)具有的市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律，照顧優(yōu)良物業(yè)真正體現(xiàn)價(jià)值，完善成本核算的合理性。可在物化和活勞動(dòng)成本核算的基礎(chǔ)上，依據(jù)物業(yè)類別(另訂分類標(biāo)準(zhǔn))和管理公司資質(zhì)等級(jí)(政府主持評(píng)定)確定若干個(gè)等級(jí)的加權(quán)系數(shù)指標(biāo)，以物化成本、活勞動(dòng)成本加上物業(yè)等級(jí)和管理公司資質(zhì)等級(jí)權(quán)重，得出比較合理的全成本管理費(fèi)結(jié)果。
5、商業(yè)特性原則：?深圳物業(yè)管理信息網(wǎng)--物業(yè)管理信息論壇，討論物業(yè)管理的方方面面。
現(xiàn)代物業(yè)中存在著一部分與主體功能完全不同的純商業(yè)用房，比如高層建筑的商業(yè)裙樓、住宅小區(qū)的連廊、鋪面等，對(duì)這部分物業(yè)的管理費(fèi)訂價(jià)，如果同主體房屋同樣標(biāo)準(zhǔn)就不合理了。因?yàn)橐环矫嫠氖褂霉δ苁侵苯幽怖模旧砭痛嬖谥唐方粨Q的特性，另方面這部分物業(yè)本身具有結(jié)構(gòu)復(fù)雜和對(duì)附屬設(shè)備的使用量大又難于分割的特點(diǎn)；再方面，這部分物業(yè)還存在人員流量大、管理難度大、房屋設(shè)備磨損程度高等顯見又難于量化的復(fù)雜因素。所以對(duì)這部分管理費(fèi)的訂價(jià)，可用市場(chǎng)機(jī)制和價(jià)值規(guī)律來(lái)調(diào)節(jié)，即在主體房屋管理費(fèi)核算標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各物業(yè)主體功能和商業(yè)用房的實(shí)際用途分別確定適當(dāng)?shù)臋?quán)重比例，從而得出較為合理的附屬商業(yè)用房的管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
二、物業(yè)管理費(fèi)的成本構(gòu)成及編制方法
(一)物業(yè)管理費(fèi)核算成本構(gòu)成
物業(yè)管理費(fèi)的構(gòu)成應(yīng)該包括物化成本、活勞動(dòng)成本和特殊權(quán)重三個(gè)部分。特殊權(quán)重部分主要包括對(duì)物化成本部分所包含內(nèi)容的物業(yè)等級(jí)權(quán)重，活勞動(dòng)成本部分所包含的管理水平、管理軟件為主要內(nèi)容的管理公司資質(zhì)等級(jí)權(quán)重和對(duì)商業(yè)用房部分的商業(yè)特性權(quán)重。其權(quán)重系數(shù)由政府主管部門另行發(fā)布參考值。物化成本和活勞動(dòng)成本部分一般可由如下項(xiàng)目構(gòu)成。
1、人工費(fèi)：包括全部管理人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、福利基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、服裝費(fèi)、加班費(fèi)及住房租金等項(xiàng)目。
2、辦公費(fèi)：包括用于管理和辦公用的固定資產(chǎn)折舊、維護(hù)及籌備費(fèi)，低值易耗辦公用品費(fèi)用以及節(jié)日裝飾費(fèi)、交通、通訊、損耗費(fèi)，辦公用房租金、管理費(fèi)用、辦公用水、電費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用或單項(xiàng)對(duì)外承包等項(xiàng)目。
3、公共設(shè)備、設(shè)施維修保養(yǎng)費(fèi)：包括大廈所有附設(shè)設(shè)備、設(shè)施的維護(hù)、保養(yǎng)、消耗材料的更換及機(jī)動(dòng)費(fèi)等項(xiàng)目。
4、清潔、綠化、保安費(fèi)：包括工具、材料、清運(yùn)或單項(xiàng)對(duì)外承包等項(xiàng)目。
5、不可預(yù)見費(fèi)：對(duì)以上幾項(xiàng)內(nèi)容設(shè)置一定比例的不可預(yù)見費(fèi)用，以避免由于考慮不周或某種原因引至的費(fèi)用不足的情況。
6、保險(xiǎn)費(fèi)：包括房屋保險(xiǎn)、設(shè)備保險(xiǎn)和第三者責(zé)任險(xiǎn)等項(xiàng)目。
7、附屬設(shè)備更新基金：包括大廈所有附屬大型設(shè)備、設(shè)施的更新儲(chǔ)備金和大修理基金兩部分。
8、公共用水、電費(fèi)：包括所有公共設(shè)備、公共地方運(yùn)作和變、線、管損耗的水、電費(fèi)。
9、企業(yè)管理費(fèi)：按以上項(xiàng)目之和的一定比例計(jì)算用于管理處上級(jí)管理公司的管理費(fèi)用，由政府按管理公司的資質(zhì)等級(jí)確定不同比例，對(duì)管理公司直接履行管理處職責(zé)的，及對(duì)其上級(jí)開發(fā)公司或總公司不應(yīng)計(jì)算此項(xiàng)目。
10、稅前利潤(rùn)：按以上項(xiàng)目之和的一定比例計(jì)算合法利潤(rùn)，也由政府按管理公司的資質(zhì)類別確定不同比例。
11、稅收：關(guān)于稅種和收稅內(nèi)容，一般應(yīng)按稅法執(zhí)行，至于部分收稅項(xiàng)合理與否，應(yīng)通過(guò)政府部門協(xié)調(diào)后按地方法規(guī)執(zhí)行。
12、部分特殊性服務(wù)和設(shè)備，其費(fèi)用可單獨(dú)核算。如中央空調(diào)，由于季節(jié)性使用，則可單獨(dú)核算，單獨(dú)訂立標(biāo)準(zhǔn)，按使用季節(jié)或分?jǐn)偝善骄蛋丛掠?jì)收。另外，有些屬于有償服務(wù)范圍的，應(yīng)另行訂立標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)計(jì)收。
(二)物業(yè)管理費(fèi)核算要點(diǎn)及方法：
1、確定管理費(fèi)成本構(gòu)成的注意事項(xiàng)：
前面已經(jīng)對(duì)物業(yè)管理費(fèi)的構(gòu)成做了具體羅列，但不能說(shuō)就一成不變，具體到核算某一個(gè)特定物業(yè)的管理費(fèi)時(shí)，由于各大廈的具體情況不同，就要根據(jù)該物業(yè)的實(shí)際情況，在上述構(gòu)成內(nèi)容中進(jìn)行增減，同時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：一是要求盡量詳細(xì)，把具體消耗或支出費(fèi)用分解得越具體，才越真實(shí)；二是盡量全面，不要漏項(xiàng)，比如測(cè)算大型固定資產(chǎn)更新儲(chǔ)備金時(shí)，往往容易忽視外墻面更新和電纜更新項(xiàng)目；在消耗材料測(cè)算時(shí)，往往容易忽視水泵連接管道的法蘭盤和軟接頭等等；三是測(cè)算依據(jù)盡量準(zhǔn)確，比如固定資產(chǎn)和大型設(shè)備的折舊年限，有些項(xiàng)目費(fèi)用的市場(chǎng)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等盡量準(zhǔn)確，不用或少用估值；對(duì)于有些無(wú)法或不好確定明確數(shù)據(jù)，需運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)原理確定時(shí)，其隨機(jī)采集資料的點(diǎn)、面、布局要合理，要有充分代表性。
2、收集原始數(shù)據(jù)：
管理費(fèi)的核算要做到合理、準(zhǔn)確，對(duì)原始數(shù)據(jù)和資料的收集至關(guān)重要，比如：一是在測(cè)算各系統(tǒng)大型設(shè)備更新儲(chǔ)備金時(shí)，要首先收集包括原始價(jià)格、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)在內(nèi)的設(shè)備原值，設(shè)備功率參數(shù)和設(shè)備使用壽命等資料。二是在測(cè)算低值易耗材料時(shí)，要計(jì)算出各類材料的詳細(xì)數(shù)量和調(diào)查清市場(chǎng)價(jià)格，如計(jì)算公共照明系統(tǒng)時(shí)，要查清所有公共部分的燈炮、燈頭、燈管、繼電器、鎮(zhèn)流器、燈箱、燈罩、開關(guān)、閘盒、電表等的數(shù)量及它們各自的平均使用期限和市場(chǎng)售價(jià)。三是其它關(guān)于工資水平、社會(huì)保險(xiǎn)、專業(yè)公司單項(xiàng)承包、一般設(shè)備固定資產(chǎn)折舊率、折舊時(shí)間等等，均應(yīng)嚴(yán)格按政府和有關(guān)部門的規(guī)定和實(shí)際支出標(biāo)準(zhǔn)及有效依據(jù)為測(cè)算基礎(chǔ)。
3、計(jì)算公式：
管理費(fèi)的計(jì)算和編制核算表則較簡(jiǎn)單，計(jì)算的公式為p=∑FI/Sy
(P代表所求物業(yè)管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)；S代表計(jì)算物業(yè)的總面積；F代表單項(xiàng)費(fèi)用，I代表各小項(xiàng)目，∑代表所有單項(xiàng)費(fèi)用乘積之和)。以上公式為：管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等于計(jì)算物業(yè)的總建筑面積除以各單項(xiàng)費(fèi)用乘積之和。核算表的內(nèi)容一般可設(shè)計(jì)為：序號(hào)、核算項(xiàng)目、核算依據(jù)、計(jì)算式，加權(quán)系數(shù)、計(jì)算結(jié)果(計(jì)算到小數(shù)點(diǎn)后四位)。每項(xiàng)占總費(fèi)用的比例和備注等欄目。在計(jì)算結(jié)束后要寫出核算說(shuō)明，將有關(guān)需要說(shuō)明的問(wèn)題和需要解釋的地方用文字表述出來(lái)，以便在提交業(yè)主委員會(huì)和業(yè)主大會(huì)或者報(bào)政府主管部門審批時(shí)，能夠使其了解全部意圖并方便于以后的執(zhí)行。
三、物業(yè)管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算的特性分析和特定原則
在物業(yè)管理企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于管理處一級(jí)的物業(yè)管理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算(以下簡(jiǎn)稱管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算)，人們總覺得有些方面與一般的財(cái)務(wù)管理原理不同，比如，一般財(cái)務(wù)管理中把收入減去費(fèi)用的差額稱為利潤(rùn)，其收益為資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的，而管理費(fèi)收入減去費(fèi)用支出后稱為結(jié)余，經(jīng)營(yíng)者又不能隨意支配等等，如何理解這些不同，如何根據(jù)這些不同在一般會(huì)計(jì)原理的指導(dǎo)下做好管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算，是解決在物業(yè)管理實(shí)踐中怎樣保證業(yè)主基本利益的重要問(wèn)題之一。所以，我們通過(guò)對(duì)一般會(huì)計(jì)學(xué)中會(huì)計(jì)的基本要素結(jié)合物業(yè)管理的一些特殊性的分析，來(lái)確定管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算中的特定原則，以指導(dǎo)管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算工作。
(一)物業(yè)管理費(fèi)"所有者權(quán)益"是業(yè)主
在會(huì)計(jì)基本要素中所有者權(quán)益是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它構(gòu)成企業(yè)資金籌集的一大部分，它在量上實(shí)際就是企業(yè)全部資產(chǎn)總額減去全部負(fù)債總額后的凈額，包括企業(yè)投資者的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤(rùn)。
由于物業(yè)管理費(fèi)是以支訂收，客觀上管理處一般既無(wú)資本投入，又要求管理費(fèi)除管理者傭金和固定稅費(fèi)外都要用回在對(duì)物業(yè)的管理和對(duì)業(yè)主的服務(wù)上。其本身并不具備資本公積金積累的要求和條件。同時(shí)，管理費(fèi)本身是否能夠產(chǎn)生盈余并非是一定的，既便是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中產(chǎn)生了盈余，也應(yīng)把它看做是業(yè)主的錢沒有花完而剩下的，應(yīng)該把它保存好結(jié)轉(zhuǎn)至下年度用于待補(bǔ)虧和頂分?jǐn)偂Ｈ绻B年結(jié)余或數(shù)額過(guò)大，則應(yīng)降低管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。所以，做為會(huì)計(jì)主體，管理處乃至物業(yè)管理公司對(duì)以管理費(fèi)為主體的經(jīng)營(yíng)收入并沒有所有者權(quán)益，而只有業(yè)主委托授權(quán)之下的使用權(quán)和對(duì)資金的管理權(quán)，而所有者權(quán)益為全體業(yè)主共有。
(二)物業(yè)管理費(fèi)會(huì)計(jì)主體沒有“利潤(rùn)”
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收入凈額，如果收入小于費(fèi)用，其凈額表現(xiàn)為虧損。
從物業(yè)管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的表面看，它的結(jié)余和利潤(rùn)是很相似的，但由于管理費(fèi)本身的所有者權(quán)益與一般企業(yè)的權(quán)益不同，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正凈額不能被經(jīng)營(yíng)者拿走，使得如果有了盈余，也不能成為利潤(rùn)歸經(jīng)營(yíng)者支配，其經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)在管理費(fèi)成本中上繳給管理者傭金中產(chǎn)生和形成，所以，在管理處一級(jí)的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中是沒有利潤(rùn)的。但在特殊情況下結(jié)余是可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩畏峙涞模@種分配是與管理費(fèi)如有缺口需要分?jǐn)倿閷?duì)應(yīng)性前提的，是以管理費(fèi)能否滿足管理服務(wù)成本為基礎(chǔ)的。總之結(jié)余只有在進(jìn)行二次分配時(shí)才可變成利潤(rùn)。而不進(jìn)行二次分配直接結(jié)轉(zhuǎn)下年度的為結(jié)余，是與利潤(rùn)的性質(zhì)有根本區(qū)別的。.
(三)物業(yè)管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算與管理的特定原則
從管理費(fèi)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)核算的特性來(lái)延伸，管理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和管理必須遵循以下原則：
1、業(yè)主支付原則
強(qiáng)調(diào)業(yè)主支付原則是因?yàn)椋菏紫龋患{管理費(fèi)既然已經(jīng)成為物業(yè)管理需求與服務(wù)這個(gè)市場(chǎng)關(guān)系中的交易環(huán)節(jié)，本身就存在自然規(guī)律的因素。其次，我們?cè)谌粘９芾碣M(fèi)收取工作中會(huì)經(jīng)常碰到這樣一些情況：一是有些業(yè)主以各種理由拒交管理費(fèi)；二是有些租戶存在著逃租和逃管理費(fèi)的情況；三是有些開發(fā)商對(duì)空置房以無(wú)業(yè)主房為由不交管理費(fèi)。
實(shí)際上，物業(yè)管理運(yùn)作是一個(gè)系統(tǒng)工程，從物業(yè)接管開始，甚至在接管前就已開始運(yùn)作，尤其是在接管后的運(yùn)作過(guò)程中，絕不會(huì)因?yàn)樯鲜鋈N情況的任何一種的存在而停止部分運(yùn)作，或減少一部分工作人員，而恰恰在接管后的入住初期，由于各方面的銜接與磨合、二次裝修管理以及接管初期的配套完善等方面的原因更需要充足的人力和資金來(lái)保證物業(yè)管理的正常運(yùn)作。換一種說(shuō)法，管理中不管出現(xiàn)任何問(wèn)題都有相應(yīng)的解決渠道和辦法，甚至辭退物業(yè)管理公司，都是業(yè)主的權(quán)力，而不交管理費(fèi)所造成的損失，受影響的只能是業(yè)主自己。所以，只有通過(guò)明確業(yè)主(用戶)支付管理費(fèi)的責(zé)任和義務(wù)，樹立原則意識(shí)，才能更進(jìn)一步的規(guī)范和理順物業(yè)管理費(fèi)的收取和管理問(wèn)題。
2、獨(dú)立核算原則
會(huì)計(jì)主體成立的前提條件必須是擁有獨(dú)立資金，進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和實(shí)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，而多數(shù)管理處做為物業(yè)管理企業(yè)的下屬部門，為什么也要實(shí)行獨(dú)立核算?首先，是物業(yè)管理具有區(qū)域代管的性質(zhì)決定的，管理處做為內(nèi)部管理部門既是經(jīng)營(yíng)、管理、服務(wù)的獨(dú)立體系，又有區(qū)域規(guī)模和形式的獨(dú)立性，還有受托代管的性質(zhì)。所以必然形成了會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性。其次，是由管理費(fèi)的全成本性決定的。管理費(fèi)中對(duì)于會(huì)計(jì)主體向上級(jí)繳交的企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)已做為成本在當(dāng)期交付，其它除了稅收外，基本上應(yīng)全部用于對(duì)物業(yè)的維護(hù)管理和服務(wù)上，也必然要求管理處成為以會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立為主要內(nèi)容的獨(dú)立運(yùn)作。再次，是由管理費(fèi)的所有者權(quán)益屬性決定的。由于管理費(fèi)的所有者權(quán)益屬業(yè)主，如果不實(shí)行獨(dú)立核算，而由物業(yè)管理公司甚至開發(fā)商統(tǒng)一核算，就不能保證資金的合理使用，而造成業(yè)主利益遭受侵害。
3、多退少補(bǔ)原則
從管理費(fèi)的概念和性質(zhì)中可以看到，管理費(fèi)的所有權(quán)屬于業(yè)主，管理者只被賦予了使用權(quán)或者叫做業(yè)主監(jiān)督下的支配權(quán)。從管理費(fèi)的構(gòu)成和使用功能上來(lái)說(shuō)，基本上都是直接為管理和服務(wù)所運(yùn)用的費(fèi)用。由于管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)被確定(批準(zhǔn))后在一定的時(shí)間內(nèi)是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的常數(shù)，而管理內(nèi)容，服務(wù)對(duì)象和市場(chǎng)變化則是一個(gè)絕對(duì)變量因素。這就產(chǎn)生了在某種情況下或某項(xiàng)費(fèi)用開支不足時(shí)需要業(yè)主(用戶)分?jǐn)偤驮诹硗饽撤N情況下管理費(fèi)出現(xiàn)了結(jié)余的情況，如果從客觀實(shí)際和業(yè)主權(quán)益的全方位考慮的話，對(duì)于管理費(fèi)的結(jié)余和虧損應(yīng)采用周期性(一般以一個(gè)財(cái)務(wù)年度為限)多退少補(bǔ)的辦法來(lái)確定會(huì)計(jì)原則。具體操作可按以下方式：LeW，SH
(1)虧損：由于市場(chǎng)變化，物價(jià)上漲，自然災(zāi)害或管理失誤以及計(jì)劃外修補(bǔ)，更新項(xiàng)目等方面的原因使管理費(fèi)出現(xiàn)虧損，應(yīng)區(qū)分不同情況，按保險(xiǎn)公司賠償、上年度結(jié)余填補(bǔ)、業(yè)主分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行處理。如果屬正常情況且持續(xù)性虧損，則可考慮是否管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低而提請(qǐng)?jiān)黾庸芾碣M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。|
(2)結(jié)余：在管理工作中由于管理得當(dāng)，精打細(xì)算和技術(shù)改造延長(zhǎng)使用壽命以及市場(chǎng)物價(jià)下降等原因，導(dǎo)致管理費(fèi)出現(xiàn)結(jié)余的情況，其結(jié)余部分可在一個(gè)財(cái)務(wù)周期結(jié)束時(shí)用以下辦法處理：一般的結(jié)余可轉(zhuǎn)至下年度，數(shù)額較大時(shí)可根據(jù)情況適當(dāng)進(jìn)行二次分配，可拿出一部分返還給業(yè)主(當(dāng)年用戶)；一部分轉(zhuǎn)移至下年度管理費(fèi)中用于待補(bǔ)虧和頂分?jǐn)偅煌瑫r(shí)為鼓勵(lì)管理者為節(jié)余所做的有效勞動(dòng)，再可提取一部分做為管理處特殊獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)員工為開源節(jié)流不斷努力；另外一部分納入當(dāng)年利潤(rùn)中歸管理者所有。如果屬正常情況的連年結(jié)余，則可考慮下調(diào)管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
4、監(jiān)督報(bào)告原則
也稱為接受監(jiān)督，財(cái)務(wù)公開原則，它包括了二個(gè)方面的含義，一是業(yè)主做為物業(yè)的主人，對(duì)于自己出錢所購(gòu)買的服務(wù)和管理是否能夠到位，是有知情權(quán)的，其知情目的是要保證自己出的錢能夠得到相應(yīng)的回報(bào)，知情內(nèi)容就是所交納的管理費(fèi)是否與相應(yīng)管理服務(wù)結(jié)果及所支出的成本、費(fèi)用相配比，知情手段就是對(duì)物業(yè)管理服務(wù)和管理費(fèi)收支情況在合法程序指導(dǎo)下的監(jiān)督。二是管理者做為受聘于業(yè)主的服務(wù)方，對(duì)于自己所提供的管理服務(wù)是否達(dá)到業(yè)主的滿意，也有告知的義務(wù)和責(zé)任，其告知的目的是向業(yè)主表明自己的管理服務(wù)達(dá)到約定標(biāo)準(zhǔn)，告知的方法和程序是通過(guò)定期公布管理費(fèi)收支報(bào)表和向業(yè)主委員會(huì)報(bào)告工作來(lái)實(shí)現(xiàn)。
5、利益保全原則
管理處作為會(huì)計(jì)主體除對(duì)管理費(fèi)進(jìn)行核算和開展正常管理服務(wù)活動(dòng)外，還有權(quán)開展多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但要區(qū)分與業(yè)主產(chǎn)權(quán)有關(guān)的多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和與上級(jí)公司產(chǎn)權(quán)有關(guān)的多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，前者是指屬于業(yè)主共同和共有的利益，如共同的場(chǎng)地、場(chǎng)所及設(shè)施。后者是指物業(yè)公司利用自有資金和能力或?qū)匍_發(fā)商的產(chǎn)權(quán)委托物業(yè)公司開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如屬物業(yè)公司指派管理處開展，則應(yīng)區(qū)分權(quán)屬關(guān)系，在補(bǔ)償管理處的經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)上，使其收益分別納入管理費(fèi)和上交權(quán)利人。所以，業(yè)主權(quán)益除自有產(chǎn)權(quán)面積和管理費(fèi)的有效利用外，還有屬于業(yè)主共同產(chǎn)權(quán)份額涉及到的共用場(chǎng)地、場(chǎng)所及設(shè)施及由此產(chǎn)生的收益，這些收益應(yīng)為業(yè)主共同所有，不能隨意轉(zhuǎn)移或挪用。但按有關(guān)規(guī)定屬開發(fā)商權(quán)益范圍的或另有約定的除外。
篇3：談物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法
談物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法
物業(yè)管理會(huì)計(jì)核算方法隨房屋所有權(quán)性質(zhì)的不同而不同，根據(jù)上海市商品住宅收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，物業(yè)管理單位可向房屋所有人或使用人收取管理費(fèi)、保安費(fèi)、保潔費(fèi)、房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)、維修費(fèi)（包括綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)）等五部分費(fèi)用。
一、管理費(fèi)、保安費(fèi)、保潔費(fèi)
管理費(fèi)主要用于物業(yè)管理區(qū)域的日常管理，包括物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的巡視、檢查、物業(yè)維修、更新等的各項(xiàng)賬務(wù)管理，物業(yè)檔案資料的保管和其他有關(guān)物業(yè)管理服務(wù)。
保潔費(fèi)則是用于物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)為保持房屋公共部位和公共場(chǎng)地、綠地的整潔而進(jìn)行的服務(wù)，包括樓道、走道、門廳等保衛(wèi)的定時(shí)清掃，公共門窗的擦洗，綠化、園地、街坊路面的清掃，生活垃圾和建筑垃圾的管理，滅害灑藥等服務(wù)。
保安費(fèi)用于物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)為維護(hù)居住區(qū)公共秩序而進(jìn)行的防范性巡視、值班的服務(wù)。
按有關(guān)規(guī)定以上三項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目的定價(jià)由物業(yè)管理公司在政府公布的基準(zhǔn)價(jià)及浮動(dòng)幅度的基礎(chǔ)上與業(yè)主委員會(huì)協(xié)商確定，報(bào)物價(jià)部門核準(zhǔn)、備案。鑒于上述收費(fèi)項(xiàng)目具有聯(lián)動(dòng)性，絕大多數(shù)情況下物業(yè)公司同時(shí)兼管這三方面服務(wù)，而收費(fèi)又是包干制的，所以這三項(xiàng)收費(fèi)可視作廣義的管理費(fèi)，用“公共性服務(wù)費(fèi)”概括，可在“經(jīng)營(yíng)收入”下設(shè)立“公共性服務(wù)收入”二級(jí)核算科目。
與公共性服務(wù)費(fèi)收入相對(duì)應(yīng)的公共性服務(wù)支出，可在“經(jīng)營(yíng)成本-公共性服務(wù)支出”賬戶下反映。為了滿足物業(yè)公司內(nèi)部管理的需要和對(duì)外公布賬目的需要，在“經(jīng)營(yíng)成本-公共性服務(wù)支出”下應(yīng)當(dāng)設(shè)立以下三級(jí)明細(xì)賬戶。
1、管理人員工資及附加。
2、服務(wù)人員工資及附加。主要用于核算保安員、清潔工的工資及附加。
3、清潔衛(wèi)生費(fèi)。主要用于核算清潔服務(wù)的物料消耗、人員制服等。
4、保安費(fèi)。主要用于核算保安服務(wù)的物料消耗、人員制服等。
5、辦公費(fèi)。主要用于核算管理處的水電費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公用品、辦公雜項(xiàng)費(fèi)等。
6、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。主要用于核算直接用于管理服務(wù)用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。
7、法定稅費(fèi)。
8、法定利潤(rùn)。
二、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)
設(shè)備運(yùn)行費(fèi)是物業(yè)公司向高層住宅的居民收取的（底層不收）用于房屋公用設(shè)備的能耗及房屋公用設(shè)備日常的維修保養(yǎng)費(fèi)用。房屋設(shè)備有操作人員的，還應(yīng)包括操作人員的人工成本。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定在業(yè)主委員會(huì)未成立之前，物業(yè)公司收取房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是0.55元/平方米*月，實(shí)行包干制。如今已經(jīng)成立業(yè)主委員會(huì)的，物業(yè)公司可暫按0.55元/平方米*月預(yù)收房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)，多退少補(bǔ)，按實(shí)結(jié)算。
對(duì)于設(shè)備運(yùn)行費(fèi)的核算方法，目前有兩種觀點(diǎn)，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為運(yùn)行費(fèi)是物業(yè)公司代業(yè)主收取的費(fèi)用，實(shí)行按實(shí)結(jié)算，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)有結(jié)余不是物業(yè)公司的收益。同樣，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)不夠用了，也不是物業(yè)公司的虧損，所以應(yīng)通過(guò)負(fù)債來(lái)核算。可單設(shè)一級(jí)短期負(fù)債類賬戶“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)”，在“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)”賬戶下設(shè)“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)收入”和“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出”兩個(gè)二級(jí)賬戶，在“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出”下可增設(shè)“電梯電費(fèi)”、“水泵電費(fèi)”、 “電梯工工資”、“電梯養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“水泵養(yǎng)護(hù)費(fèi)”和“其他設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)”這六個(gè)明細(xì)賬戶用于分類核算。收到設(shè)備運(yùn)行費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-運(yùn)行費(fèi)收入”；支付相關(guān)成本時(shí)，分別借記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-運(yùn)行費(fèi)支出-電梯電費(fèi)”等科目，貸記“現(xiàn)金”等。年終將設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出的明細(xì)科目全額與收入對(duì)沖，即借記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-運(yùn)行費(fèi)收入”科目，分別貸記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-運(yùn)行費(fèi)支出-電梯電費(fèi)”等科目。房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)余額在貸方的表明設(shè)備運(yùn)行費(fèi)的結(jié)余，在借方則表明設(shè)備運(yùn)行費(fèi)的超支。房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)可在流動(dòng)負(fù)債下的其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中反映。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)雖說(shuō)是按實(shí)結(jié)算，但如果只在負(fù)債項(xiàng)目中反映的話，無(wú)疑會(huì)使得人人們對(duì)物業(yè)公司總體經(jīng)營(yíng)規(guī)模的認(rèn)識(shí)有偏差，特別當(dāng)該物業(yè)公司是以管理高層商品住宅為主時(shí)，這種偏差就愈加突出。況且在未成立業(yè)主管理委員會(huì)之前，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)是包干制的，那就更應(yīng)該進(jìn)收入了。采用這種觀點(diǎn)核算運(yùn)行費(fèi)時(shí)，應(yīng)在“經(jīng)營(yíng)收入”下設(shè)“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)收入二級(jí)賬戶，在“經(jīng)營(yíng)成本”下設(shè)“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出”二級(jí)賬戶，另外在“經(jīng)營(yíng)成本-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出”下再設(shè)“電梯電費(fèi)”、“水泵電費(fèi)”、“電梯工工資”、“電梯養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“水泵養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“其他設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)”和“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”等七個(gè)三級(jí)賬戶。受到設(shè)備運(yùn)行費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)收入”，支付相關(guān)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)成本-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出-電梯電費(fèi)”等科目，貸記“現(xiàn)金”等。每月月末，按房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)收入和支出的差額，借記“經(jīng)營(yíng)成本-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)”科目，“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)”賬戶性質(zhì)同前。
我認(rèn)為后一種觀點(diǎn)較為可取。
三、維修費(fèi)
維修費(fèi)是物業(yè)管理公司向業(yè)主收取的專門用于房屋公共設(shè)施養(yǎng)護(hù)、綠化綠地養(yǎng)護(hù)、樓內(nèi)公燈及小區(qū)路燈的日常養(yǎng)護(hù)和能耗的費(fèi)用。維修費(fèi)由物業(yè)公司先行預(yù)收，后按實(shí)結(jié)算。維修費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)政府沒有明確規(guī)定，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)我認(rèn)為一般在0.15~0.30元/平方米*月為宜。
維修費(fèi)的核算方法如同設(shè)備運(yùn)行費(fèi)一樣也有兩種觀點(diǎn)。采用第一種觀點(diǎn)的應(yīng)設(shè)立一級(jí)負(fù)債類賬戶“維修費(fèi)”，在“維修費(fèi)”賬戶下設(shè)“維修費(fèi)收入”和“維修費(fèi)支出”兩個(gè)二級(jí)賬戶，為了加強(qiáng)明細(xì)核算應(yīng)在“維修費(fèi)-維修費(fèi)支出”下增設(shè)“房屋養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“其他公共設(shè)施養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“公燈電費(fèi)”和“維修費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)等五個(gè)三級(jí)賬戶，維修費(fèi)的賬戶性質(zhì)與實(shí)務(wù)操作同”設(shè)備運(yùn)行費(fèi)“科目類似。
四、房屋維修基金
房屋維修基金是指物業(yè)公司接受業(yè)主委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋公用部位維修基金和共有設(shè)施設(shè)備維修基金。根據(jù)有關(guān)規(guī)定房屋出售人應(yīng)一次性按多層房屋建筑面積成本價(jià)的35，高層房屋建筑面積成本價(jià)的4%繳納房屋維修基金。購(gòu)房人首期應(yīng)按多層房屋建筑面積成本價(jià)的2%，高層房屋建筑面積成本價(jià)的3%繳納房屋維修基金。房屋維修基金主要用于房屋公用部位、公共設(shè)施設(shè)備的大修和更新。房屋維修基金應(yīng)當(dāng)專戶存儲(chǔ)，專款專用，并定期接受業(yè)主委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。房屋維修基金的利息凈收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作房屋維修基金滾存使用和管理。
對(duì)于房屋維修基金的會(huì)計(jì)核算處理，滬財(cái)會(huì)（1999）182號(hào)文附件二《物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定》代管基金中已有詳細(xì)說(shuō)明。它對(duì)于物業(yè)大修收入要不要進(jìn)入經(jīng)營(yíng)收入的判斷依據(jù)是該項(xiàng)工程是企業(yè)自己承接的，還是發(fā)包的。如是本企業(yè)自己承接的則收取或轉(zhuǎn)入物業(yè)大修收入在“經(jīng)營(yíng)收入”科目中核算。如是發(fā)包的，則只在“代管基金”科目中反映。另外需要說(shuō)明的一點(diǎn)是補(bǔ)充規(guī)定中的代管基金只設(shè)了一級(jí)科目，沒有下設(shè)明細(xì)賬，我認(rèn)為這樣做不利于賬目的公布和原始本金的核對(duì)工作。
所以應(yīng)在“代管基金”賬戶下設(shè)“基金本金”、“補(bǔ)充基金”、“基金利息”和“物業(yè)工程費(fèi)用”等四個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶。其中“補(bǔ)充基金”主要核算物業(yè)管理公司利用物業(yè)管理區(qū)域公共設(shè)施停放車輛、設(shè)置廣告等經(jīng)營(yíng)性設(shè)施而收取的費(fèi)用扣除必要的成本后轉(zhuǎn)入房屋維修基金賬戶的部分。“物業(yè)工程費(fèi)用”主要核算經(jīng)業(yè)主委員會(huì)簽字認(rèn)可的應(yīng)從房屋維修基金中列支的物業(yè)工程費(fèi)用部分。年終時(shí)，“代管基金-物業(yè)工程費(fèi)用”應(yīng)全額先沖銷基金利息、不足部分沖轉(zhuǎn)補(bǔ)充基金，借記“代管基金-基金利息”，貸記“代管基金-物業(yè)工程費(fèi)用”，如利息收入不足以彌補(bǔ)物業(yè)工程費(fèi)用則差額借記“代管基金-補(bǔ)充基金”。“代管基金-補(bǔ)充基金”的借方余額表明動(dòng)用的本金數(shù)，“代管基金”的貸方余額表示房屋維修基金的結(jié)余數(shù)，當(dāng)房屋維修基金的結(jié)余數(shù)低于原始本金的30%時(shí)，需要再次募集維修基金。代管基金是物業(yè)管理公司的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在其他長(zhǎng)期負(fù)債下列示。
五、停車費(fèi)
物業(yè)管理公司在管理服務(wù)的過(guò)程中，可能會(huì)接受業(yè)主委員會(huì)委托對(duì)屬于小區(qū)全體業(yè)主公有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有償經(jīng)營(yíng)。如進(jìn)行車輛停放服務(wù)、出租廣告牌服務(wù)。該經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目由于主要使用了業(yè)主的公有產(chǎn)權(quán)，所以政府發(fā)文規(guī)定該類收入在扣除必要的成本后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作房屋維修基金。物業(yè)管理是有償服務(wù)，諸如停車費(fèi)的收取，物業(yè)管理公司是需要付出相當(dāng)大的努力的，所以我認(rèn)為必要的成本中應(yīng)當(dāng)包含物業(yè)公司根據(jù)收入比例提取的一定比例的手續(xù)費(fèi)。為了核算停車費(fèi)，應(yīng)在“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶下設(shè)立“停車費(fèi)收入”二級(jí)賬戶，在“經(jīng)營(yíng)成本”賬戶下設(shè)“停車費(fèi)支出”二級(jí)賬戶，在“經(jīng)營(yíng)成本-停車費(fèi)支出”下分設(shè)“車管員工資”、“收費(fèi)勞務(wù)費(fèi)”、“其他停車支出”和“停車費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”等四個(gè)三級(jí)賬戶。計(jì)提收費(fèi)勞務(wù)費(fèi)時(shí)應(yīng)借記“經(jīng)營(yíng)成本-停車費(fèi)支出-收費(fèi)勞務(wù)費(fèi)”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入-手續(xù)費(fèi)收入”。月末將停車費(fèi)扣除稅金及成本后的結(jié)余轉(zhuǎn)入房屋維修基金，借記“經(jīng)營(yíng)成本-停車費(fèi)支出-停車費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“代管基金-補(bǔ)充基金”。
六、其他有償經(jīng)營(yíng)收入
物業(yè)管理公司在目前的政策傾向下，只有是保本微利，甚至是虧損的。然而企業(yè)的最終目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益的最大化。怎樣才能緩解這個(gè)矛盾呢？我認(rèn)為物業(yè)管理公司只有在依托業(yè)主的基礎(chǔ)身上，搞多種經(jīng)營(yíng)，大力開拓各種有償服務(wù)的市場(chǎng)。如開展代購(gòu)商品服務(wù)、代做房屋租賃、置換中介等。經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，管理成本就越低，效益就越好。
為了核算此類經(jīng)營(yíng)收入可在“經(jīng)營(yíng)收入”下設(shè)“有償服務(wù)收入”二級(jí)賬戶，在“經(jīng)營(yíng)成本”下設(shè)有償服務(wù)支出“二級(jí)賬戶，如單個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目規(guī)模特別大的可但列明細(xì)。
七、代收款項(xiàng)
物業(yè)公司在管理服務(wù)中必然要向業(yè)主收取一些代收代付款項(xiàng)，如代收的水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、有線電視費(fèi)、電話費(fèi)、各類押金及代收的房租等。這類收入原則上不屬于物業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)收入，除非物業(yè)公司收取的代收款項(xiàng)中包含代辦手續(xù)費(fèi)等服務(wù)收入時(shí)，則借記“代收款項(xiàng)-水電費(fèi)”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入-手續(xù)費(fèi)收入”將手續(xù)費(fèi)收入轉(zhuǎn)出。