節(jié)省建筑安裝工程稅金的探討

2024-06-18 1396

　　節(jié)省建筑安裝工程稅金的探討

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)的關(guān)系是很密切的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般均需要施工企業(yè)承建所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的建筑安裝工程，而施工企業(yè)的主要收入來(lái)源于業(yè)主(含開(kāi)發(fā)商等)，開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本主要是由土地成本、建筑安裝工程費(fèi)用等構(gòu)成。因此，節(jié)省建筑安裝工程成本對(duì)于開(kāi)發(fā)商的意義是很重大的。建筑工程營(yíng)業(yè)稅金是工程房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本的內(nèi)容之一，因此本文擬從節(jié)省建筑安裝工程稅金角度作如下探討。

　　根據(jù)現(xiàn)行的建筑工程費(fèi)用結(jié)算辦法以及費(fèi)用計(jì)算程序，施工企業(yè)應(yīng)該繳納的工程營(yíng)業(yè)稅及附加均是根據(jù)《建筑工程費(fèi)用計(jì)算程序》，按照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)造價(jià)主管部門(mén)(造價(jià)站)的規(guī)定計(jì)算的。建筑工程營(yíng)業(yè)稅金一直是按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行的。一般說(shuō)來(lái)，凡是工程造價(jià)的組成部分，不論是否包工包料，均應(yīng)按照工程總造價(jià)計(jì)算和繳納工程營(yíng)業(yè)稅及附加。依據(jù)是《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。”

　　隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局從20**年開(kāi)始，在建筑工程營(yíng)業(yè)稅金方面有了一些新政策、新規(guī)定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該很好利用這些政策，節(jié)省工程營(yíng)業(yè)稅及附加。筆者認(rèn)為，有三種途徑可以節(jié)省建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅及附加。

　　一、籌劃玻璃幕墻、鋁合金門(mén)窗、金屬結(jié)構(gòu)、防水等專業(yè)工程的發(fā)包

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房，一般說(shuō)來(lái)不外乎主要包括兩大類工程：其一是住宅工程，其二是商業(yè)地產(chǎn)工程。為了保證工程質(zhì)量、體現(xiàn)專業(yè)性，這兩類工程涉及的玻璃幕墻、鋁合金門(mén)窗、金屬結(jié)構(gòu)等專業(yè)工程需要單獨(dú)發(fā)包。而這些專業(yè)公司，大多數(shù)具有加工制作以及安裝能力和資質(zhì)。

　　關(guān)于鋁合金門(mén)窗的征稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局“國(guó)稅函[1998]765號(hào)”規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門(mén)窗征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1997]186號(hào))第二條規(guī)定的精神，對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門(mén)窗后直接為用戶安裝的行為，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅外，還應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為其向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　也就是說(shuō)，用于建筑工程的鋁合金門(mén)窗需要繳納兩道稅，既繳納增值稅，又要繳納建筑工程營(yíng)業(yè)稅，多繳納的稅金構(gòu)成鋁合金門(mén)窗造價(jià)，最終由施工企業(yè)或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)。這樣的規(guī)定明顯是不合理的，也不符合稅法精神，但是合法，因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定了。

　　國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)上述不合理的情況，客觀地進(jìn)行了糾正，于20**年下發(fā)了“國(guó)稅發(fā)[20**]117號(hào)文”、20**年下發(fā)了“國(guó)稅發(fā)[20**]80號(hào)文”。這兩個(gè)文件對(duì)“納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定，并提出了嚴(yán)格的限制條件：

　　(一)限制條件：

　　銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);

　　(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

　　凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　這里的

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