基于作業(yè)成本法的DFC成本計(jì)算模式

　　內(nèi)容摘要：DFC(DesignForCost)是DF*方法的一個(gè)分支，是指在滿足用戶需求的前提下，盡可能地降低成本，通過分析和研究產(chǎn)品制造過程及其相關(guān)的銷售、使用、維修、回收、報(bào)廢等產(chǎn)品全生命周期中的各個(gè)部分的成本組成情況，并進(jìn)行評(píng)價(jià)后，對原設(shè)計(jì)中影響產(chǎn)品成本的過高費(fèi)用部分進(jìn)行修改，以達(dá)到降低成本的設(shè)計(jì)方法。在進(jìn)行全生命周期成本的計(jì)算時(shí)，存在不同的成本模式問題，本文通過全生命周期成本與作業(yè)成本的分析和對比，得到了作業(yè)成本法在DFC中的應(yīng)用步驟和途徑，為DFC中全生命周期成本的準(zhǔn)確計(jì)算打下了基礎(chǔ)。

　　關(guān)鍵詞：并行工程，面向成本的設(shè)計(jì)(DFC-DesignForCost)，全生命周期成本，作業(yè)成本

　　0、引言

　　降低成本是企業(yè)的永恒主題，產(chǎn)品成本控制的重點(diǎn)內(nèi)容歷來是直接材料與直接人工。對于大多數(shù)工業(yè)企業(yè)而言，由于材料成本在產(chǎn)品成本中的比重很大，降低材料成本對降低產(chǎn)品成本有著重大影響。但在一定的技術(shù)條件下，材料成本降低的可能幅度有限，從20世紀(jì)70年代后期至整個(gè)80年代，世界各主要國家的絕大多數(shù)企業(yè)將成本降低的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向人工成本，專注于通過減少工作崗位和工資支出來削減成本。在生產(chǎn)自動(dòng)化及計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的環(huán)境下，生產(chǎn)過程中的直接材料消耗，由受制于人轉(zhuǎn)向更多地受制于機(jī)器，降低材料成本的源泉更多地在于技術(shù)選擇。直接人工成本比重大幅度降低和各種間接費(fèi)用大幅度增加，使成本降低的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)向間接費(fèi)用以及與提高技術(shù)裝備水平相關(guān)的費(fèi)用支出，但是由于設(shè)計(jì)本身就決定了產(chǎn)品成本的70%～85%【1】【2】，因此通過改進(jìn)設(shè)計(jì)來降低產(chǎn)品成本是最有效的途徑。

　　DFC(DesignForCost)的意思是面向成本的設(shè)計(jì)，它最早出現(xiàn)于九十年代初期，是指在滿足用戶需求的前提下，盡可能地降低成本，通過分析和研究產(chǎn)品制造過程及其相關(guān)的銷售、使用、維修、回收、報(bào)廢等產(chǎn)品全生命周期中的各個(gè)部分的成本組成情況，并進(jìn)行評(píng)價(jià)后，對原設(shè)計(jì)中影響產(chǎn)品成本的過高費(fèi)用部分進(jìn)行修改，以達(dá)到降低成本的設(shè)計(jì)方法【3】。DFC將全生命周期成本作為設(shè)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵參數(shù)，并為設(shè)計(jì)者提供分析、評(píng)價(jià)成本的支持工具。

　　本文通過全生命周期成本與作業(yè)成本的分析和對比，得到了作業(yè)成本法在DFC中的應(yīng)用步驟和途徑，為DFC中全生命周期成本的準(zhǔn)確計(jì)算打下了基礎(chǔ)。

　　1、作業(yè)成本法簡述

　　1.1作業(yè)成本的概念及其優(yōu)勢

　　作業(yè)成本法(ABC?/FONT>Activity-basedCosting)是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。在ABC下，作業(yè)成本可分為四個(gè)層次：①產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成本。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級(jí)成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

　　作業(yè)成本概念的提出深化了人們對成本的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)成本理論認(rèn)為：成本是對象化的費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的資金總和。傳統(tǒng)成本理論的成本概念揭示了成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(價(jià)值耗費(fèi))和經(jīng)濟(jì)形式(貨幣資金)，但沒有反映出成本形成的動(dòng)態(tài)過程。ABC法有效地彌補(bǔ)了這一不足。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。其中，作業(yè)推移的過程也是價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移，直到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價(jià)值(即最終產(chǎn)品成本)的過程。ABC法通過作業(yè)這一中介，將費(fèi)用發(fā)生與產(chǎn)品成本形成聯(lián)系起來，形象地揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過程，使成本的概念更為完整、具體。

　　與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計(jì)算采用的是比較合理的方法分配間接費(fèi)用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費(fèi)用發(fā)生的不同影響。ABC法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對待。對直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無差別;對間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高。因此，從制造費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來說，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。

　　作業(yè)成本計(jì)算體系的一大特點(diǎn)是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因、后果上，這一點(diǎn)對DFC是有力的支持。從前因看，成本是由作業(yè)引起，一項(xiàng)作業(yè)的必要性如何，要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。正是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組織和每項(xiàng)作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平，以及通過作業(yè)的逐步積累所能取得的顧客愿意支付的代價(jià)(企業(yè)收入)。從后果看，作業(yè)的執(zhí)行及其完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源?這些資源的耗費(fèi)對提供給顧客的產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值做出了多大貢獻(xiàn)?對這些問題及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，可以提供有效的信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，從所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品組合以及相應(yīng)的最有利的投資方向。即作業(yè)成本計(jì)算提供的動(dòng)態(tài)信息，可以促使作業(yè)成本管理把重點(diǎn)放在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和全面質(zhì)量管理這些基本環(huán)節(jié)的改進(jìn)和提高上。

　　1.2作業(yè)成本的計(jì)算步驟

　　作業(yè)成本計(jì)算程序分為兩階段六步驟。第一階段是將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫，并計(jì)算每一個(gè)成本庫的分配率;第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　實(shí)際操作步驟如下：

　　1)識(shí)別和定義選擇主要作業(yè)。生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品所需的作業(yè)是很多的，而且每項(xiàng)作業(yè)還可進(jìn)一步細(xì)分。一般而言，每種作業(yè)成本包括說明執(zhí)行這一作業(yè)所耗用的資源及生產(chǎn)每項(xiàng)產(chǎn)品所耗用的這一作業(yè)活動(dòng)的成本、衡量作業(yè)與產(chǎn)品之間的關(guān)系的成本等。因此，在作業(yè)識(shí)別時(shí)，只需識(shí)別主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類。作業(yè)篩選往往針對過程進(jìn)行設(shè)問以尋求改善的可能。在確認(rèn)作業(yè)時(shí)，要特別注意具有以下特征作業(yè)：資源昂貴，金額重大的作業(yè);產(chǎn)品之間的使用程度差異極大的作業(yè);需求形態(tài)與眾不同的作業(yè)。

　　2)歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫。這些資源通常可以從企業(yè)的總分類帳中得到，但總分類帳并無執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。因此必須將獲得的資源成本分配到作業(yè)上去，求得各項(xiàng)的作業(yè)成本通常有兩方法：

　　直接費(fèi)用法：直接衡量作業(yè)所消耗的成本，這種方法雖比較精確，但衡量的成本高。

　　估計(jì)法：根據(jù)調(diào)查獲得每一作業(yè)所消耗資源的數(shù)量或比例進(jìn)行分配。它得到的信息較可靠，衡量過程本身成本不高，經(jīng)常采用。

　　同質(zhì)作業(yè)成本歸集在一起便構(gòu)成同質(zhì)成本庫，同質(zhì)成本庫是一個(gè)可用一項(xiàng)成本動(dòng)因解釋成本變動(dòng)的若干項(xiàng)作業(yè)的集合。這些作業(yè)可構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)，其成本即同質(zhì)作業(yè)成本。

　　3)選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫分配率。從中選擇一個(gè)成本動(dòng)因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)。成本計(jì)量要考慮成本動(dòng)因材料是否易于獲得;成本動(dòng)因和消耗資源之間相關(guān)程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會(huì)越小。成本動(dòng)因相關(guān)程度的確定可運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法和數(shù)量法：

　　經(jīng)驗(yàn)法是利用各相關(guān)的作業(yè)經(jīng)理，依據(jù)其經(jīng)驗(yàn)，對一項(xiàng)作業(yè)中可能的動(dòng)因做出評(píng)估確定權(quán)數(shù)。

　　數(shù)量法是指用回歸分析，比較各成本動(dòng)因與成本間的相關(guān)程度。

　　4)計(jì)算成本分配率：某成本庫分配率=某成本庫制造費(fèi)用額/成本動(dòng)因消耗量

　　5)把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去。計(jì)算分配制造費(fèi)用的最后一步是根據(jù)計(jì)算出的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因數(shù)量，把成本庫中的制造成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品線上。

　　某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本庫分配率×成本動(dòng)因數(shù)量

　　6)計(jì)算產(chǎn)品成本：作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。即：

　　某產(chǎn)品成本=Σ成本動(dòng)因成本+直接成本

　　2、全生命周期成本分解

　　在DFC中的成本是指全生命周期成本(LCC?/FONT>LifeCycleCost)，它是指產(chǎn)品從開始醞釀，經(jīng)過論證、研究、設(shè)計(jì)、發(fā)展、生產(chǎn)、使用一直到最后報(bào)廢的整個(gè)生命周期內(nèi)所耗費(fèi)的研究、設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、使用和保障費(fèi)用及最后廢棄費(fèi)用的總和【4】【5】。LCC的概念最早由美國國防部(DoD?/FONT>DepartmentofDefense)提出并使用，因?yàn)樵谝粋€(gè)典型的武器系統(tǒng)中運(yùn)行和維護(hù)的成本占總成本的75%【6】，對LCC的研究是迫不得已的，但DoD開發(fā)的方法不是用于設(shè)計(jì)的，而是用于采購的。

　　從全生命周期的角度探討成本的組成，一般包括設(shè)計(jì)成本、制造成本、銷售成本、維修成本、使用成本和回收報(bào)廢成本，其分布大致為設(shè)計(jì)成本占全生命周期成本的10%～15%，制造成本約占30%～35%，使用與維修成本約占50%～60%，其他成本所占比例一般小于5%【5】。

　　設(shè)計(jì)成本包括可行性研究、市場調(diào)查、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、產(chǎn)品試驗(yàn)、修改設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備技術(shù)說明書等所花費(fèi)的費(fèi)用。

　　制造成本包括材料、加工工時(shí)、勞動(dòng)工時(shí)、半成品運(yùn)輸、存放以及裝配、調(diào)試、檢驗(yàn)、廢品、修復(fù)等各種費(fèi)用。

　　銷售成本包括產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存以及廣告等費(fèi)用。

　　維修成本是在使用期限內(nèi)，為維護(hù)設(shè)備進(jìn)行修理或更換零件所需花費(fèi)的費(fèi)用。如果所設(shè)計(jì)的機(jī)器設(shè)備是自己使用，或在給使用一方的合同中有提供維修的保證，則它是機(jī)器設(shè)備總成本的一部分;如果合同中不承擔(dān)維修任務(wù)，則是使用消耗費(fèi)用的一部分。

　　使用成本是用戶使用機(jī)器設(shè)備期間，需要支付的人力消耗、動(dòng)力消耗以及維修保養(yǎng)等的費(fèi)用。

　　回收報(bào)廢成本是產(chǎn)品報(bào)廢處理和再生的費(fèi)用。其中根據(jù)不同的方法會(huì)對環(huán)境產(chǎn)生不同的影響。

　　在全生命周期成本中，設(shè)計(jì)者與公司所關(guān)心的成本存在著不同。公司必須知道產(chǎn)品的總成本，但設(shè)計(jì)者只是關(guān)心他們所能控制的那部分成本。在全生命周期成本中，存在一些成本不是由設(shè)計(jì)所決定的，這些成本與人們工作中所使用的方法有關(guān)。因此，LCC可大致上分為與管理有關(guān)的成本和與設(shè)計(jì)有關(guān)的成本兩大類，本文主要討論與設(shè)計(jì)有關(guān)的部分，也就是DFC中的成本。

　　3、ABC法與LCC法的關(guān)系

　　從通過上文的論述中可以發(fā)現(xiàn)LCC從成本的內(nèi)容方面進(jìn)行了擴(kuò)展，從生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié)擴(kuò)大到了產(chǎn)品的全生命周期中發(fā)生的費(fèi)用。而ABC法是從成本核算和管理的角度對成本的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了改進(jìn)，相應(yīng)的帶來了成本計(jì)算的變革。它可以使高技術(shù)企業(yè)的成本計(jì)算更符合實(shí)際情況，也更準(zhǔn)確，同時(shí)提高了企業(yè)的管理和決策水平。ABC法和LCC法是成本問題的兩個(gè)方面，它們并不是兩種獨(dú)立的方法，企業(yè)可結(jié)合自己的實(shí)際情況結(jié)合使用，效果更佳。即企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行LCC的計(jì)算。二者相互結(jié)合就能夠共同為企業(yè)提供客觀、真實(shí)、全面和準(zhǔn)確的成本信息。

　　4、DFC中作業(yè)成本的應(yīng)用步驟和方法

　　在DFC中的LCC是與設(shè)計(jì)有關(guān)的成本，同樣，在DFC中的ABC也是與設(shè)計(jì)有關(guān)的作業(yè)。這是與一般意義上的ABC法不同的，在劃分作業(yè)時(shí)就應(yīng)該考慮到給產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面提供需要的成本信息。

　　1)建立全生命周期的作業(yè)層次和網(wǎng)絡(luò)

　　這一步驟的目的是將產(chǎn)品全生命周期的作業(yè)變?yōu)橐粋€(gè)層次結(jié)構(gòu)，圖1給出了一個(gè)通用的作業(yè)層次結(jié)構(gòu)。這一結(jié)構(gòu)根據(jù)需要還可以繼續(xù)分解為Aijk層次。使用這一結(jié)構(gòu)可以保證產(chǎn)品全生命周期中的全部作業(yè)都被考慮到。為了通過這一結(jié)構(gòu)建立設(shè)計(jì)參數(shù)與成本動(dòng)因之間的關(guān)系，對作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分解是需要的。在進(jìn)行作業(yè)分解時(shí)可以參考LCC的劃分，根據(jù)產(chǎn)品生命周期中的不同階段進(jìn)行作業(yè)的分解，這就是LCC與ABC的結(jié)合處。以產(chǎn)品回收為例，其作業(yè)層次如圖2所示。其中A代表回收，A1表示收購，A2表示運(yùn)輸，A21表示裝卸，A22表示移動(dòng)，A3表示存放。

　　作業(yè)層次結(jié)構(gòu)進(jìn)一步可以變?yōu)樽鳂I(yè)網(wǎng)絡(luò)，如圖3所示。使用這一網(wǎng)絡(luò)可以幫助設(shè)計(jì)者發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)更改對作業(yè)消耗的影響，以及一項(xiàng)作業(yè)消耗的改變對其他作業(yè)的影響，同時(shí)這一網(wǎng)絡(luò)對決策如何影響作業(yè)數(shù)量也提供了一個(gè)圖形描述。

　　圖3通用作業(yè)網(wǎng)絡(luò)圖【7】

　　2)識(shí)別全部的必須的成本動(dòng)因和成本分配率并排序

　　這一步驟的目的是識(shí)別出全部的成本動(dòng)因及其相關(guān)的消耗比率，成本動(dòng)因的識(shí)別是作業(yè)成本法成功與否的關(guān)鍵，因?yàn)殄e(cuò)誤的成本動(dòng)因?qū)?dǎo)致錯(cuò)誤的成本估算結(jié)果。成本動(dòng)因的選擇不是唯一的，但必須注意符合現(xiàn)實(shí)世界中的實(shí)際情況。需要指出的是單一的作業(yè)可能有多個(gè)相關(guān)的成本動(dòng)因。根據(jù)DFC的要求，這里必須區(qū)分兩種成本動(dòng)因，即

　　與設(shè)計(jì)有關(guān)的成本動(dòng)因：這些成本動(dòng)因可以識(shí)別成為一系列設(shè)計(jì)參數(shù)的函數(shù)，因此這些成本動(dòng)因與設(shè)計(jì)本身是相關(guān)的，對于每個(gè)成本動(dòng)因在理想的條件下其函數(shù)關(guān)系應(yīng)該被確定。

　　與設(shè)計(jì)無關(guān)的成本動(dòng)因：這些成本動(dòng)因獨(dú)立于設(shè)計(jì)參數(shù)，即改變設(shè)計(jì)不影響這些成本動(dòng)因，在大多數(shù)情況下它是一個(gè)常數(shù)。

　　這里以上文中的回收作業(yè)為例給出其成本動(dòng)因，如表1所示。

　　第一層次第二層次第三層次作業(yè)分解結(jié)果成本動(dòng)因

　　回收(A)收購-A1購買

　　運(yùn)輸裝卸A21批次

　　移動(dòng)A22批次和燃料

　　存放-A3體積

　　表1回收作業(yè)的成本動(dòng)因舉例

　　3)識(shí)別成本動(dòng)因與設(shè)計(jì)更改之間的關(guān)系

　　成本動(dòng)因與設(shè)計(jì)參數(shù)間的關(guān)系是設(shè)計(jì)決策支持模型的關(guān)鍵。因?yàn)樗鼈兡懿蹲降皆谝粋€(gè)或多個(gè)設(shè)計(jì)參數(shù)改變時(shí)對作業(yè)消耗(成本)有多大程度的影響。在設(shè)計(jì)中使用ABC模型的一個(gè)關(guān)鍵目標(biāo)是為了識(shí)別如何改變設(shè)計(jì)參數(shù)來降低成本和作業(yè)的消耗。在建模過程中，成本動(dòng)因與設(shè)計(jì)參數(shù)間的詳細(xì)程度依賴于成本模型的用途和目的。這一模型有兩個(gè)層次的用途：

　　(1)評(píng)價(jià)多個(gè)相互無關(guān)的設(shè)計(jì)方案，即在不同的設(shè)計(jì)方案中選優(yōu);

　　(2)對于連續(xù)的設(shè)計(jì)參數(shù)識(shí)別出“最佳值”，通過優(yōu)化算法一個(gè)給定的設(shè)計(jì)參數(shù)被修改，即對一個(gè)設(shè)計(jì)方案可以達(dá)到優(yōu)化設(shè)計(jì)參數(shù)的目的。

　　為了改善設(shè)計(jì)參數(shù)值，必須識(shí)別設(shè)計(jì)參數(shù)對成本動(dòng)因的影響。如果這些影響以詳細(xì)的數(shù)學(xué)形式表示時(shí)，設(shè)計(jì)者就可以得到最詳盡的結(jié)果。這一數(shù)學(xué)關(guān)系可以在尺寸水平上決定設(shè)計(jì)對成本動(dòng)因的影響。在設(shè)計(jì)參數(shù)與成本動(dòng)因的關(guān)系識(shí)別中存在著一些困難，例如：在一個(gè)復(fù)雜的產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，存在許多的聯(lián)系，有些聯(lián)系是與時(shí)間有關(guān)的，無法追蹤設(shè)計(jì)性質(zhì)和維數(shù)，也無法追蹤設(shè)計(jì)性質(zhì)和維數(shù)對具體作業(yè)的影響。但這些設(shè)計(jì)參數(shù)共同作用的結(jié)果可以轉(zhuǎn)化為對作業(yè)和成本動(dòng)因的總體影響。這種總體影響可以使用“作業(yè)表”(Activitychart)進(jìn)行識(shí)別【8】。為了支持ABC模型的應(yīng)用，每一作業(yè)必須與一些豐富充分的信息相關(guān)聯(lián)，例如，在一個(gè)拆卸模型中下列信息是需要的：單元體的數(shù)量、質(zhì)量、材料、工具的使用時(shí)間、完成某一作業(yè)的時(shí)間等。

　　4)發(fā)現(xiàn)并使作業(yè)成本最小化

　　通過使用優(yōu)化算法找到作業(yè)成本最小的設(shè)計(jì)參數(shù)的集合。

　　5)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)方案，如果需要就反復(fù)。這里必須指出，設(shè)計(jì)方案的評(píng)價(jià)不是通過成本一個(gè)參數(shù)實(shí)現(xiàn)的，成本只是其中一個(gè)關(guān)鍵的參數(shù)。

　　將上文敘述的步驟概括為流程圖有：

　　圖4ABC法在DFC中的應(yīng)用流程圖

　　5、結(jié)論

　　DFC是降低產(chǎn)品全生命周期成本的有效設(shè)計(jì)方法，在高技術(shù)條件下，作業(yè)成本法以作業(yè)為媒介通過多標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用分配方法，比傳統(tǒng)方法更準(zhǔn)確、真實(shí)地反映了產(chǎn)品成本的實(shí)際情況，本文通過對作業(yè)成本法和全生命周期成本的分析，結(jié)合兩者優(yōu)點(diǎn)提出了作業(yè)成本法在DFC中的應(yīng)用步驟和途徑，為DFC中全生命周期成本的準(zhǔn)確計(jì)算打下了基礎(chǔ)。

篇2：房地產(chǎn)估價(jià)成本法中土地取得費(fèi)

根據(jù)有關(guān)國家法律規(guī)定:“任何單位和個(gè)人進(jìn)行建設(shè),需要使用土地的,必須依法申請使用國有土地”;“依法使用的土地包括國家所有的土地和國家征用的原屬農(nóng)民集體所有的土地”。實(shí)際上就是根據(jù)兩種不同的取得發(fā)生不同的取得費(fèi)用。

一、對于征用農(nóng)民集體所有的土地,因?yàn)榘l(fā)生了土地所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,即由農(nóng)民集體所有轉(zhuǎn)為國家所有,必然要對原所有權(quán)人進(jìn)行補(bǔ)償。根據(jù)《土地管理法》第四十七條規(guī)定:“征用耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)”;“征用其他土地的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),由省、自治區(qū)、直轄市參照征用的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定”;“征用城市郊區(qū)的菜地,用地單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定交納新菜地開發(fā)基金”。從征地行為的實(shí)質(zhì)看,它是國家依法采取的強(qiáng)制性手段,其實(shí)質(zhì)是對原所有人未來收益的補(bǔ)償,是地租資本化的另一種表現(xiàn),亦即土地取得費(fèi),可稱之為原地租的資本化。

二、對于使用國家土地,使用人要支付土地出讓金。這份費(fèi)用實(shí)質(zhì)上包含了征地費(fèi),因?yàn)楝F(xiàn)在的國有土地,可能是在過去某個(gè)時(shí)期由國家委托某個(gè)單位征用的農(nóng)民集體所有土地,當(dāng)時(shí)也是支付了征地費(fèi)的。即使一開始就是國有土地,對土地使用人而言,它與通過征用得到的土地并無任何區(qū)別,只不過將“征地費(fèi)”支付給國家而不是支付給農(nóng)民集體而已。這種情況下的土地取得費(fèi),不僅僅是使用土地而支付的費(fèi)用,從實(shí)質(zhì)上而言,它是土地使用權(quán)的購買價(jià)格──是對原使用人投資的一種補(bǔ)償,這種補(bǔ)償可以包括原使用人支付的土地取得費(fèi)土地開發(fā)費(fèi)等,如批準(zhǔn)土地熟地價(jià)格。

總之,在實(shí)際估價(jià)中,在求取土地取得費(fèi)時(shí),應(yīng)根據(jù)土地的用途、性質(zhì)(內(nèi)銷或外銷),按照國家或各地的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

篇3：作業(yè)成本法的基本原理

　　作業(yè)成本法的基本原理

　　1.1作業(yè)成本計(jì)算

　　作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介--作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè);生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

　　根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計(jì)算按如下兩個(gè)步驟進(jìn)行：

　　第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫;以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫;

　　作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動(dòng)準(zhǔn)備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃、工程處理、動(dòng)力消耗、

　　存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。

　　作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)資源動(dòng)因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。

　　由于生產(chǎn)經(jīng)營的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)設(shè)置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動(dòng)因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫中以合并分配。按同質(zhì)作業(yè)成本庫歸集間接費(fèi)用不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

　　第二步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。

　　產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。例如，起動(dòng)準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是起動(dòng)準(zhǔn)備次數(shù)，質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)的成本動(dòng)因是檢驗(yàn)小時(shí)。明確了作業(yè)動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫中的間費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。

　　成本計(jì)算程序如下圖所示：

　　綜上所述，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)是：

　　其一，以作業(yè)為基本的成本計(jì)算對象，并將其作為匯總其他成本(如：產(chǎn)品成本、責(zé)任中心成本)的基石;

　　其二，注重間接計(jì)入費(fèi)用的歸集與分配，設(shè)置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動(dòng)因作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，使成本歸集明細(xì)化，從而提高成本的可歸屬性;

　　其三，關(guān)注成本發(fā)生的前因后果。

　　產(chǎn)品的技術(shù)層次、項(xiàng)目種類、復(fù)雜程度不同，其耗用的間接費(fèi)用也不同，但傳統(tǒng)成本計(jì)算法認(rèn)為所有產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費(fèi)用。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本;產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。

　　作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，提供了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本計(jì)算以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，從分類賬中獲得主要成本(如，間接費(fèi)用)項(xiàng)目，進(jìn)而將成本

　　追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產(chǎn)品，側(cè)重于對歷史成本費(fèi)用進(jìn)行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。

　　1.2作業(yè)管理

　　成本分配觀的認(rèn)識(shí)使成本計(jì)算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來進(jìn)一步認(rèn)識(shí)成本與作業(yè)的關(guān)系。過程分析觀以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，從實(shí)物流動(dòng)及其與數(shù)量化、非財(cái)務(wù)的產(chǎn)品與勞務(wù)的關(guān)系的層面來分析生產(chǎn)經(jīng)營過程。具體而言，首先要確定實(shí)物的消耗量;其次是確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗了何種資源。耗用資源就會(huì)發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過程，從根源上對成本進(jìn)行控制，支持生產(chǎn)經(jīng)營過程的持續(xù)改善。過程分析觀承認(rèn)多層次作業(yè)，既強(qiáng)調(diào)在一個(gè)過程中作業(yè)的相對獨(dú)立性，又強(qiáng)調(diào)作業(yè)的鏈接關(guān)系。在過程分析的基礎(chǔ)上，作業(yè)管理得以實(shí)現(xiàn)。

　　作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅(qū)動(dòng)的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)改善。不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。作業(yè)管理一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因分析、業(yè)績評(píng)價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個(gè)步驟，主要采用如下方法降低成本：

　　(1)作業(yè)消除

　　作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。即先確定不增值的作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運(yùn)到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運(yùn)到下一個(gè)生產(chǎn)部門都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_(dá)原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾茫涂梢钥s短運(yùn)輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。

　　(2)作業(yè)選擇

　　作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項(xiàng)可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會(huì)產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。

　　(3)作業(yè)減低

　　作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機(jī)車制造商Hardley-Davidson，就通過作業(yè)減低方式減少了75%的機(jī)器整備作業(yè)，從而降低了成本。

　　(4)作業(yè)分享

　　作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動(dòng)因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。例如新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)時(shí)如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設(shè)計(jì)作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　可以說，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。如下圖所示：

　　成本分配觀

　　成本分配觀導(dǎo)向下所提供的信息有助于分析各種決策，過程分析觀導(dǎo)向下提供的信息反映作業(yè)過程的動(dòng)態(tài)關(guān)系，為從根源上控制成本、評(píng)價(jià)業(yè)績、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造了條件。