集團(tuán)公司成本和費(fèi)用管理制度：成本費(fèi)用核算

　　第五章 成本費(fèi)用核算細(xì)則

　　第一節(jié) 材料費(fèi)用核算

　　第五十一條 企業(yè)材料采購成本包括：

　　(一)購入材料的原價(jià)(不含增值稅;不包括購入材料包裝物或容器的押金);

　　(二)購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi);

　　(三)符合上級主管物資部門制訂的、材料運(yùn)輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗;

　　(四)材料入庫前，整理挑選時(shí)發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費(fèi)用;

　　(五)進(jìn)口材料的國外進(jìn)價(jià)，進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金和其他進(jìn)口費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差。

　　委托其他單位代理進(jìn)口的商品的采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)款。

　　第五十二條 企業(yè)采用計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行材料日常核算的，月終要分類別計(jì)算材料成本差異率，不得使用一個(gè)綜合差異率。

　　除外加工材料可按上月差異率計(jì)算材料成本差異外，都應(yīng)將耗用的材料按當(dāng)月實(shí)際材料成本差異率計(jì)算調(diào)整為實(shí)際成本。分類差異率的計(jì)算公式如下：

　　本月某類材料 月初結(jié)存材料的成本差異額+本月收入材料的成本差異額 *100%

　　成本差異率 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本

　　第五十三條 核算企業(yè)生產(chǎn)耗用的各種材料，都要根據(jù)合法的材料收發(fā)憑證，經(jīng)過收發(fā)、記帳、稽核，按材料的計(jì)劃價(jià)格或?qū)嶋H價(jià)格進(jìn)行核算。

　　核算材料成本，要收集當(dāng)月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用、退庫、交庫的全部材料憑證進(jìn)行核算。對于尚未付款已經(jīng)采購入庫材料的領(lǐng)用，要按計(jì)劃成本估價(jià)入帳。所領(lǐng)用的材料仍應(yīng)計(jì)入領(lǐng)用期成本，不準(zhǔn)任意提前或延遲實(shí)際領(lǐng)用期。

　　外購材料直接發(fā)交車間使用時(shí)，仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗(yàn)和收發(fā)手續(xù)。

　　第五十四條 核算材料成本，應(yīng)與供應(yīng)部門發(fā)放數(shù)核對一致，然后按成本項(xiàng)目進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)算對象或費(fèi)用項(xiàng)目。

　　第五十五條 直接用于產(chǎn)品的材料成本，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對象。凡是由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計(jì)算對象之間進(jìn)行分配。

　　第五十六條 車間(分廠)月末已領(lǐng)未用的產(chǎn)品原材料，必須辦理實(shí)物退料或“假退料”手續(xù)。

　　產(chǎn)品完工下場，工作命令執(zhí)行完畢或中途停止執(zhí)行時(shí)，所有已領(lǐng)未用的原材料應(yīng)全部退庫，不得移作他用。

　　第五十七條 生產(chǎn)過程中的廢料、邊角短料和回收的包裝物，應(yīng)按月回收交庫。廢料、邊角短料退庫成本，凡是能直接計(jì)入產(chǎn)品成本或工作命令的，應(yīng)直接沖減原材料成本。如果無法計(jì)入產(chǎn)品或原工作命令成本的，可以按成本計(jì)算期內(nèi)的全部商品產(chǎn)品原材料成本的比例扣除，期末在產(chǎn)品可以不分?jǐn)倧U料回收成本。

　　第五十八條 車間(分廠)設(shè)有二級材料儲(chǔ)備小倉庫的，必須嚴(yán)格按倉庫管理程序，專庫保管，專設(shè)帳冊憑證，專人收發(fā)保管。二級材料儲(chǔ)備小倉庫的期末存料，應(yīng)辦理庫存材料的移庫核算手續(xù)，不得計(jì)入生產(chǎn)成本。

　　在車間(分廠)二級材料儲(chǔ)備的體制下，供應(yīng)部門材料倉庫的發(fā)料，作為車間(分廠)儲(chǔ)備材料的收入，成本核算要以內(nèi)部發(fā)料憑證為依據(jù)。

　　第五十九條 不論是準(zhǔn)備車間或供應(yīng)部門，對屬于生產(chǎn)工藝過程的下料工序加工，使材料具有初步零件形狀的，應(yīng)作為基本生產(chǎn)工序，納入生產(chǎn)成本核算范圍，不應(yīng)作為自制材料成本。

　　企業(yè)由于生產(chǎn)需要，對庫存材料進(jìn)行的各種加工，包括外部加工和自制，加工后雖然改變了原有材料的形狀或規(guī)格，但仍具有通用材料性質(zhì)，并入庫待領(lǐng)的，作為自制材料處理。

　　凡是自制材料和自制半成品的界限難以劃分的加工工序，一般應(yīng)按照加工完成后入庫歸屬，作為區(qū)別的標(biāo)準(zhǔn)：

　　(一)材料加工后仍交供應(yīng)部門倉庫保管的，作為自制材料。

　　(二)材料加工后交生產(chǎn)計(jì)劃部門所屬毛坯庫或在半制品倉庫保管的，作為自制半成品。自制材料實(shí)際成本，應(yīng)包括：領(lǐng)用材料和加工費(fèi)用，扣除退庫的余料價(jià)值。委托外部加工材料成本，應(yīng)包括：發(fā)生材料成本，外付材料加工費(fèi)用，扣除下腳廢料回收后的實(shí)際價(jià)格。

　　第六十條 車間(分廠)領(lǐng)用各種材料，要按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量計(jì)價(jià)，不得把由于倉庫保管責(zé)任所造成的材料溢缺、損壞等經(jīng)濟(jì)責(zé)任，利用“清帳法”自行修正領(lǐng)用數(shù)量，轉(zhuǎn)嫁給領(lǐng)用部門承擔(dān)。

　　倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下：

　　(一)由于物資自然損耗，在上級主管物資部門規(guī)定自然損耗率范圍以內(nèi)的，經(jīng)供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(二)由于材料采購入庫和收發(fā)工作的疏忽，造成同類材料的型號、規(guī)格、顏色等數(shù)量相互混雜，但是沒有造成經(jīng)濟(jì)損失，或差額極為微小的材料溢缺的等量調(diào)整，經(jīng)供應(yīng)部門和財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，差額可以計(jì)入同類材料價(jià)格差異。

　　(三)由于采購和保管責(zé)任而造成盤盈盤虧、毀損的，要由有關(guān)責(zé)任部門和人員提出書面說明和改進(jìn)措施，經(jīng)主管廠長和總會(huì)計(jì)師共同簽署后(超過規(guī)定限額，要報(bào)經(jīng)上級主管部門或同級財(cái)政部門批準(zhǔn))，其盤盈數(shù)按計(jì)劃價(jià)格，盤虧和毀損按實(shí)際成本，扣除責(zé)任人賠償，并通過規(guī)定的待處理核銷程序后計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(四)由于自然災(zāi)害和各種意外造成的損失，應(yīng)查清原因，扣除保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人的賠償，減去殘余價(jià)值，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，將凈損失列入營業(yè)外支出。

　　不論是庫內(nèi)保管物資，或是露天堆放物資，都要定期盤點(diǎn)核實(shí)庫存數(shù)。如有盤虧或毀損，應(yīng)按上述規(guī)定處理，不得擅自采用定額損耗率予提損耗計(jì)入成本。

　　第六十一條 鑄造車間領(lǐng)用熔鑄材料，要實(shí)行計(jì)量交接，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。可以逐日填制領(lǐng)料憑證，也可以逐日交接記錄數(shù)量，月終匯總填制領(lǐng)料憑證，但不得實(shí)行由車間包干采購數(shù)量，溢缺不計(jì)、責(zé)任不清，更不得將熔鑄用材料倉庫劃歸鑄造車間管轄，轉(zhuǎn)移物資倉儲(chǔ)職能，削弱物資計(jì)量交接，混淆物資保管責(zé)任。

　　第六十二條 實(shí)行鋼材切割核算的企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)同規(guī)格材料的領(lǐng)用成本，減除余料短料價(jià)值，按已經(jīng)切割完工的各產(chǎn)品零件切割后重量的比例，分配核算鋼材切割成本。

　　第二節(jié) 低值易耗品費(fèi)用核算

　　第六十三條 低值易耗品是指不構(gòu)成固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料。一般是指使用年恨在一年以內(nèi)，或單位價(jià)值在兩千元限額內(nèi)的勞動(dòng)資料。

　　第六十四條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的低值易耗品，按下列辦法處理。

　　(一)一般低值易耗品皆可采用一次性攤銷的辦法，即在領(lǐng)用時(shí)一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用。

　　(二)對于單位價(jià)值較大，或一次領(lǐng)用數(shù)額較大，影響當(dāng)期成本水平的，可以分期攤銷，但攤銷期限一般不超過一年。

　　(三)不論采用何種攤銷辦法，企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)對低值易耗品的日常管理，建立在庫、在用臺(tái)帳，嚴(yán)格按原始憑證辦理借領(lǐng)、退庫和報(bào)廢手續(xù)。

　　第六十五條 產(chǎn)品專用工具和工藝裝備，不管自制或外購，在領(lǐng)用時(shí)，按產(chǎn)品型號或工作命令，一次計(jì)入產(chǎn)品成本。兩種以上產(chǎn)品共同使用的專用工裝，可以根據(jù)產(chǎn)品制造數(shù)量和制造工時(shí)的比例，分?jǐn)傆?jì)入各種產(chǎn)品成本。專用工裝成本不多的，也可以全部計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本。

　　第六十六條 企業(yè)各種自制通用工具，要納入廠部工具總庫的管理范圍，按照輔助生產(chǎn)核算辦法核算自制成本，并進(jìn)行完工入庫計(jì)價(jià)入帳，領(lǐng)用時(shí)按規(guī)定計(jì)入生產(chǎn)成本。

　　期末庫存的自制工具，要按工具儲(chǔ)備資金管理，不能采用計(jì)量不計(jì)價(jià)、領(lǐng)用不結(jié)算的管理辦法。

　　第六十七條 領(lǐng)用工具采用計(jì)劃價(jià)格核算的企業(yè)，應(yīng)參照材料價(jià)格差異分?jǐn)傓k法，調(diào)整為實(shí)際成本。

　　第六十八條 鑄工車間用于產(chǎn)品鑄造的專用砂箱、專用型板和模具，按專用工裝進(jìn)行核算。通用砂箱和其他鑄造工具，在領(lǐng)用時(shí)一次攤銷，但必須將當(dāng)月報(bào)廢的砂箱和其他鑄造工具辦理廢料交庫手續(xù)，沖減報(bào)廢月份的鑄工工具領(lǐng)用成本。

　　第三節(jié) 工資及福利費(fèi)核算

　　第六十九條 企業(yè)支付全體在冊人員、臨時(shí)工、合同工的各項(xiàng)工資，包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內(nèi)的輔助工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進(jìn)行計(jì)算、支付、匯總、分配。

　　不實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，計(jì)入產(chǎn)品實(shí)際成本的工資、獎(jiǎng)金和津貼、補(bǔ)貼應(yīng)該是當(dāng)月實(shí)際支付的應(yīng)付工資。

　　凡是經(jīng)上級主管部門、財(cái)政部門、勞動(dòng)部門共同核準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，應(yīng)按國家規(guī)定的工資基金數(shù)計(jì)算分配進(jìn)入成本。

　　第七十條 實(shí)行計(jì)件工資制的企業(yè)，計(jì)件生產(chǎn)工人的工資，可以根據(jù)上月實(shí)際完成合格品的實(shí)物量，或按實(shí)物量折算的勞動(dòng)量，乘計(jì)件單價(jià)計(jì)算。計(jì)件工人由于從事工藝過程未規(guī)定的額外工作，或由于工作條件變更而補(bǔ)付的工資補(bǔ)貼等，應(yīng)按企業(yè)規(guī)定的審核程序，填制各類憑證后計(jì)算發(fā)放，并計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　第七十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家的規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)。提取職工福利費(fèi)的基數(shù)，按規(guī)定為企業(yè)每月實(shí)際的應(yīng)付工資。不準(zhǔn)任意變動(dòng)計(jì)提的基數(shù)和提存率。

　　第七十二條 實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，在兩級核算的體制下，為了有利于考核，對車間(分廠)的工資費(fèi)用可按實(shí)際支付數(shù)進(jìn)行核算，企業(yè)按國家核定的工資基數(shù)與企業(yè)實(shí)際應(yīng)付數(shù)的差額，列入管理費(fèi)用。

　　第七十三條 企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和福利費(fèi)，凡是能直接劃分產(chǎn)品成本歸屬的，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。計(jì)件工資一般應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對象。不能直接劃分產(chǎn)品成本歸屬的計(jì)時(shí)工資和職工福利費(fèi)，可以根據(jù)產(chǎn)品加工的定額工時(shí)，或產(chǎn)品重量的比例等，分配計(jì)入各有關(guān)的成本核算對象。

　　第七十四條 企業(yè)在歸集和分配工資費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分工資費(fèi)的用途，不能將應(yīng)由其他項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用和應(yīng)列入產(chǎn)品成本費(fèi)用中的工資費(fèi)用混淆。

　　第四節(jié) 動(dòng)力、折舊和其他費(fèi)用核算

　　第七十五條 企業(yè)的動(dòng)力費(fèi)用，包括外購和自制的水、電力、蒸汽、壓縮空氣等費(fèi)用。外購動(dòng)力按實(shí)際支付數(shù)核算，自制動(dòng)力作為輔助生產(chǎn)核算。

　　外購電力需要經(jīng)過企業(yè)變電所變壓輸電的，一般仍應(yīng)作為外購電力核算。變電所的費(fèi)用可列入管理費(fèi)用。如果企業(yè)變電量較大的，也可以單獨(dú)列作輔助生產(chǎn)核算。

　　月終結(jié)算外購動(dòng)力成本時(shí)，應(yīng)扣除增值稅，按無稅成本分配核算動(dòng)力費(fèi)用。生活福利部門、專項(xiàng)工程等耗用的外購動(dòng)力，要按含稅實(shí)際成本核算。

　　實(shí)行內(nèi)部結(jié)算制的企業(yè)，動(dòng)力費(fèi)用的結(jié)算，可按內(nèi)部結(jié)算單價(jià)執(zhí)行。

　　第七十六條 動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)各單位的實(shí)際耗用量分?jǐn)傆?jì)算。能直接劃分產(chǎn)品動(dòng)力消耗的，應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際耗用量直接計(jì)算動(dòng)力成本。無法劃分產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用，可以分別車間(分廠)和部門，與其他間接費(fèi)用同作為工繳成本分?jǐn)傆?jì)算。外購動(dòng)力費(fèi)用的實(shí)際支出，與內(nèi)部動(dòng)力消耗儀表顯示數(shù)之間的差額，按下列情況處理：

　　(一)實(shí)行動(dòng)力計(jì)劃價(jià)格或結(jié)算價(jià)格核算的差額應(yīng)計(jì)入動(dòng)力成本差異，最終計(jì)算動(dòng)力實(shí)際成本。

　　(二)實(shí)行動(dòng)力實(shí)際價(jià)格核算的，要按實(shí)際支付金額和廠內(nèi)實(shí)際耗用總量重新計(jì)算單價(jià)，據(jù)以分配各受益單位的動(dòng)力費(fèi)。

　　第七十七條 企業(yè)計(jì)提折舊的范圍，按集團(tuán)公司固定資產(chǎn)管理辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第七十八條 計(jì)提折舊的方法，集團(tuán)公司所屬企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法采用平均年限法，具體按集團(tuán)公司固定資產(chǎn)管理辦法第六項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

　　第七十九條 企業(yè)應(yīng)按使用車間(分廠)和部門，分別核算折舊費(fèi)，一般不直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而作為間接費(fèi)用分配核算。生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊，記入制造費(fèi)用，管理部門應(yīng)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用;租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

　　第八十條 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額一次或分次計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。

　　修理費(fèi)用的內(nèi)容一般包括：房屋、建筑物及設(shè)備的修理、維護(hù)及保養(yǎng)費(fèi)用，補(bǔ)付的零星修理費(fèi)，限額內(nèi)的簡易料棚，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的小型零星土建改造設(shè)施的實(shí)際費(fèi)用等。

　　屬于外包的修理費(fèi)，按實(shí)付金額計(jì)算。屬于廠內(nèi)委托修理的勞務(wù)費(fèi)，可以按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，也可以按廠內(nèi)勞務(wù)結(jié)算價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，以明確雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，車間(分廠)內(nèi)部機(jī)電維修工人為本車間進(jìn)行經(jīng)常性維修工作，一般只計(jì)材料消耗，不計(jì)人工成本。

　　第五節(jié) 待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和予提費(fèi)用核算

　　第八十一條 企業(yè)對于一次支付分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本的各種待攤費(fèi)用，應(yīng)按受益期限，分月攤?cè)氤杀荆謹(jǐn)偲谙抟话悴坏贸^一年，如超過一年，應(yīng)轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)管理。

　　第八十二條 遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的費(fèi)用，如開辦費(fèi)等。開辦費(fèi)內(nèi)容按工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定界定，按照不短于五年的期限平均攤銷。

　　第八十三條 對于應(yīng)由本月成本負(fù)擔(dān)而在以后月份支付的費(fèi)用，應(yīng)在下列費(fèi)用范圍內(nèi)通過予提科目計(jì)入本月產(chǎn)品成本：

　　(一)租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出;

　　(二)按季結(jié)算的流動(dòng)資金借款利息支出;

　　(三)根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量三包要求，企業(yè)在商品出廠后繼續(xù)進(jìn)行的工序費(fèi)用成本，如安裝調(diào)試成本、油漆成本等;

　　(四)其他按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用，但尚未發(fā)生，或者由于結(jié)算期滯后與成本計(jì)算期不一致的費(fèi)用。

　　第八十四條 予提費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目、按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算，不得在一級會(huì)計(jì)科目內(nèi)合并匯總核算。

　　予提費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，必須及時(shí)調(diào)整成本負(fù)擔(dān)數(shù)，或在年終結(jié)算時(shí)結(jié)清，不得保留余額。因特殊情況必須保留余額的，應(yīng)經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)。企業(yè)不準(zhǔn)利用予提費(fèi)用虛列費(fèi)用，調(diào)節(jié)成本。

　　第六節(jié) 輔助生產(chǎn)核算

　　第八十五條 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按照成本核算對象和規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，一般可分兩種情況：

　　(一)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間、部門，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)炔块T，可按車間別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳。

　　(二)提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、修理車間等，除按車間別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳外，還應(yīng)按各種產(chǎn)品和勞務(wù)，分別設(shè)立成本計(jì)算單，登記直接費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在制造費(fèi)用--輔助生產(chǎn)車間明細(xì)帳核算，月末再采用適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。

　　第八十六條 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

　　(一)自制的材料、工模具等，完工后轉(zhuǎn)入原材料、低值易耗品等帳戶，各車間領(lǐng)用時(shí)，比照材料的核算方法，按用途和數(shù)量，轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用帳戶。

　　(二)提供水、電、蒸汽、壓縮空氣等勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，，根據(jù)各受益部門的耗用數(shù)量進(jìn)行分配。但由于輔助部門之間也互相提供勞務(wù)，所以應(yīng)先進(jìn)行輔助部門之間的交互分配，然后再確定實(shí)際單位成本，向基本生產(chǎn)車間分配。一般的分配方法有以下幾種：

　　1.直接分配法，即不進(jìn)行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車間和管理部門等之間，按受益數(shù)量進(jìn)行分配。這種分配方法的標(biāo)準(zhǔn)不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務(wù)較多時(shí)。

　　2.一次交互分配法，即分兩次進(jìn)行分配，第一次只限于各輔助部門之間交互分配費(fèi)用;第二次是各輔助生產(chǎn)部門分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用和單位成本，再按直接分配法分配給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。

　　3.內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法，或計(jì)劃成本分配法，是根據(jù)事先確定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格，和各受益單位的實(shí)際耗用數(shù)量，計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。各輔助部門的差異，可列入管理費(fèi)用。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡單，計(jì)算快速，并能考核各輔助生產(chǎn)部門的成本計(jì)劃執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。但價(jià)格若制訂的不準(zhǔn)確，會(huì)影響成本的準(zhǔn)確性，價(jià)格一般應(yīng)以市場價(jià)為基礎(chǔ)。

　　4.代數(shù)分配法，是利用多元方程的原理，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，再按直接分配法分配于各基本生產(chǎn)車間及管理部門等。代數(shù)分配法的最大優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，是其他分配方法所不能達(dá)到的，但如企業(yè)輔助部門較多，計(jì)算起來就較麻煩，所以只適用于輔助生產(chǎn)部門較少，或?qū)崿F(xiàn)了電算化的企業(yè)。

　　企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和其他方面的條件采用某種方法來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。但輔助生產(chǎn)車間如有對外銷售產(chǎn)品或?qū)ν獬兄乒I(yè)性作業(yè)，以及為自營基建工程等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，則必須按工作命令分別歸集每項(xiàng)產(chǎn)品作業(yè)的費(fèi)用，采用定單法核算實(shí)際成本。

　　第七節(jié) 制造費(fèi)用核算

　　第八十七條 制造費(fèi)用的歸集，設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)帳，按車間別設(shè)置帳戶，采用多欄式帳頁，按明細(xì)項(xiàng)目歸集費(fèi)用發(fā)生額，月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本帳。制造費(fèi)用明細(xì)帳期末應(yīng)無余額。

　　第八十八條 制造費(fèi)用的分配，應(yīng)分別車間進(jìn)行。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，可以直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。分配方法一般可按生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)動(dòng)工時(shí)或定額式時(shí))比例法，生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法，或財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他分配方法。

　　一般較多采用工時(shí)比例法，因這種方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法較簡單，在原始記錄和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，都可采用這種方法。但不論采用實(shí)動(dòng)工時(shí)、定額工時(shí)、或者機(jī)器工時(shí)都不應(yīng)忽視各種機(jī)床小時(shí)工繳費(fèi)的差別。如果在一個(gè)機(jī)床型號較多、精密復(fù)雜程度相差懸殊的車間里，就必須根據(jù)各類機(jī)床的折舊、維修、保養(yǎng)等方面費(fèi)用為依據(jù)，計(jì)算與編制設(shè)備復(fù)雜系數(shù)表，再按系數(shù)別統(tǒng)計(jì)與折算生產(chǎn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用，這樣更為合理準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，爭取采用這種按系數(shù)折合工時(shí)的工繳費(fèi)用分配方法。

　　第八節(jié) 在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品成本核算

　　第八十九條 企業(yè)各基本生產(chǎn)車間(分廠)必須加強(qiáng)在產(chǎn)品的管理和核算，設(shè)置在產(chǎn)品數(shù)量臺(tái)帳，記錄車間在產(chǎn)品投入、轉(zhuǎn)移、交庫等數(shù)量變動(dòng)及生產(chǎn)進(jìn)度。車間(分廠)內(nèi)部如設(shè)有中間庫的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置實(shí)物收發(fā)保管數(shù)量卡片，根據(jù)車間內(nèi)部收發(fā)憑證進(jìn)行登記。為了保證在產(chǎn)品數(shù)量的準(zhǔn)確性，車間(分廠)計(jì)劃調(diào)度員要對在產(chǎn)品數(shù)量臺(tái)帳和中間庫的數(shù)量卡片進(jìn)行定期稽核，作到卡物相符。

　　已制訂另件定額成本并實(shí)行二級核算的企業(yè)，其車間核算員應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細(xì)帳，登記毛坯投入，零件交庫及期末在產(chǎn)的數(shù)量和定額成本。同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，并負(fù)責(zé)與生產(chǎn)管理部門半成品庫的明細(xì)帳核對，保持帳帳相符，保證在產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、完整。

　　第九十條 企業(yè)生產(chǎn)管理部門所屬的毛坯庫、零部件庫，都要加強(qiáng)實(shí)物管理和記帳核算。實(shí)物的收發(fā)要有合法的原始憑證。半成品的發(fā)放和入庫，都要實(shí)行點(diǎn)數(shù)交接。也可根據(jù)管理要求，實(shí)行毛坯、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移結(jié)算。準(zhǔn)備車間與加工車間之間、各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產(chǎn)管理部門所屬倉庫辦理領(lǐng)交手續(xù)，以有利于掌握準(zhǔn)備和生產(chǎn)的進(jìn)度，一般不要在車間之間自行交接流轉(zhuǎn)。

　　委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在自制半成品科目下單獨(dú)設(shè)置委托外部加工自制半成品明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　第九十一條 企業(yè)對在產(chǎn)品、半成品應(yīng)當(dāng)定期組織盤點(diǎn)，防止成本虛增、虛減。要建立全廠在產(chǎn)品的盤存制度，由生產(chǎn)管理部門組織盤存。盤存工作一般可按下列辦法進(jìn)行：

　　(一)單件小批生產(chǎn)和輪番投產(chǎn)的生產(chǎn)類型，當(dāng)產(chǎn)品完工下場時(shí)，應(yīng)及時(shí)組織靜態(tài)盤點(diǎn)。

　　(二)成批大量生產(chǎn)的生產(chǎn)類型，應(yīng)定期組織盤點(diǎn)。在設(shè)有實(shí)物臺(tái)帳的企業(yè)，一般每季度盤點(diǎn)一次。

　　(三)在年度終了前，要組織在產(chǎn)品、半成品的全面盤存，發(fā)生盈虧應(yīng)查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限， 經(jīng)批準(zhǔn)后，扣除責(zé)任人賠償，計(jì)入管理費(fèi)用。如果沒有在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量記錄的，必須按月組織盤點(diǎn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量記錄、盤存記錄，正確計(jì)算月末產(chǎn)品成本，不得任意估計(jì)。

　　第九十二條 在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，一般有以下幾種：

　　(一)不計(jì)算在產(chǎn)品成本

　　如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計(jì)算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

　　(二)在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算

　　如果在產(chǎn)品數(shù)量各月變化不大，月初月末在產(chǎn)品差額對完工產(chǎn)品成本影響很小，為簡化計(jì)算，各月在產(chǎn)品成本可固定按年初數(shù)計(jì)算。當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，可全部作為當(dāng)期完工產(chǎn)品的總成本。但必須在年終進(jìn)行盤點(diǎn)，并根據(jù)實(shí)盤的數(shù)量重新計(jì)算在產(chǎn)品成本。

　　(三)按直接材料費(fèi)用計(jì)算

　　如果直接材料費(fèi)用在全部成本中占有較大比重，在產(chǎn)品成本可以只計(jì)算直接材料成本，其他費(fèi)用全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。計(jì)算公式如下：

　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用

　　本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

　　(四)約當(dāng)產(chǎn)量法

　　是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配工繳成本的一種方法。(原材料不折算)。這種方法適用面較廣泛，特別是在月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且各月在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的生產(chǎn)車間。為簡化計(jì)算，一般采用50%作為綜合折率，計(jì)算公式是：

　　月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

　　完工產(chǎn)品加工費(fèi)用成本=月初在產(chǎn)品加工費(fèi)用成本+本月發(fā)生加工費(fèi)用-期末在產(chǎn)品加工費(fèi)用成本

　　(五)按定額成本計(jì)算

　　是根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和產(chǎn)品零件定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本的一種方法。適用于各項(xiàng)消耗比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)較好，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)。產(chǎn)生的定額差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

　　使用定額成本計(jì)價(jià)，簡化了生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分的手續(xù)，并使完工產(chǎn)品成本指標(biāo)能及時(shí)反映當(dāng)期成本管理的工作質(zhì)量。其計(jì)算公式是：

　　在產(chǎn)品定額材料成本=∑在產(chǎn)品數(shù)量×單件產(chǎn)品材料費(fèi)用

　　在產(chǎn)品定額加工成本=∑在產(chǎn)品數(shù)量×單件產(chǎn)品加工費(fèi)用

　　在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品定額材料成本+在產(chǎn)品定額加工成本

　　注：單件加工費(fèi)用應(yīng)按加工工藝路線及設(shè)備復(fù)雜系數(shù)、定額工繳單價(jià)計(jì)算。此外，在產(chǎn)品加工成本仍可以采用約當(dāng)法折算。

　　(六)定額比例法

　　是按照定額消耗量或定額成本的比例，分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的一種方法。直接材料按定額消耗比例分配;加工費(fèi)用按各該定額工時(shí)或定額費(fèi)用比例分配。公式是，以制造費(fèi)用為例：

　　月初在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用+本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用

　　制造費(fèi)用分配率=------------------------

　　本月完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)

　　完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=本月完工產(chǎn)品定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率

　　也可以采用簡易方法進(jìn)行費(fèi)用分配，公式如下：

　　月末在產(chǎn)品定額消耗量=月初在產(chǎn)品定額消耗量+本月投入定額消耗量-本月完工產(chǎn)品定額消耗量

　　但這一種計(jì)算方法容易掩蓋在產(chǎn)品的盤虧，容易產(chǎn)生誤差，所以采用這一方法必須結(jié)合定期盤點(diǎn)制，根據(jù)實(shí)盤數(shù)量及時(shí)調(diào)整修正在產(chǎn)品成本。

　　第九十三條 企業(yè)的在產(chǎn)品成本按其所采用的成本計(jì)算方法，可以選用：

　　(一)采用定單法核算成本的單件小批生產(chǎn)，在完工產(chǎn)品分月出產(chǎn)時(shí)，按定額成本資料結(jié)合成本實(shí)際發(fā)生數(shù)，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本;也可以按照定單加工完成進(jìn)度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，用比例分?jǐn)傆?jì)算在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

　　(二)采用分步法核算成本的連續(xù)性復(fù)雜工藝生產(chǎn)，如果期初、期末在產(chǎn)品變動(dòng)不大的，工序在產(chǎn)品可以只計(jì)算直接材料成本。

　　(三)采用簡單法核算成本的連續(xù)簡單工藝生產(chǎn)，如鑄冶生產(chǎn)等，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，或只保留在產(chǎn)品的材料成本。

　　(四)采用定額比例法核算成本的企業(yè)，可按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額成本、定額消耗量及定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配。

　　(五)采用定額法計(jì)算成本的企業(yè)，期末在產(chǎn)品可以按定額成本計(jì)算。

　　企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)類型和成本計(jì)算方法的不同，自行確定合理的在產(chǎn)品核算 方法，但不得以估計(jì)成本作為在產(chǎn)品成本。

　　第九十四條 企業(yè)根據(jù)管理的需要，對自制半成品的流轉(zhuǎn)，可以采用成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法或成本平行結(jié)轉(zhuǎn)法。實(shí)行成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，對自制半成品成本項(xiàng)目是否需要還原，應(yīng)按上級主管部門的規(guī)定執(zhí)行。

　　自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，以使用定額成本為好，不僅簡化了計(jì)算，更可以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，且免去了還原計(jì)算。

　　第九十五條 已經(jīng)完工的產(chǎn)成品和工業(yè)性作業(yè)，應(yīng)在檢查合格后填制完工交庫憑證，辦理入庫手續(xù)。已經(jīng)制造完工的自制材料、自制工具等自制產(chǎn)品，也應(yīng)按規(guī)定程序辦理完工報(bào)告或完工交庫手續(xù)，劃清產(chǎn)成品和在產(chǎn)品、自制材料和自制半成品的成本界限。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月完工產(chǎn)成品的交庫憑證或統(tǒng)計(jì)資料，正確計(jì)算產(chǎn)成品實(shí)際成本，按月編制分產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本匯總表，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。

　　第九十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)成品倉庫的收發(fā)管理，要根據(jù)檢驗(yàn)合格的成品交庫單和手續(xù)齊全的發(fā)貨憑證，記錄成品卡片或成品臺(tái)帳。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門設(shè)置的產(chǎn)成品明細(xì)分類帳，要按月與產(chǎn)成品庫核對一致。產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售的明細(xì)分類核算，一般應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算的實(shí)際成本進(jìn)行。

　　產(chǎn)成品倉庫發(fā)生盈虧毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因和責(zé)任。按照規(guī)定的待處理核銷程序，在扣除過失人賠償后，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　第九節(jié) 銷售成本核算

　　第九十七條 產(chǎn)品的銷售成本，一般應(yīng)當(dāng)是按加權(quán)平均法計(jì)算的產(chǎn)成品實(shí)際制造成本。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的方法，亦可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等。但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，則不能任意變動(dòng)。若確需變動(dòng)，應(yīng)報(bào)經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。

篇2：房地產(chǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目及核算內(nèi)容

　　4-1 開發(fā)產(chǎn)品成本核算應(yīng)視開發(fā)產(chǎn)品的具體情況,按制造成本法設(shè)置成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目一般包括下列六項(xiàng):

　　1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

　　2)前期工程費(fèi)

　　3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

　　4)建筑安裝工程費(fèi)

　　5)配套設(shè)施費(fèi)

　　6)開發(fā)間接費(fèi)

　　4-2 各成本項(xiàng)目的開支范圍如下:

　　■土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

　　指為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括以下內(nèi)容:

　　(1)土地征用費(fèi):支付的土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、土地效益金、土地開發(fā)費(fèi),交納的契稅、耕地占用稅,土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)、補(bǔ)償合作方地價(jià)、合作項(xiàng)目建房轉(zhuǎn)入分給合作方的房屋成本和相應(yīng)稅金等。

　　(2)拆遷補(bǔ)償費(fèi):有關(guān)地上、(來自:m.dewk.cn)地下建筑物或附著物的拆遷補(bǔ)償支出,安置及動(dòng)遷支出,農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi),危房補(bǔ)償費(fèi)等;拆遷舊建筑物回收的殘值應(yīng)估價(jià)入帳,分別沖減有關(guān)成本。

　　(3)市政配套費(fèi):指向政府部門交納的大市政配套費(fèi),征用生地向當(dāng)?shù)厥姓窘患{的紅線外道路、水、電、氣、熱、通訊等的建造費(fèi)、管線鋪設(shè)費(fèi)等。

　　(4)其他:如土地開發(fā)權(quán)批復(fù)費(fèi)、土地面積丈量測繪費(fèi)等。

　　■前期工程費(fèi)

　　指在取得土地開發(fā)權(quán)之后、項(xiàng)目開發(fā)前期的籌建、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測繪、 "三通一平"等前期費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容:

　　(1)項(xiàng)目整體性批報(bào)建費(fèi):項(xiàng)目報(bào)建時(shí)按規(guī)定向政府有關(guān)部門交納的報(bào)批費(fèi)。

　　如:人防工程建設(shè)費(fèi)、規(guī)劃管理費(fèi)、新材料基金(或墻改專項(xiàng)基金)、教師住宅基金(或中小學(xué)教師住宅補(bǔ)貼費(fèi))、拆遷管理費(fèi)、招投標(biāo)管理費(fèi)等。

　　(2)規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi):項(xiàng)目立項(xiàng)后的總體規(guī)劃設(shè)計(jì)、單體設(shè)計(jì)費(fèi)、管線設(shè)計(jì)費(fèi)、改

　　造設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)(含支付社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場調(diào)研費(fèi)),制圖、曬圖費(fèi),規(guī)劃設(shè)計(jì)模型制作費(fèi),方案評審費(fèi)。

　　(3)勘測丈量費(fèi):水文、地質(zhì)、文物和地基勘察費(fèi),沉降觀測費(fèi),日照測試費(fèi)、撥地釘樁驗(yàn)線費(fèi)、復(fù)線費(fèi)、定線費(fèi)、放線費(fèi)、建筑面積丈量費(fèi)等。

　　(4)"三通一平"費(fèi):接通紅線外施工用臨時(shí)給排水(含地下排水管、溝開挖鋪設(shè)費(fèi)用)、供電、道路(含按規(guī)定應(yīng)交的占道費(fèi)、道路挖掘費(fèi))等設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、裝飾和進(jìn)行場地平整發(fā)生的費(fèi)用(包括開工前垃圾清運(yùn)費(fèi))等。

　　(5)臨時(shí)設(shè)施費(fèi):工地甲方臨時(shí)辦公室,臨時(shí)場地占用費(fèi),臨時(shí)借用空地租費(fèi),以及沿紅線周圍設(shè)置的臨時(shí)圍墻、圍欄等設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用。臨時(shí)設(shè)施內(nèi)的資產(chǎn),如空調(diào)、電視機(jī),家具等不屬于臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。

　　(6)預(yù)算編、審費(fèi):支付給社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受聘為項(xiàng)目編制或?qū)彶轭A(yù)算而發(fā)生的費(fèi)用。

　　(7)其他:包括擋光費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定技術(shù)咨詢費(fèi)等。

　　■基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

　　指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的小區(qū)內(nèi)、建筑安裝工程施工圖預(yù)算項(xiàng)目之外的道路、供電、供水、供氣、供熱、排污、排洪、通訊、照明、綠化等基礎(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用,紅線外兩米與大市政接口的費(fèi)用,以及向水、電、氣、熱、通訊等大市政公司交納的費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容:

　　(1)道路工程費(fèi):小區(qū)內(nèi)道路鋪設(shè)費(fèi)。

　　(2)供電工程費(fèi):變(配)電設(shè)備的購置費(fèi),設(shè)備安裝及電纜鋪設(shè)費(fèi),供(配)電貼費(fèi)、電源建設(shè)費(fèi),交納的電增容費(fèi)等。

　　(3)給排水工程費(fèi):自來水、雨(污)水排放、防洪等給排水設(shè)施的建造、管線鋪設(shè)費(fèi)用,以及向自來水公司交納的水增容費(fèi)等。

　　(4)煤氣工程費(fèi):煤氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、增容費(fèi)、集資費(fèi),煤氣配套費(fèi),煤氣發(fā)展基金、煤氣掛表費(fèi)等。

　　(5)供暖工程費(fèi):暖氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、集資費(fèi)。

　　(6)通訊工程費(fèi):電話線路的鋪設(shè)、電話配套費(fèi),電話電纜集資費(fèi),交納的電話增容費(fèi)等。

　　(7)電視工程費(fèi):小區(qū)內(nèi)有線電視(閉路電視)的線路鋪設(shè)和按規(guī)定應(yīng)交納的有關(guān)費(fèi)用。

　　(8)照明工程費(fèi):小區(qū)內(nèi)路燈照明設(shè)施支出。

　　(9)綠化工程費(fèi):小區(qū)內(nèi)人工草坪、栽花、種樹等綠化支出;綠地建設(shè)費(fèi)。

　　(10)環(huán)衛(wèi)工程費(fèi):指小區(qū)內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生設(shè)施支出。如垃圾站(箱)、公廁等支出。

　　(11)其他:小區(qū)周圍設(shè)置的永久性圍墻、圍欄支出、園區(qū)大門、園區(qū)監(jiān)控工程費(fèi)、自然下沉整改費(fèi)等。

　　■建筑安裝工程費(fèi)

　　指項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的列入建筑安裝工程施工圖預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用 (含設(shè)備費(fèi)、出包工程向承包方支付的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)),有甲供材料、設(shè)備的,還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。發(fā)包工程應(yīng)依據(jù)承包方提供的經(jīng)甲方審定的"工程價(jià)款結(jié)算單"來確定。主要包括以下內(nèi)容:

　　(1)土建工程費(fèi)

　　①基礎(chǔ)工程費(fèi):土石方、樁基、護(hù)壁(坡)工程費(fèi),基礎(chǔ)處理費(fèi)、樁基咨詢費(fèi)。

　　②主體工程費(fèi):即土建結(jié)構(gòu)工程費(fèi)(含地下室部分)。

　　③有甲供材料的,還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。

　　(2)安裝工程費(fèi)

　　①電氣(強(qiáng)電)安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的照明等電氣設(shè)施安裝費(fèi),有甲供材料、設(shè)備的,還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。

　　②電訊(弱電)安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的通訊、保安監(jiān)視、有線電視系統(tǒng)等電訊設(shè)施安裝費(fèi)。

　　③給排水安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的上下水、熱水等給排水設(shè)施安裝費(fèi)。

　　④電梯安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的電梯及其安裝、調(diào)試費(fèi)。

　　⑤空調(diào)安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的換熱站、冷凍站、風(fēng)機(jī)盤管控制、樓宇自控系統(tǒng)等空調(diào)設(shè)施安裝費(fèi)。

　　⑥消防安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的自動(dòng)噴灑、消防栓、消防報(bào)警系統(tǒng)等消防設(shè)施安裝費(fèi)。

　　⑦煤氣安裝工程費(fèi):主體工程內(nèi)的煤氣管線等燃?xì)庠O(shè)施安裝費(fèi)。

　　⑧采暖安裝工程費(fèi):主體工程 內(nèi)的水暖、汽暖等供熱設(shè)施安裝費(fèi)。

　　⑨上述各項(xiàng)如有甲供材料、設(shè)備,還應(yīng)分別包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。

　　(3)裝修工程費(fèi):內(nèi)外墻、地板(毯)、門窗、廚潔具、電梯間、天(頂)蓬、雨蓬

　　等的裝修費(fèi),有甲供材料的,還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。

　　(4)項(xiàng)目或工程監(jiān)理費(fèi):指支付給聘請的項(xiàng)目或工程監(jiān)理單位的費(fèi)用。

　　(5)其他:工程收尾所發(fā)生的零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)(零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)能夠歸類的,應(yīng)按從屬主體原則歸類計(jì)入上述相應(yīng)費(fèi)用中),現(xiàn)場垃圾清運(yùn)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　■配套設(shè)施費(fèi)

　　指房屋開發(fā)過程中,根據(jù)有關(guān)法規(guī),產(chǎn)權(quán)及其收益權(quán)不屬于開發(fā)商,開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。該成本項(xiàng)目下按各項(xiàng)配套設(shè)施設(shè)立明細(xì)科目,具體核算內(nèi)容可區(qū)別以下情況:

　　(1)在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營收入的不可經(jīng)營性公共配套設(shè)施支出,如建造消防、水泵房、水塔、鍋爐房(建筑成本)、(來自:m.dewk.cn)變電所(建筑成本)、居委會(huì)、派出所、崗?fù)ぁ和瘶穲@、自行車棚、景觀(建筑小品)、環(huán)廊、街心公園、涼亭等設(shè)施的支出。

　　(2)在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的根據(jù)法規(guī)或經(jīng)營慣例,其經(jīng)營收入歸于經(jīng)營者或業(yè)委會(huì)的可經(jīng)營性公共配套設(shè)施的支出,如建造幼托、郵局、圖書館、閱覽室、健身房、游泳池、球場等設(shè)施的支出。

　　(3)開發(fā)小區(qū)內(nèi)城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項(xiàng)目不能有償轉(zhuǎn)讓和取得經(jīng)營收益權(quán)時(shí),發(fā)生的沒有投資來源的費(fèi)用。

　　(4)對于產(chǎn)權(quán)、收入歸屬情況較為復(fù)雜的地下室、車位等設(shè)施,應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣ㄒ?guī)、開發(fā)商的銷售承諾等具體情況確定是否攤?cè)氡境杀卷?xiàng)目。如開發(fā)商通過補(bǔ)交地價(jià)或人防工程費(fèi)等措施,得到政府部門認(rèn)可,取得了該配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán),則應(yīng)作為經(jīng)營性項(xiàng)目獨(dú)立核算。

　　■開發(fā)間接費(fèi)

　　指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)建設(shè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)的內(nèi)容包括:

　　(1)現(xiàn)場管理費(fèi)用:內(nèi)部獨(dú)立核算的、開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場管理的人員工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、辦公用水電費(fèi)、差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)交際費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

　　(2)利息并借款費(fèi)用:直接用于項(xiàng)目開發(fā)所借入資金的利 息支出、匯兌損失,減去利息收入和匯兌收益的凈額。

　　(3)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅:按規(guī)定應(yīng)計(jì)繳的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

　　(4)物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金:按規(guī)定應(yīng)撥付給業(yè)主管理委員會(huì)的由物業(yè)管理公司代管的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

　　(5)質(zhì)檢費(fèi):包括按規(guī)定支付給質(zhì)檢部門的質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi),項(xiàng)目發(fā)生的材料、設(shè)備質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量自檢費(fèi)、工程竣工驗(yàn)收費(fèi)等質(zhì)量鑒定性費(fèi)用。

　　(6)其他:項(xiàng)目交付使用后發(fā)生的,按規(guī)定或協(xié)議應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)、補(bǔ)貼給物業(yè)管理公司的水、電、煤氣、暖氣等價(jià)差,以及其他應(yīng)計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)的費(fèi)用。

　　4-3 開發(fā)企業(yè)期間費(fèi)用的開支范圍為:

　　■營業(yè)費(fèi)用

　　指在開發(fā)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:

　　(1)已完開發(fā)產(chǎn)品銷售以前的改裝修復(fù)費(fèi),開發(fā)產(chǎn)品看護(hù)費(fèi)及按規(guī)定或協(xié)議應(yīng)交物業(yè)管理公司的空房物業(yè)管理費(fèi),根據(jù)規(guī)定或協(xié)議應(yīng)承擔(dān)的按單位、面積分?jǐn)偟目辗亢妥粤簟⒆杂梦飿I(yè)水電費(fèi)等。

　　(2)小區(qū)內(nèi)、主體外臨時(shí)樣板房、售樓處的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用。樣板房、售樓處內(nèi)的資產(chǎn),如空調(diào)、電視機(jī)等資產(chǎn)性購置支出不得在銷售費(fèi)用列支。主體內(nèi)臨時(shí)樣板房、售樓處的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用在房屋開發(fā)成本中列支。

　　(3)開發(fā)產(chǎn)品銷售、轉(zhuǎn)讓、出租過程中發(fā)生的廣告審批費(fèi)、廣告制作費(fèi)(含資料制作費(fèi))、廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售模型(沙盤)制作費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦銷售許可證時(shí)向政府部門交納的物業(yè)管理啟動(dòng)金、商品房注冊登記費(fèi)、產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)(或商品房交易手續(xù)費(fèi))、房屋面積審核費(fèi)、房屋評估費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介傭金、銷售許可證、外銷費(fèi)等。

　　(4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職員工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)交際費(fèi)以及其他經(jīng)費(fèi)。

　　■管理費(fèi)用

　　指企業(yè)行政、財(cái)務(wù)、人事等行政管理部門,為組 織和管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:

　　(1)行政管理部門人員的工資、福利費(fèi),辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)(包括駕駛員保險(xiǎn)費(fèi))、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公用水電費(fèi)等。

　　(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　(3)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(4)稅金:指按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅(金、費(fèi))、印花稅等。

　　(5)審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、公司活動(dòng)費(fèi)等。

　　(6)無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用攤銷。

　　(7)壞賬損失及存貨盤虧、毀損損失。

　　(8)環(huán)境費(fèi):支付清潔工的工資、擺花費(fèi)、租花費(fèi)等

　　(9)租金:包括房屋租金、車庫租金等。

　　(10)分?jǐn)偵霞壒芾聿块T和總部的管理費(fèi)以及其他管理費(fèi)等。

　　■財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　指企業(yè)為籌集開發(fā)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括利息凈支出(減去利息資本化部分)、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)(含票據(jù)工本費(fèi)),以及企業(yè)籌集資金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。

篇3：公司成本費(fèi)用核算制度

　　公司成本費(fèi)用核算制度

　　第一章 總則

　　第1條 目的

　　1．規(guī)范企業(yè)成本費(fèi)用核算工作，保證成本信息真實(shí)、完整。

　　2．加強(qiáng)企業(yè)成本管理，降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　第2條 成本費(fèi)用核算依據(jù)

　　1．國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度》。

　　2．有關(guān)的消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍的政策文件。

　　3．企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營特點(diǎn)以及經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境的要求。

　　第3條 成本費(fèi)用的核算應(yīng)當(dāng)遵循下列要求。

　　1．成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分期核算。

　　2．成本費(fèi)用的核算方法應(yīng)當(dāng)前后一致。

　　3．成本費(fèi)用核算應(yīng)當(dāng)為企業(yè)未來決策提供有用信息。

　　4．成本的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

　　5．一定期間的成本費(fèi)用與相應(yīng)的收入應(yīng)當(dāng)配比。

　　6．成本費(fèi)用歸集、分配、核算應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則。

　　7．成本費(fèi)用核算應(yīng)與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致，以實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)價(jià)，不得人為降低或提高成本。

　　第4條 合理確定消耗定額

　　進(jìn)行成本費(fèi)用核算的前提就是制定企業(yè)各項(xiàng)消耗定額，具體包括以下4個(gè)方面。

　　1．企業(yè)的材料消耗定額，包括原材料、燃料、動(dòng)力等消耗定額。

　　2．勞動(dòng)定額，包括產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)、消耗定額、產(chǎn)品產(chǎn)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率、停工率等方面的定額。

　　3．設(shè)備利用定額，包括各種機(jī)器設(shè)備的利用率等。

　　4．費(fèi)用消耗定額，包括各種制造費(fèi)用的消耗定額。

　　第二章 成本費(fèi)用核算組織體系

　　第5條 本企業(yè)采用集中核算形式，財(cái)務(wù)部集中負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的核算工作，各部門負(fù)責(zé)登記、整理有關(guān)原始資料，填報(bào)有關(guān)原始憑證，并進(jìn)行初步審核、整理和匯總。

　　第6條 本企業(yè)實(shí)行成本費(fèi)用核算的總裁負(fù)責(zé)制，財(cái)務(wù)部經(jīng)理受總裁委托具體組織開展各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算工作，成本核算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)部經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)成本費(fèi)用核算的賬務(wù)處理及相關(guān)事宜。

　　第7條 企業(yè)各部門根據(jù)本部門開展業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置專職成本核算員或指定專人兼任，以開展本部門成本費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)。

　　第8條 各部門具體負(fù)責(zé)本部門的成本核算工作，健全原始記錄，制定并修訂各項(xiàng)定額，對上報(bào)財(cái)務(wù)部的成本費(fèi)用核算數(shù)據(jù)全面負(fù)責(zé)，并配合財(cái)務(wù)部開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算管理工作。

　　第9條 成本核算人員的工作內(nèi)容。

　　1．按照規(guī)定設(shè)置成本核算項(xiàng)目，做到結(jié)構(gòu)合理、項(xiàng)目齊全。

　　2．收集、整理成本核算數(shù)據(jù)，按規(guī)定項(xiàng)目、程序、方法和時(shí)限要求，準(zhǔn)確計(jì)算、編報(bào)、分析、預(yù)測和控制成本費(fèi)用。

　　第三章 成本費(fèi)用核算對象、方法和項(xiàng)目

　　第10條 成本核算對象

　　1．生產(chǎn)成本。

　　2．制造費(fèi)用。

　　第11條 費(fèi)用核算對象

　　1．期間費(fèi)用

　　（1）銷售費(fèi)用。

　　（2）管理費(fèi)用。

　　（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2．其他費(fèi)用。

　　第12條 成本費(fèi)用核算方法

　　1．對能直接歸屬某個(gè)成本核算對象的成本費(fèi)用直接列入相應(yīng)成本對象的成本中。

　　2．對涉及兩個(gè)及兩個(gè)以上成本費(fèi)用核算對象的成本費(fèi)用采用分配的辦法進(jìn)行歸集，分別根據(jù)具體情況按人員比例、工作量比例予以分?jǐn)偂?/P>

　　3．本企業(yè)采用品種法作為成本費(fèi)用計(jì)算方法，品種法即以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法，特點(diǎn)包括以下4個(gè)方面。

　　（1）以“品種”m.dewk.cn為對象開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計(jì)算單。

　　（2）成本計(jì)算期一般采用“會(huì)計(jì)期間”。

　　（3）以“品種”為對象歸集和分配費(fèi)用。

　　（4）以“品種”為主要對象進(jìn)行成本分析。

　　4．成本費(fèi)用計(jì)算方法的變更必須經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批方可進(jìn)行。

　　第四章 生產(chǎn)成本核算

　　第13條 根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和實(shí)際消耗的材料、人工、費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。

　　第14條 生產(chǎn)成本核算要求

　　1．采用計(jì)劃成本、定額成本進(jìn)行日常核算，不得以計(jì)劃成本、定額成本代替實(shí)際成本。

　　2．劃定本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限，不得任意待攤和予提費(fèi)用。

　　3．劃清在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和不可比產(chǎn)品成本的界限，不得虛報(bào)可比產(chǎn)品成本降低額。

　　4．凡是規(guī)定不準(zhǔn)列入成本的開支，都不得計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　5．按成本費(fèi)用發(fā)生項(xiàng)目進(jìn)行歸集，歸集過程中保持成本核算與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)程的一致性。

　　第15條 生產(chǎn)成本核算程序

　　1．根據(jù)各部門統(tǒng)計(jì)資料和原始記錄，收集、確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、自制半成品、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和有效性。

　　2．根據(jù)基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間和規(guī)定的成本費(fèi)用項(xiàng)目對發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集。

　　3．將歸集的費(fèi)用予以結(jié)算和分配，能夠確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，直接記入該成本核算對象；由幾個(gè)成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，按照產(chǎn)量等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)成本核算對象之間進(jìn)行分配。

　　4．期末有

在制品產(chǎn)品，應(yīng)將歸集起來的生產(chǎn)成本按產(chǎn)值在完工產(chǎn)品和在制品之間分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　第16條 材料成本核算

　　1．材料成本包括材料購買價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、定額內(nèi)的合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費(fèi)用等。

　　2．材料采用實(shí)際成本核算，按加權(quán)平均法計(jì)算出庫成本。

　　3．凡直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和自制半成品，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本。不能直接認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行分配。

　　第17條 燃料和動(dòng)力成本核算

　　燃料及動(dòng)力按實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品成本，能直接認(rèn)定用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動(dòng)力的，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本；不能直接認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行分配。

　　第18條 直接職工薪酬成本核算

　　直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本；不能直接認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行合理分配。

　　第19條 輔助生產(chǎn)成本的核算

　　1．核算原則

　　企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間（部門，下同）應(yīng)單獨(dú)核算成本并進(jìn)行分配。

　　2．核算辦法

　　輔助生產(chǎn)車間（部門）生產(chǎn)的水、電、汽及提供的勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（包括材料、燃料及動(dòng)力、直接職工薪酬、制造費(fèi)用），通過相對應(yīng)的成本要素或成本中心歸集。

　　第20條 在制品成本的核算

　　1．對于各月之間變動(dòng)不大、在制品數(shù)量較少、生產(chǎn)周期較短的情況，不計(jì)算在制品成本。

　　2．對于各月之間變動(dòng)較大、在制品數(shù)量較多、生產(chǎn)周期較長的情況，計(jì)算在制品的原材料成本。

　　第五章 制造費(fèi)用核算

　　第21條 企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，通過“制造費(fèi)用”科目歸集，凡能直接認(rèn)定用于產(chǎn)品生產(chǎn)的制造費(fèi)用，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本；不能直接認(rèn)定的，按產(chǎn)值進(jìn)行合理分配。

　　第22條 制造費(fèi)用核算的具體內(nèi)容包括折舊費(fèi)、物料消耗、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、印刷費(fèi)、環(huán)保費(fèi)用、車輛使用費(fèi)以及生產(chǎn)部門不能列入以上各項(xiàng)目的其他間接生產(chǎn)費(fèi)用。

　　第六章 期間費(fèi)用核算

　　第23條 期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用3類。

　　第24條 銷售費(fèi)用核算主要是核算對外銷售商品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

　　第25條 銷售費(fèi)用的具體內(nèi)容包括銷售部門在開展業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、物料消耗、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)、印刷費(fèi)、銷貨運(yùn)雜費(fèi)、其他運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、商品損耗（減溢余）、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷及其他費(fèi)用支出。

　　第26條 管理費(fèi)用，核算分、子公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的行政管理費(fèi)用和管理部門在經(jīng)營管理中產(chǎn)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的企業(yè)經(jīng)費(fèi)等。

　　第27條 管理費(fèi)用的具體內(nèi)容包括企業(yè)管理部門的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、物料消耗、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、外賓招待費(fèi)、車輛使用費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、土地租金、文化教育費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、社區(qū)服務(wù)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、技術(shù)使用費(fèi)、土地（海域）使用及損失補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、出國人員經(jīng)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)、外部加工費(fèi)及其他不能列入以上各項(xiàng)目的其他各種管理費(fèi)用。

　　第28條 財(cái)務(wù)費(fèi)用，指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

　　第29條 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他手續(xù)費(fèi)等，不包括應(yīng)當(dāng)資本化的一般借款費(fèi)用。

　　第30條 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的具體內(nèi)容。

　　1．利息支出。

　　（1）利息支出的范圍。包括企業(yè)向國內(nèi)外銀行及其他金融機(jī)構(gòu)支付的借款利息（包括長期借款利息和短期借款利息）、應(yīng)付債券利息、匯票貼現(xiàn)利息、應(yīng)付票據(jù)利息、融資性應(yīng)付款利息支出及逾期貸款銀行加息（不含滯納金、罰息）。

　　（2）為購建資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，不在本項(xiàng)目核算。

　　（3）利息支出設(shè)“國內(nèi)長期借款利息支出”、“外資長期借款利息支出”、“應(yīng)付債券利息”、“短期借款利息支出”、“融資性應(yīng)付款利息支出”、“預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用利息”及其他利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2．利息收入。

　　企業(yè)存款利息收入，包括銀行存款利息、應(yīng)收票據(jù)到期貼息收入等。企業(yè)購買國債、其他債券取得的利息收入列入“投資收益”項(xiàng)目核算。

　　3．匯兌凈損失。

　　因匯率變動(dòng)而發(fā)生的外幣兌換差額。本項(xiàng)目設(shè)“匯兌損失”和“匯兌收益”兩個(gè)細(xì)目，分別核算經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的外幣兌換損失及收益。

　　第七章 其他成本和費(fèi)用核算

　　第31條 其他業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本，指反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本，包括銷售材料與包裝物的成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技m.dewk.cn術(shù)服務(wù)成本、代購代銷手續(xù)費(fèi)、出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、轉(zhuǎn)供動(dòng)力支出、來料加工支出、處置投資性房地產(chǎn)成本及采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額等。

　　第32條 其他費(fèi)用

　　其他費(fèi)用，指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的其他費(fèi)用支出。主要包括金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、為籌集貸款支付的擔(dān)保費(fèi)、為籌集貸款履行承諾而發(fā)生的費(fèi)用、辦理抵押貸款發(fā)生的費(fèi)用、購買銀行票證支付的費(fèi)用及發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。

　　第33條 營業(yè)外支出

　

　企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、資產(chǎn)報(bào)廢毀損損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盤虧損失、預(yù)計(jì)擔(dān)保損失、預(yù)計(jì)未決訴訟損失以及預(yù)計(jì)重組損失等。

　　第八章 成本費(fèi)用會(huì)計(jì)憑證管理

　　第34條 財(cái)務(wù)部工作人員對不真實(shí)、不合法成本費(fèi)用的原始憑證不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整成本費(fèi)用的原始憑證，予以退回，并要求及時(shí)進(jìn)行更正和補(bǔ)充。

　　第35條 財(cái)務(wù)部工作人員辦理成本費(fèi)用的核算事項(xiàng)必須填制或取得原始憑證，并根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證。會(huì)計(jì)、出納員記賬，都必須在記賬憑證的相應(yīng)位置簽字。

　　第36條 財(cái)務(wù)部工作人員應(yīng)根據(jù)成本費(fèi)用賬簿記錄編制成本費(fèi)用會(huì)計(jì)報(bào)表并上報(bào)總裁及報(bào)送有關(guān)部門。 會(huì)計(jì)報(bào)表每月由會(huì)計(jì)編制并上報(bào)一次。會(huì)計(jì)報(bào)表須會(huì)計(jì)簽名或蓋章。

　　第37條 財(cái)務(wù)部工作人員發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用的賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)向總裁報(bào)告，并請求查明原因，作出處理。

　　第38條 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定需要?dú)w檔保存的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)及時(shí)送專管檔案的會(huì)計(jì)人員入檔保存。

　　第九章 附則

　　第39條 成本費(fèi)用的核算嚴(yán)格遵守開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)消耗定額標(biāo)準(zhǔn)。

　　第40條 成本核算的資料必須準(zhǔn)確、完整、真實(shí)、合法，記載、編制必須及時(shí)。

　　第41條 本制度由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)擬定、解釋和修改，經(jīng)總裁簽字后正式實(shí)施。

　　第42條 本制度自發(fā)布之日起實(shí)施。